会计基础相关经济业务类型.ppt

,会计证培训相关题型,交易性金融资产,原材料,注意：2009年1月1日起，购入的用于生产经营的机器设备，其增值税可以抵扣。,一、固定资产的核算,【例题】某企业购入需要安装的车间生产新机器设备1台，买价50000元，增值税8500元，运费1000元(运费不考虑增值税），全部款项已用银行存款支付。安装过程中，领用企业生产用原材料2400元，耗用人工费1400元，安装完毕，检验合格达到可使用状态，交付使用,安装过程：借：在建工程4208贷：原材料2400应交税费-应交增值税(进项税额转出)408应付职工薪酬1400,安装完毕时：借：固定资产63708贷：在建工程63708,3.累计折旧的计提:平均年限法P345,月折旧额=固定资产原值月折旧率月折旧率=年折旧率12,计算公式,【例题】华仁公司为一般纳税人，2009年6月30日购入一台机床，取得增值税专用发票上注明的价款为30000元，增值税5100元。发生运输费用200元，全部费用以银行存款支付，买入后即为车间领用。假定该固定资产使用年限5年，净残值率为4%，折旧采用平均年限法。,借：固定资产30200应交税费应交增值税(进项税额)5100贷：银行存款35300,月折旧率=(1-4%)512100%=1.6%月折旧额=302001.6%=483.2(元)借：制造费用483.2贷：累计折旧483.2,3.固定资产的处置-通过”固定资产清理”核算净损益计入营业外收支P347,销售不动产应交营业税,【练习】一般纳税人华仁公司2010年4月1日出售2009年4月1日购进的生产设备，原值200000元，原进项税额34000元，已提折旧20000元，售价150000元，款项已收存银行。,收回处置价款：借：银行存款150000贷：固定资产清理150000,结转净损益：借：营业外支出30000贷：固定资产清理30000,【练习】甲公司因受台风破坏，一幢厂房损毁严重不能再使用。该厂房原值为200000元，已提折旧150000元，清理费用已用库存现金支付2000元，残料出售收入现金1000元。保险公司确认赔偿100000元，款未收。,发生清理费用：借：固定资产清理2000贷：库存现金2000,收回处置价款：残料出售收入现金借：库存现金1000贷：固定资产清理1000,结转净损益：借：固定资产清理49000贷：营业外收入49000,二、债权债务的发生和结算,1.商业折扣,2.现金折扣,P353例10-36,【练习】某A企业销售产品给B企业，不含税价为15000元，销售折扣为20%，规定的现金折扣条件为510，n30，适用的增值税率为17，产品交付并办妥托收手续。假设B企业在10天内付款,如果上述货款在10天内收到，编制会计分录如下：借：银行存款13338财务费用(140405%)702贷：应收账款B企业14040,如果超过了现金折扣的最后期限，则编制如下会计分录：借：银行存款14040贷：应收账款14040,3.坏账准备,当期应计提的坏账准备=当期应收账款计算应计提的坏账准备金额-（或+）坏账准备账户的贷方(或借方余额）,例题：P355,【练习】某公司采用应收账款余额百分比法计提坏账准备，2007-2010年发生如下经济业务：1.2007年首次计提坏账准备，年末应收账款余额2000000元，坏账准备计提比率5%；2.2008年实际发生坏账损失50000元，2008年末应收账款余额3000000元；2008年实际发生坏账损失50000元。3.2009年收回已转销坏账20000元，10月份确认新的坏账损失40000元，2009年末应收账款余额4000000元；4.2010年发生坏账损失50000元，2010年末应收账款余额2500000元。,2008年实际发生坏账损失50000元,借：坏账准备50000贷：应收账款50000,2008年末坏账准备余额=30000005%=150000(元)2008年应计提的坏账准备金额=150000+50000100000=100000(元)借：资产减值损失计提坏账准备100000贷：坏账准备100000,2009年收回已转销坏账20000元借：应收账款20000贷：坏账准备20000,同时：借：银行存款20000贷：应收账款20000,10月份确认新的坏账损失40000元借：坏账准备40000贷：应收账款40000,2009年末坏账准备余额=40000005%=200000(元)2009年应计提的坏账准备金额=200000+40000-20000-150000=70000(元)借：资产减值损失计提坏账准备70000贷：坏账准备70000,2010年发生坏账损失50000元借：坏账准备50000贷：应收账款50000,2010年末坏账准备余额=25000005%=125000(元)2010年应计提的坏账准备金额=125000+50000-200000=-25000(元)借：坏账准备25000贷：资产减值损失计提坏账准备25000,4.应收票据,核算企业因销售商品、提供劳务等业务而收到的商业汇票。其付款期限一般不超过6个月。