会计循环（上）

1/29会计循环（上）一、掌握会计循环的含义及步骤。二、掌握会计核算的基本前提1、会计主体是指会计工作为其服务的特定单位或组织。会计主体不同于法律主体。一般说来，法律主体往往是一个会计主体，而会计主体却不一定是法律主体。、持续经营企业应当在可以预见的将来以持续、正常的生产经营活动为前提进行会计核算，即在预见的未来不会破产、清算。、会计分期是指将持续不断的经营活动期间划分为若干会计期间。我国会计期间划分为年度、季度和月度，其起讫的日期采用公历制。、货币计量在我国，会计核算以人民币为记账本位币。三、掌握会计核算的一般原则1、客观性原则、实质重于形式原则、相关性原则、一贯性原则、可比性原则2/29、及时性原则、清晰性原则、权责发生制原则、配比原则10、实际成本原则11、划分收益性支出与资本性支出原则12、谨慎性原则13、重要性原则四、企业主要经济业务的核算工业企业生产经营过程主要有资金筹集、生产准备、产品生产、成本计算、产品销售以及财务成果形成和分配等经济业务活动。一、资金筹集业务的核算企业要经营，就必须要有一定的资金，就需要筹集资金。LOCALHOST企业资金筹集就是指企业从不同来源取得资金。目前我国企业的资金来源主要是企业所有者投入和企业债权入借入。从企业所有者处筹集的资金即所有者投资，通常称之为实收资本；从企业债权入处筹集的资金，属于企业的负债，如短期借款、长期借款等。实收资本帐户的设置和帐务处理实收资本是指企业实际收到投资者的投入资本，在3/29一般情况下无需偿还，企业可以长期周转使用。它是企业所有者权益中的主要部分。实收资本按投入主体不同分为国家投入资本、法入投入资本、个入投入资本和外方投入资本等。投入资本按物质形态不同分为货币投资、实物投资、债券投资、无形资产投资等。为了反映监督实收资本增减变动情况，除股份公司以外，各类企业应设置“实收资本”帐户。其贷方登记实收资本的增加数额，借方登记实收资本减少数额，期末贷方余额反映企业实收资本的实有数额。投资者以货币资金投入时，按实际收到金额入帐；以实物投资时，按评估价入帐。例1海达公司收到国家投资400000元，款项存入银行。这项经济业务发生后，引起资产和所有者权益两个要素同时增加。“银行存款”增加400000元应计入借方，“实收资本”增加400000元应计入贷方。编制会计分录如下借银行存款00000贷实收资本00000例海达公司收到某公司投入设备一台，该设备原始成本8000元，已提折旧2000元，评估作价70000元。这项经济业务发生后，引起资产和所有者权益两个4/29要素同时增加。“固定资产”增加以原始成本85000元记入借方，“实收资本”增加以70000元记入贷方，固定资产原始成本与实收资本之间差额1000记入“累计折旧”的贷方。编制会计分录如下借固定资产000贷累计折旧1000实收资本0000银行借款帐户的设置和帐务处理企业在生产经营过程中为补充生产周转资金的不足，经常需要向银行和其他金融机构借入资金。借款期限在年以内或超过一年的一个营业周期以内的各种借款为短期借款，属于企业的流动负债。借款期限在年以上或超过一年的一个营业周期以上的各种借款为长期借款。为了反映和监督银行借款的取得和归还，企业应设置“短期借款”帐户和“长期借款”帐户，其贷方登记取得的各种借款的本金数额，借方登记归还各种借款的本金数额，期末贷方余额表示未归还的借款本金数额。例海达公司于2月1日向银行借款150000元，期限3个月，年利率52，款项存入银行。这项经济业务发生后，引起资产和负债两个要素同时增加。“银行存款”增加150000元记入借方，“短期借款”增加150000元记入贷方。编制会计分录如下5/29借银行存款150000贷短期借款150000例2月末，海达公司预提本月应负担的借款利息1500001122650元。这项经济业务发生，引起费用和负债两个要素同时增加。“财务费用”增加650元记入借方，“预提费用”增加650元记入贷方。编制会计分录如下借财务费用50贷预提费用50三月和四月末亦作同样分录例月1日，海达公司以银行存款归还全部借款和利息15150元。这项经济业务发生后，引起负债和资产两个要素同时减少。“短期借款”减少150000元，“预提费用”减少150元，记入借方，“银行存款”减少15150元记入贷方。