审计组织间的关系

第二章审计组织体系,本章要点第一节政府审计第二节注册会计师审计第三节内部审计第四节我国审计组织间的关系,审计组织体系又称审计组织形式或审计模式,是指担负着不同审计任务的审计组织之间结成的相互联系、互为补充的整体审计系统.我国的审计组织体系由国家审计机关、民间审计组织(亦称社会审计组织)和内部审计机构三者构成。,第一节政府审计,一、政府审计概念国家审计，又称政府审计，是指由国家审计机关所实施的审计。现代意义上的国家审计，是近代民主政治发展的产物。按照民主政治的原则，人民有权对国家事务和人民财产的管理进行监督。国家将公共资源委托给各级政府管理，对其管理情况就要求国家审计组织予以监督，以保证公共资源的完整和各级政府财务系统的健全。,(二)国家审计机关的设置模式目前世界各国大致可以分为4种模式：1.立法型模式2.司法型模式3.行政型模式4.独立型模式,审计沈颖,国家审计模式,立法型是指国家审计机关独立于政府部门之外，隶属于立法部门（议会）并向其报告工作。英国、美国、加拿大、澳大利亚等国都采取这种模式。司法型是指国家审计机关隶属于司法部门，拥有很大的司法权。如法国、意大利和西班牙等国。这些国家均设立审计法院，行使部分行政审判权，对议会负责并报告工作。行政型是指国家审计机关隶属于政府，是政府的一个行政部门。如瑞典、泰国和我国。独立型，德国、日本的国家审计机构单独设置，形成国家政权体系的一个分支。这些国家认为，国家审计机构只有独立于立法、行政、司法三部门之外，才能真正客观、独立、不偏不倚地行使监督职能。在这些国家的宪法和有关审计法中还规定了国家审计部门强有力的权限和广泛的工作范围，使国家审计机构能脱离国家权利部门行使其审计监督权，既避免受到其他权利部门的干扰，也为相互的合作创造了条件。,(三)国家审计机关的设置我国国家审计机关分为四级：(1)国务院设立审计署，在国务院总理领导下，主管全国的审计工作。审计长是审计署的行政首长。(2)省、自治区、直辖市的人民政府设立审计厅。(3)设区的市、自治州的人民政府设审计局。(4)县、自治县、不设区的市、市辖区的人民政府设立的审计局。,(四)国家审计机关的职责(1)审计机关对本级各部门(含直属单位)和下级政府预算的执行情况和决算以及其他财政收支情况，进行审计监督。(2)审计署在国务院总理的领导下，对中央预算执行情况和其他财政收支情况进行审计监督，向国务院总理提出审计结果报告。(3)审计署对中央银行的财务收支，进行审计监督。审计机关对国有金融机构的资产、负债、损益，进行审计监督。,(四)国家审计机关的职责(4)审计机关对国有企业的资产、负债、损益，进行审计监督。(5)审计机关对国家的事业组织和使用财政资金的其他事业组织的财务收支，进行审计监督。(6)根据国务院规定，对国有资本占控股地位或者主导地位的企业、金融机构进行审计监督。(7)审计机关对政府投资和以政府投资为主的建设项目的预算执行情况和决算，进行审计监督。,(四)国家审计机关的职责(8)审计机关对政府部门管理的和其他单位受政府委托管理的社会保障基金、社会捐赠资金以及其他有关基金、资金的财务收支，进行审计监督。(9)审计机关对国际组织和外国政府援助、贷款项目的财务收支，进行审计监督。(10)审计机关对其他法律、行政法规规定应当由审计机关进行审计的事项，依照审计法和有关法律、行政法规的规定进行审计监督。,（五）国家审计机关的权限(1)要求报送资料权(2)检查权(3)调查取证权(4)采取临时强制措施权暂停拨付暂停使用(5)建议纠正权(6)通报公布权(7)处理处罚权,(六)国家审计人员国家审计人员是指各级人民政府的审计机关中从事国家审计的人员。国家审计人员属于国家公务员，执行国家公务员制度，同时国家审计人员实行专业技术资格制度，一般包括高级(高级审计师)、中级(审计师)和初级(助理审计师和审计员)三级专业技术职务。职称资格实行国家统一考试制度。,第二节注册会计师审计,注册会计师审计:是指由政府有关部门审核批准的注册会计师组成的会计师事务所依法接受委托，执行鉴证业务。,(一)社会审计组织1.有限责任会计师事务所有限责任会计师事务所是指注册会计师出资发起设立、承办注册会计师业务并负有限责任的社会中介机构。负有限责任的会计师事务所以其全部资产对其债务承担责任，会计师事务所的出资人以其全部出资额承担责任。2.合伙会计师事务所合伙会计师事务所是指由两名以上符合条件的合伙人，以书面协议形式设立，共同出资、共同执业的会计师事务所。合伙设立的会计师事务所的债务，由合伙人按照出资比例或者协议的约定，以各自的财产承担责任。合伙人对会计师事务所的债务承担连带责任。,有限责任会计师事务所,有限责任会计师事务所是指由注册会计师出资发起设立、承办注册会计师业务并负有限责任的社会中介组织。这类事务所承担有限责任。设立有限责任事务所的条件有：不少于人民币万元的注册资本。名以上规定的职龄以内的专职从业人员，其中至少有五名注册会计师。有名以上符合规定条件的发起人。有固定的办公场所。审批机关规定的其他条件。,合伙会计师事务所,合伙会计师事务所由注册会计师合伙设立。合伙设立的会计师事务所债务由合伙人按出资比例或协议约定，以各自的财产承担责任，合伙人对会计师事务所的债务承担连带责任。合伙事务所的设立必须具有：有二名以上符合规定的注册会计师为合伙人，由合伙人聘请一定数量符合规定条件的注册会计师和其他专业人员参加会计师事务所的工作。