,商业汇票的分类,票据期限的确定:按月：应以到期月份中和出票日相同的那一天为到期日。按日：应从出票日起按实际持有天数计算。通常出票日和到期日，只能算一天，即“算头不算尾”或“算尾不算头”。按日确定期限时，计算利息使用的利率，要换算成日利率（年360）,例题：P359,三、应付职工薪酬,1.计提工资、奖金、津贴等,2.计提社会保险费等,3.计提非货币性福利。,4.发放工资。,例题：P364-367,【练习】某公司一家电器生产企业，共有职工100名。2010年2月，公司以其生产的成本为300元的电器作为春节福利发放给公司每名职工。该型号电器的市场不含税售价为500元/台，该公司适用的增值税率为17%；假定100名职工中90名为直接参加生产的职工，10名为总部管理人员。,电器的售价总额=100500=50000(元)电器的增值税销项税额=5000017%=8500(元)其中：直接生产员工对应的职工薪酬=90500=45000(元)直接生产员工对应的增值税=4500017%=7650(元)管理人员对应的职工薪酬=10500=5000(元)管理人员对应的增值税=500017%=850(元),公司决定发放电器时，应做如下会计分录：借：生产成本45000管理费用5000贷：应付职工薪酬非货币性福利50000,发放电器时，应做如下会计分录：借：应付职工薪酬非货币性福利58500贷：主营业务收入50000应交税费应交增值税(销项税额)8500,结转电器成本时，会计分录如下：借：主营业务成本30000贷：库存商品30000,四、应交税费,1.增值税,一般纳税人:,进项税额,销项税额,进项税额转出,已交税金,企业购进的货物改变用途（如用于非应税的在建工程项目、集体福利和个人消费等），其进项税额不能用于抵扣销项税额，应通过“应缴税费应交增值税（进项税转出）”科目转入有关科目。,【练习】甲企业为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%，原材料采用实际成本进行日常核算。2010年6月份，甲企业非生产性在建工程领用生产用库存A原材料10000元。,借：在建工程工程11700贷：原材料A材料10000应交税费应交增值税(进项税额转出)1700,【练习】丙企业为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%，原材料采用实际成本进行日常核算。2011年6月份，丙企业发生如下涉及增值税的经济业务或事项，并分别据以编制会计分录。购入原材料一批，增值税专用发票上注明的价款为80000元，增值税额为13600元。该批原材料已验收入库，货款已用银行存款支付。销售商品一批，增值税专用发票上注明的价款为200000元，增值税额为34000元，提货单和增值税专用发票已交购货方，并收到购货方开出并承兑的商业承兑汇票。非生产性在建工程领用生产用库存原材料10000元，应由该批原材料负担的增值税额为1700元。计算并交纳本月未交增值税。,非生产性在建工程领用生产用库存原材料借：在建工程11700贷：原材料10000应交税费应交增值税(进项税额转出)1700,销售商品一批借：应收票据234000贷：主营业务收入200000应交税费应交增值税(销项税额)34000,购入原材料一批借：原材料80000应交税费应交增值税(进项税额)13600贷：银行存款93600,计算并交纳本月未交增值税应缴纳的增值税=34000-(13600-1700)=18700借:应交税费应交增值税(已交税金)18700贷：银行存款18700,2.小规模纳税人应交增值税的账务处理,小规模纳税人应纳增值税额：小规模纳税人进项税不能从销项税中抵扣。即：应纳税额=销项税额=不含税售价征收率,【练习】乙企业为小规模纳税人，本月购入原材料一批，收到的普通增值税发票上注明的原材料价款为2000元，增值税款为340元。款项已通过现金支付，材料已验收入库.本月销售商品12360元，款已收存银行，商品成本为8500元。增值税征收率为3%,采购时:借：原材料2340贷：库存现金2340,销售时:借：银行存款12360贷：主营业务收入12360/(1+3%)12000应交税费应交增值税(120003%)360,上缴税款时：借：应交税费应交增值税360贷：银行存款360,结转成本：借：主营业务成本8500贷：库存商品8500,【练习】甲公司(非房地产开发企业)出售一栋厂房，厂房原价9500000元，已提折旧5500000元。出售所得收入6600000元已存入银行，以银行存款支付清理费用40000元，厂房清理完毕，营业税税率为5%。,固定资产转入清理：借：固定资产清理4000000累计折旧5500000贷：固定资产9500000,发生清理费用：应交的营业税=66000005%=330000(元)借：固定资产清理370000贷：银行存款40000应交税费应交营业税330000,收回处置价款：借：银行存款6600000贷：固定资产清理6600000,结转净损益：借：固定资产清理2230000贷：营业外收入2230000,【练习】地处市区的某公司2010年6月共计提应纳增值税50000元。