编制会计分录如下借短期借款150000预提费用150贷银行存款15150二、生产准备业务的核算生产准备业务涉及固定资产的购置、材料采购业务和材6/29料采购成本的计算。固定资产购入帐户的设置和帐务处理固定资产是指使用期限较长，单位价值较高，在使用过程中保持原有实物形态的资产。如房屋、建筑物、机器设备、运输工具等。固定资产按原始价值计价，一般包括买价、包装费、运输费、装卸费、安装调试费等。为了反映和监督固定资产的增减变动，应设置“固定资产”帐户。其借方登记企业增加的固定资产的原价，贷方登记企业减少的固定资产原价，期末借方余额，表示企业所拥有的全部固定资产原价。例海达公司购入不需要安装设备一台，价款2000元，运杂费等400元，款项以银行存款支付。这项经济业务发生后，引起资产要素内部有增有减。“固定资产”增加2600元记入借方，“银行存款”减少2600元记入贷方。编制会计分录如下借固定资产00贷银行存款00例海达公司购入需要安装的设备一台，价款3000元，运杂费500元，款项以银行存款支付。这项经济业务发生后，引起资产要素内部有增有减。因为需要安装应使用“在建工程”帐户。“在建工程”增加3500元记入借方，银行存款减少3500元记入贷方。编制会7/29计分录如下借在建工程00贷银行存款00设备安装完工交付使用时，应编制会计分录如下借固定资产00贷在建工程00材料采购业务帐户的设置和帐务处理材料采购业务主要是以货币资金购买材料。在材料采购过程中，不仅要支付材料货款，还要支付运输费、装卸费等各种采购费用。采购业务和结算货款以及材料采购成本的计算是材料采购业务核算的主要内容。材料采购帐户设置为了加强对材料采购业务管理，组织材料采购核算，确定材料采购成本，需要设置以下几个帐户1“物资采购”帐户，是用来核算企业外购材料的买价和采购费用，计算确定材料采购实际成本的帐户。借方登记购入材料的买价和采购费用，贷方登记材料已验收入库的实际成本，期末借方余额表示尚未验收入库的在途材料的实际成本。为了具体核算各种材料的实际采购成本，还应按材料的品种分别设置明细帐，进行材料采购的明细分类核算。8/29“原材料”帐户，是用来核算企业库存材料的增减变动和结存情况的帐户。借方登记已验收入库材料的实际成本，贷方登记发出材料的实际成本，期末借方余额表示库存原材料的实际成本。原材料应按材料品种分别设置明细帐，进行原材料明细分类核算。“应付帐款”帐户，是用来核算企业因采购材料、物资、商品和接受劳务等应付未付的款项，是企业的债务。贷方登记应付给供应单位的货款，借方登记已偿还供应单位的货款。期末贷方余额，表示尚未偿还的货款。“应付帐款”应按供应单位分别设置明细帐，进行明细分类核算。“预付帐款”帐户，是用来核算企业因采购材料、物资、商品和接受劳务等的预付款项，是企业的债权。借方登记预付给供应单位的货款，贷方登记与供货单位结算核销的预付货款。期末借方余额表示已经支付给供货单位而尚未结算核销的预付货款。预付帐款应按供应单位分别设置明细帐户，进行明细分类核算。“应交税金应交增值税”帐户，是用来核算企业应交增值税的帐户。借方登记购买材料、物资时应向供货单位支付的进项税额，贷方登记销售商品时应向购货单位收取的销项税额。期末贷方余额，表示应交纳的增值税。9/29材料采购业务核算例海达公司购入A、B、C三种材料，货款共计4000元。其中A材料0吨单价800元金额1000元B材料0吨单价500元金额20000元C材料10吨单价600元金额000元增值税进项税额140元全部款项已用银行存款支付。这项经济业务发生后，引起资产要素内部有增有减。“材料采购”增加4000元记入借方，“银行存款”减少4000元记入贷方；负债和资产两个要素同时减少。“应交税金”减少7140元记入借方，“银行存款”减少140元记入贷方。编制复合会计分录如下借物资采购A材料1000B材料0000C材料000应交税金应交增值税进项税额140贷银行存款140例海达公司从长安厂购入D材料5吨，单价100元，货款500元，增值税进项税额I75元，长安厂代垫运费200元。款项尚未支付。10/29这项经济业务发生后，引起资产、负债两个要素同时增加。“材料采购”增加700元记入借方，“应付帐款”增加700元记入贷方；负债要素内部有增有减。“应交税金”减少175元记入借方；“应付帐款”增加175元记入贷方。编制分录如下借物资采购D材料00应交税金应交增值税进项税额175贷应付帐款长安厂75例10海达公司以银行存款预付红星厂购货款20000元。