有固定的办公场所和必要的设施。有能够满足执业和其他业务工作需要的资金。,申请成为合伙人的条件,必须是中华人民共和国的公民。持有中华人民共和国注册会计师有效证书，有五年以上在会计师事务所从事审计业务的经验和良好的道德纪录。不在其他单位从事谋取工资收入的工作。至申请日在申请注册地连续居住一年以上。注意合伙制没有注册资本要求。,（二）、注册会计师考试与登记制度,我国执行注册会计师考试和注册登记制度。注册会计师考试在2009年起改革为“两个层级的专业考试”，其中：第一层级，专业阶段考试设6科。考试科目为会计、审计、财务成本管理、经济法、税法、公司战略与风险管理。第二层级，综合阶段考试设1科，考试科目为综合测试。主要根据中国注册会计师胜任能力指南要求，测试考生是否具备在注册会计师职业环境中合理、有效地运用专业知识和法律知识的能力，并测试考生“保持职业价值观、道德与态度”等综合能力，包括智力技能、技术和应用技能、个人技能、人际和沟通技能、组织和企业管理技能等。,注册会计师(CertifiedPublicAccountant，简称CPA)考试是一项被业内人士视为“不胜其难”的考试，虽然我国已经举办了14次考试，但是全国仅有14万多人取得了注册会计师资格。注册会计师是依法取得注册会计师证书并接受委托从事审计和会计咨询、会计服务的执业人员。在社会审计中，只有取得了注册会计师资格才能独立执行审计业务，签署审计报告。未取得注册会计师资格的其他人员，只能在注册会计师的指导下开展工作。,报考条件根据注册会计师法和注册会计师全国统一考试办法的规定，具有高等专科以上学校毕业的学历、或者具有会计或者相关专业中级以上技术职称的中国公民，可以申请参加注册会计师全国统一考试。具有会计或者相关专业高级技术职称的人员，可以免予部分科目的考试。,注册登记注册条件：参加注册会计师全国统一考试成绩合格；从事审计业务工作两年以上的。注册条件：参加注册会计师全国统一考试成绩合格；从事审计业务工作两年以上的。准予注册的申请人，由注册会计师协会发给国务院财政部门统一制定的注册会计师证书。,注册会计师依法承办签证业务和其他相关服务。鉴证业务属于法定业务，非注册会计师不得承办。,1、财务信息审计业务,审查企业财务报表验证企业资本，出具验资报告办理企业债券、分立、清算事宜中的审计业务，出具有关报告办理法律、行政法规规定的其他审计业务，出具相应的审计报告,2、历史财务信息审阅业务,财务报表审阅的目标，是注册会计师在实施审阅程序的基础上，说明是否注意到某些事项，使其相信财务报表没有按照适用的会计准则的规定编制，未能在所有重大方面公允反映被审阅单位的财务状况、经营成果和现金流量。相对审计而言，审阅的成本较低。,3、其他鉴证业务,内部控制审核预测性财务信息审核基建工程预、结、决算审核,4、相关服务,对财务信息执行商定程序代编财务信息税务服务管理咨询会计服务,第三节内部审计,内部审计是由部门、单位内部设置的专门机构或人员实施的审计。,(一)内部审计机构设置国家机关、金融机构、企业事业组织、社会团体以及其他单位，应当按照国家有关规定建立健全内部审计制度。法律、行政法规规定设立内部审计机构的单位，必须设立独立的内部审计机构。,（二)内部审计管理模式,(1)在董事会或审计委员会之下设内部审计组织。(2)在总经理直接领导下、在各职能管理部门之上设置内部审计部门，代替总经理执行日常监督工作。(3)在财务部副总经理下设内部审计机构对财务部门进行审计监督。内部审计机构的地位越高，其独立性越强，起的作用越大。,(三)内部审计机构的职责(1)对本单位及所属单位(含占控股地位或者主导地位的单位，下同)的财政收支、财务收支及其有关的经济活动进行审计。(2)对本单位及所属单位预算内、预算外资金的管理和使用情况进行审计。(3)对本单位内设机构及所属单位领导人员的任期经济责任进行审计。(4)对本单位及所属单位固定资产投资项目进行审计。,(三)内部审计机构的职责(5)对本单位及所属单位内部控制制度的健全性和有效性以及风险管理进行评审。(6)对本单位及所属单位经济管理和效益情况进行审计。(7)法律、法规规定和本单位主要负责人或者权力机构要求办理的其他审计事项。,(四)内部审计机构的权限(1)要求报送资料权(2)参加及召开会议权(审计事项有关的会议)(3)参与研究、制定规章制度权(4)检查权(5)调查取证权(6)临时制止权(7)建议改进权(8)建议处理权,(五)内部审计人员内部审计人员是指单位内部审计机构专门从事内部审计工作的人员。内部审计人员实行岗位资格和后续教育制度，本单位应当予以支持和保障。,第四节我国审计组织间的关系,（一）注册会计师审计与政府审计的关系（1）二者的审计目标不同。（2）两者的依据不同。（3）两者的经费或收入来源不同。（4）两者的取证权限不同。（5）两者对发现问题的处理方式不同。,（二）内部审计与CPA审计的区别,（1）两者的审计目标不同。（2）两者的独立性不同。（3）两者接受审计的自愿程度不同。（4）两者遵循的审计标准不同。（5）两者审计的时间不同。,政府审计、内部审计、注册会计师审计既相互联系，又相互独立，各司其职，相互不可替代，不存在主导和从属的关系。,会计与审计的关系？,联系：审计主要是对会计凭证、会计账簿和会计报表等财务会计资料及其所反映的财政、财务收支活动的真实、合法、效益进行审查和评