请计算该企业当月应纳城市维护建设税额、教育费附加，并作出相关的会计处理(城市维护建设税率为7%，教育费附加率为3%)。,应纳城建税及教育费附加：6月份应纳城建税=500007=3500(元)6月份应纳的教育费附加=500003=1500(元),借：营业税金及附加5000贷：应交税费应交城建税3500应交教育费附加1500,五、借款,1.短期借款利息的计:预提法和直接摊销法,【练习】某企业2011年3月向某银行借入一年期的短期借款100000元，年利率为12%，利息和本金到期一次性偿还。,(1)借入款项时：借：银行存款100000贷：短期借款100000,(2)每月计提利息：10000012%/12=1000(元)借：财务费用1000贷：应付利息1000,(3)短期借款到期借：短期借款100000应付利息11000财务费用1000贷：银行存款112000,六、成本,制造费用的分配,2.计算各种产品应负担的制造费用某种产品应负担的制造费用分配率该种产品生产工人工资总额/生产工时总额,【练习】某企业本月A产品生产工资为120000元，B产品生产工时为80000元，本月份制造费用总额116000元。按生产工资为标准，计算A产品和B产品应负担的制造费用，并作出会计分录。,制造费用总额116000制造费用分配率=生产工人工时总额120000+80000=0.58(元/工时),A产品应负担制造费用=1200000.58=69600(元)B产品应负担的制造费用=800000.58=46400(元),借：生产成本A产品69600B产品46400贷：制造费用116000,七、财务成果的计算,主营业务收入与其他业务收入之和,主营业务成本与其他业务成本之和,净收益时加净损失时减,年末，将该账户的余额转入“利润分配”账户，结转后无余额,八、所得税,所得税是按企业应纳所得额的一定比例上交的一种税。应交所得税应纳税所得额所得税税率,调减额：税法规定允许弥补的亏损和准予免税的项目，如五年内为弥补的亏损和国债利息收入等。,（二）账务处理,计提时:借:所得税费用贷:应交税费-应交所得税,结转至本年利润时:借:本年利润贷:所得税费用,例题：P399-340,九、利润分配,利润分配的顺序,(1)年末将“本年利润”账户的贷方余额结转“利润分配未分配利润”账户。借：本年利润311748.75贷：利润分配未分配利润311748.75,(2)年末按10%提取法定盈余公积，5%提取任意盈余公积。借：利润分配提取法定盈余公积31174.88提取任意盈余公积15587.44贷：盈余公积法定盈余公积46762.32,【练习】华仁企业2010年度实现净利润311748.75元，经董事会决议，按10%计提法定盈余公积，按5%计提任意盈余公积，并向投资者分配利润100000万元，企业“利润分配未分配利润”期初余额为50000元。年末企业按规定进行利润分配。,(3)年末分配给投资者利润100000元。借：利润分配应付现金股利或利润100000贷：应付股利100000,(4)年末企业将利润分配账户所属的各有关明细账户的借方余额结转“利润分配未分配利润”账户。借：利润分配未分配利润146762.32贷：利润分配提取法定盈余公积31174.88提取任意盈余公积15587.44应付股利100000,年末分配后，“利润分配未分配利润”贷方余额为：50000+(311748.75-146762.32)=214986.43(元),未达账项例示,吸收存款（对账单）,未达账项的四种情况P267,企收银未收(如已收尚未送存银行的支票)企付银未付(如已签发支票，收款方尚未支取)银收企未收(如委托收款通知)银付企未付(如扣款通知),核对企业“银行存款日记账”与“银行对账单”的余额，看其是否相符。,查找企业与银行之间的未达账项。,编制“银行存款余额调节表”，调整未达账项。,如果“银行存款余额调节表”调节不平衡，查找企业或银行账簿记录的错误，找出原因，进行处理。,银行存款余额调节表,年月日,单位：元,【练习】抚顺长江机械有限责任公司2010年12月31日银行存款日记账余额1895060.20元，而银行对账单余额为1894575.20元。经逐笔核对，发现有下列未达账项：（1）12月28日，企业向福利院捐款3000元，企业已经支付，银行未付。（2）12月29日，企业开给环保局支票一张，系污染罚款50000元，银行尚未入账。（3）12月30日，企业收到转账支票一张，系投资利润50000元，银行尚未收到，未入账。（4）12月31日，银行代企业收到存款利息315元，已入账，企业尚未收到收款通知，未入账。（5）12月31日，银行代企业支付本月电话费3800元，银行已付款入账，企业尚未收到付款通知，未入账。根据以上资料编制“银行存款余额调节表”，调整双方余额。,【练习10】芙蓉公司2010年11月30日的银行存款日记账的账面余额为201200元，银行对账单上的企业存款余额为196500元，经过逐笔核对，发现有以下未达账项：11月30日，企业收到其他单位的转