这项经济业务发生后，引起资产要素内部有增有减。“预付帐款”增加20000元记入借方，“银行存款”减少20000元记入贷方。编制会计分录如下借预付帐款红星厂0000贷银行存款0阗0材料采购成本计算材料采购成本的计算就是把企业在材料采购过程中所支付的材料买价和采购费用，按材料的品种加以归集分摊，计算每种材料的采购总成本和单位成本。买价是企业采购材料时，按发票支付的货款。采购费用是采购材料时11/29所发生的运输费、装卸费、包装费等。发生采购费用凡是能够分清对象的，可直接计入各种材料的采购成本；不能分清对象的，应按材料的重量或买价比例分摊，计入各种材料采购成本。例11海达公司以银行存款支付A、B、C三种材料的运杂费1050元，按材料重量比例分摊。材料采购费用分配率105015A材料应分摊采购费用2015300元B材料应分摊采购费用4015600元C材料应分摊采购费用1015150元这项经济业务发生后，引起资产要素内部有增有减。“材料采购”增加L050元记入借方，“银行存款”减少1050元记入贷方。编制会计分录如下借物资采购A材料00B材料00C材料150贷银行存款1050例1月末将已验收入库的A、B、C、D四种材料按其采购实际成本5050元转帐。这项经济业务发生后，引起资产要素内部有增有减。“原材料”增加5050元记入借方，“物资采购”减少5050元记入贷方。编制会计分录如下12/29借原材料A材料1600B材料000C材料150D材料00贷物资采购A材料1600B材料000C材料150D材料00材料采购成本计算表单位元材料品种重量买价运杂费采购总成本单位成本A材料201000300160013/29815B材料40200006002000515C材料10000150150615D材料50500200700154合计490014/291505050工业企业的基本经济活动是生产产品，满足社会的需要。产品生产过程同时也是耗费的过程。在生产产品的同时，要发生各种活劳动和物化劳动的耗费，包括各种材料的耗费、固定资产的磨损、支付职工工资和其他费用等。产品生产过程的一切费用支出，称为生产费用。发生的所有生产费用，最终都要归集分配到各种产品成本中去。因此，生产费用的发生、归集和分配以及产品成本的形成，是产品生产业务核算的主要内容。一、产品生产业务的核算产品生产帐户设置产品生产是工业企业生产经营过程中心环节。为了正确归集分配生产费用，计算产品成本，应设置以下几个帐户1“生产成本”帐户。用来核算产品生产过程中所发生的一切费用，确定产品实际生产成本。借方登记因生产产品而发生的全部费用，贷方登记已完工的产品的实际生产成本，期末借方余额表示尚未完工的在产品的实际生产费用。15/29为了具体核算各种产品的实际成本，还应按产品品种分别设置明细帐，进行生产成本明细分类核算。“制造费用”帐户，是用来归集和分配生产车间组织和管理生产而发生的各项间接费用的帐户，如车间管理入员工资、福利费、办公费、折旧费等。借方登记实际发生的各项制造费用，贷方登记分配计入生产成本的制造费用，期末结转后一般没有余额。“应付工资”帐户，是用来核算企业应付给职工的工资总额的帐户。贷方登记分配应发工资数，借方登记实际发放工资数，期末如有余额表示分配应发和实际发放工资之间差额。“应付福利费”帐户，是用来核算企业福利费的提取和支付的帐户。贷方登记按工资总额14提取的福利费，借方登记福利费支出使用额，期末余额表示福利费超支或结余金额。“累计折旧”帐户是用来核算企业所提取的固定资产的折旧及固定资产折旧的累计数额。贷方登记按月计提固定资产折旧增加数额，借方登记出售、报废、毁损固定资产的折旧额，期末贷方余额表示企业现有固定资产累计折旧数额。“待摊费用”帐户，用来核算企业各种已预付而分期摊销、期限在年以内的费用。如预付房屋保险费、固16/29定资产修理费等。借方登记已经支付的各项待摊费用，贷方登记应由本期或以后各期分别负担的费用，期末借方余额表示尚未摊销的费用。设置运用“待摊费用”帐户是权责发生制原则的需要。“预提费用”帐户，用来核算企业各种预先提取但尚未支付的费用，如预提借款利息、修理费、租金保险费等。贷方登按一定标准预先提取，计入成本费用的数额，借方登记实际支付的各项费用，期末贷方余额表示已经预提但尚未支付的费用。设置运用“预提费用”帐户也是权责发生制原则的需要。产品生产费用核算继续以上周所举海达公司为例，说明产品生产费用的核算方法。例1材料仓库发出各种材料5600元，其中用于A产品3000元、B产品1900元、车间000元。这项经济业务发生后，引起费用要素增加，资产要素减少。“生产成本”增加500记入借方，“原材料”减少5600元记入贷方。编制会计分录如下借生产成本A产品000B产品100制造费用000贷原材料0017/29例1结转本月应付职工工资2200元。其中A产品工入工资1000元，B产品工入工资000元，车间管理入员工资200元。这项经济业务发生后，引起费用和负债两个要素同时增加。“生产成本”增加20000元记入借方，“制造费用”增加200元记入借方，“应付工资增加2200元记入贷方。编制会计分录如下借生产成本A产品1000B产品000制造费用00贷应付工资200例1按职工工资总额14计提职工福利费。这项经济业务发生后，引起费用和负债两个要素同时增加。“生产成本”增加2800元记入借方，“制造费用”增加350元记入借方，“应付福利费”增加3150元记入贷方。编制会计分录如下借生产成本A产品160B产品40制造费用0贷应付福利费150例1海达公司开出现金支票，向银行提取现金2200元，准备发放工资。18/29这项经济业务发生后，引起资产要素内部有增有减。“现金”增加2200元记入借方，“银行存款”减少2200元记入贷方。编制会计分录如下借现金200贷银行存款200例1以现金2200元支付职工工资。这项经济业务发生后，引起负债、资产两个要素同时减少。“应付工资”减少2200元记入借方、“现金”减少2200元记入贷方。编制会计分录如下借应付工资200贷现金200例1按规定固定资产折旧率计提本月车间用固定资产折旧费050元。这项经济业务发生后，引起费用和资产两个要素发生变化。“制造费用”增加050元记入借方，“累计折旧”增加050元记入贷方。编制会计分录如下借制造费用050贷累计折旧050例1以银行存款支付车间办公费用310元。这项经济业务发生后，引起费用和资产两个要素有增有减。“制造费用”增加310元，记入借方，“银行存款”19/29减少310元记入贷方。编制会计分录如下借制造费用10贷银行存款10例20以银行存款1000元，预付车间下半年房租租金。这项经济业务发生后，引起资产要素内部有增有减。“待摊费用”增加1000元记入借方，“银行存款”减少1000元记入贷方。编制会计分录如下借待摊费用1000贷银行存款1000例21月末摊销应由本月负担的房租000元。这项业务发生后，引起费用、资产两个要素有增有减。“制造费用”增加000元记入借方，“待摊费用”减少000元记入贷方。编制会计分录如下借制造费用000贷待摊费用000例2期末预提车间固定资产修理费500元。这项经济业务发生后，引起费用、负债两个要素同时增加。“制造费用”增加500元记入借方，“预提费用”增加500元记入贷方。编制会计分录如下借制造费用00贷预提费用0020/29二、产品生产成本的计算成本计算的意义和要求成本计算的意义成本计算是会计核算的一种专门方法。工业企业在生产经营活动过程中要发生各种人力、物力和财力的耗费，其中与产品生产和销售有关的耗费的货币表现就是费用。费用按照一定对象材料、产品进行归集和分配，即构成该对象的成本。在生产过程中所发生的生产费用，按各种产品进行归集后即构成各该产品的制造成本。因此，成本计算就是将企业在生产经营过程中所发生的各种费用，按各种不同对象进行归集和分配，借以确定各该对象的总成本和单位成本的过程。成本计算的基本要求1严格遵守国家规定的开支范围国家对工业企业的成本开支范围有统一规定，哪些可以列入成本，哪些不能列入成本，各企业必须严格遵守。按权责发生制原则进行成本计算企业会计准则规定“会计核算应当以权责发生制为基础”。凡是本期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用，不论款项是否收付，都应当作为当期的收入和费用处理。成本计算必须按此原则进行。成本计算的内容21/29在企业生产经营过程的各个阶段中，成本计算和费用核算是同时进行的。各种费用发生后，先要按各成本计算对象在有关帐户中进行归集、登记和分配，然后再计算出各该对象的成本。其内容主要包括以下几个方面确定成本计算对象成本计算对象即费用归属的对象。在进行成本计算时，只有要确定成本计算对象，才能按各该对象归集费用、计算成本。在生产过程中，为制造各种产品而发生的费用，应以各种产品为成本计算对象进行归集和计算各种产品的成本。确定成本计算期成本计算期是指多少时间计算次成本。一般来说，成本计算期应与产品的生产周期相致，但这要取决于企业的生产特点。如果是反复不断地大量生产同一种产品或几种产品，就必须按月计算成本。确定成本项目企业在进行成本计算时，必须确定成本项目。成本项目要按照有关制度规定并结合企业具体情况确定。产品的成本项目一般分为直接材料、直接人工、制造费用。直接材料是指生产过程中实际耗费的直接材料、电力等；直接人工是指从事产品生产人员的工资、职工福利费等；制造费用是指因制造产品和提供劳务所发生的间接费用，如车22/29间管理人员的工资及福利费，车间使用的固定资产折旧费、修理费等等。正确归集和分配各种费用成本计算的过程实际上就是费用的归集和分配过程。有些费用的发生直接与各该成本计算对象有关，称为直接费用，可以直接计入该对象的成本中；有些费用的发生同几个成本计算对象有关，称为间接费用，那就要按照一定的分配标准在几个成本对象之间进行分配。分配间接费用的标准对成本计算的正确性影响很大，必须慎重选用。一经选用，不得随意变动，以保持各期成本计算口径的一致性。健全成本计算的原始记录健全的原始凭证是保证成本计算正确的基础。各单位要设置费用、成本明细分类帐以及材料耗用、工时消耗、费用分配、产品入库等原始记录，据以正确计算成本。产品成本计算方法计算产品制造成本，应将生产过程中发生的各项费用按产品分别进行归集和分配。在归集和分配的过程中，要区分直接费用和间接费用，并分别归集到各自的成本明细帐。现仍以前述海达公司为例，说明产品成本的计算方法。例将本月发生的制造费用1510元转入生产成本。按23/29生产工人工资分配这项经济业务发生后，引起费用要素有增有减。“生产成本”增加1510元记入借方，“制造费用”减少1510元记入贷方。编制会计分录如下制造费用分配率15710/140006000A产品应负担制造费用0785510001097元B产品应负担制造费用07855000413元借生产成本A产品1097B产品13贷制造费用1510制造费用分配以后应根据以上分录分别记入A、B产品生产明细帐，以便结转完工产品成本。例海达公司本月A产品100件已全部完工，并验收入库，按其实际成本5357元结转。这项经济业务发生后，引起资产、费用两个要素有增有减。“产成品”增加5357元记入借方，“生产成本”减少5357元记入贷方。编制会计分录如下借产成品A产品357贷生产成本A产品357A产品100件和B产品200件于本月底全部完工入库，编制产品生产成本计算表。24/29产品生产成本计算表001年3月单位元项目A产品B产品总成本单位成本总成本单位成本直接材料30003041900直接人工196040225/29制造费用109713产品生产成本5357053产品生产过程结束后，工业企业的资金运动进入销售过程。通过主营业务过程，产品价值得以实现。企业在补偿生产过程中的各种耗费后，形成企业的财务成果，并在有关各方之间进行分配。一、产品销售业务的核算销售过程是企业生产经营的最后阶段。在销售过程中企业要将产成品销售出去，收回货币以补偿在产品上的资金耗费，保证再生产的正常进行。因此，主营业务过程中要确认销售收入的实现，办理结算，收回货款，结转销售成本，支付销售费用，计算销项税额，并确定销售成果。26/29主营业务业务核算的帐户设置1“主营业务收入”帐户，是用来核算企业销售产成品取得收入的帐户，贷方登记取得的主营业务收入，借方登记销货退回发生额和期末转入“本年利润”帐户的数额，结转后无余额。该帐户按产品品种设置明细帐，进行明细分类核算。“应收帐款”帐户，是用来核算企业因销售产品应向购货单位收取货款的帐户。借方登记销售过程中发生的应收货款，贷方登记已收回的应收货款。期末借方余额表示尚未收回的应收货款。为了加强对应收帐款的管理，企业还应按不同购货单位设置明细帐进行明细分类核算。“主营业务税金及附加”帐户，是用来核算企业因销售产品应缴纳的消费税、营业税、城建税等税金的帐户，借方登记企业按照规定计算应缴纳的税金，贷方登记期末转入“本年利润”帐户借方的数额，期末结转后无余额。“预收帐款”帐户，是用来核算企业因销售产