审计报告的基本类型

2020/5/16,第九章终结审计与审计报告,1,第九章终结审计与审计报告,审计报告编制前的工作审计报告概述审计报告准则审计报告的基本类型审计报告的编制期后发现的事实特殊目的的审计报告,2020/5/16,第九章终结审计与审计报告,2,第一节审计报告编制前的工作,编制审计差异调整表和试算平衡表获取管理当局声明书和律师声明书执行分析性复核程序，撰写审计总结完成审计工作底稿的二级复核评价审计结果就审计结果和审计报告意见类型等事项与被审计单位沟通,2020/5/16,第九章终结审计与审计报告,3,一、编制审计差异调整表和试算平衡表,对审计差异的内容，项目经理应根据重要性原则予以初步确定、汇总，并建议被审计单位调整。对审计差异的“初步确定并汇总”直至形成“经审计的会计报表”的过程，主要是通过编制审计差异调整表和试算平衡表的已完成的。,2020/5/16,第九章终结审计与审计报告,4,（一）编制审计差异调整表,审计差异内容按是否需要调整账户记录可分为核算误差和重分类误差。用审计重要性来衡量的核算误差又可分为建议调整和不建议调整的不符事项。无论是何种误差在底稿中通常都是以会计分录的形式反映的。,2020/5/16,第九章终结审计与审计报告,5,对审计中发现的核算误差应考虑金额和性质两个因素：（确定应调整还是不调整）,对于单笔核算误差超过重要性水平的，应视为建议调整的不符事项。对单笔核算误差低于重要性水平的，但性质重要的，应视为建议调整的不符事项。对单笔核算误差低于重要性水平，并且性质不重要的，一般应视为不调整事项；多笔误差汇总超过重要性水平时，应从中选取几笔转为调整事项，过入调整分录汇总表，使未调整事项汇总表降至重要性水平之下。,2020/5/16,第九章终结审计与审计报告,6,CPA确定了应调整事项和重分类误差后,应以书面方式及时征求被审计单位对需要调整会计报表事项的意见。若被审计单位予以采纳，应取得被审计单位同意调整的书面确认；若被审计单位不予采纳，应分析原因，并根据未调整不符事项的性质和重要程度，确定是否在审计报告中予以反映，以及如何反映。,2020/5/16,第九章终结审计与审计报告,7,二、获取管理当局声明书,是管理当局在审计期间向CPA提供的各种重要口头声明的书面陈述。以明确会计责任和审计责任。由CPA准备好内容，被审计单位的高管人员（一般是总经理和财务总监）签名后交会计事务所。管理当局声明书注明的日期为审计报告日。如果管理当局拒绝签署声明书，CPA应考虑签发保留意见或无法表示意见的审计报告。是一种非独立来源的书面声明。主要作用是心理方面的，是用来保护CPA.,2020/5/16,第九章终结审计与审计报告,8,三、获取律师声明书,在对期后事项和或有事项等进行审计时，CPA要向法律顾问和律师进行函证，以获取相关的证据。律师和法律顾问对函证问题的答复和说明，就是律师声明书。它是一个有力的证据，但本身不足以对CPA形成审计意见提供基本理由，即仍需进行实质性程序。但不提供律师声明书，却影响审计报告的类型。若律师声明书明示或暗示拒绝提供信息，或是隐瞒信息，或是对被审计单位叙述的情况不加修正，CPA一般认为审计范围受到了限制，不能出具无保留意见审计报告。,2020/5/16,第九章终结审计与审计报告,9,四、执行分析性程序,该程序不仅运用于审计计划阶段和会计报表项目的实质性程序阶段，也可用于完成审计外勤工作时对报表进行总体复核，以评价审计结论的恰当性和会计报表整体反映的公允性。在对会计报表进行总体性复核时，首先应全面阅读会计报表及其附注；针对异常差异或非预期差异与审计计划阶段的预计之间的关系；再用分析性复核程序运用于会计报表上，以确定是否还可能存在其他异常的或非预期的差异。如存在，CPA必须在完成审计外勤工作时追加实施额外的审计程序。程序的执行人一般由经验丰富的项目、部门经理和主任。,2020/5/16,第九章终结审计与审计报告,10,五、撰写审计总结,项目经理在完成实质性程序后应当对审计工作底稿进行全面复核，并在此基础上撰写审计总结，概括说明审计计划执行情况及审计目标是否实现。审计总结一般包括的内容：公司简介审计概况。主要阐述审计过程、审计计划执行情况、审计的总体评价、审计前后主要财务指标及应引起部门经理和主任注意的重大事项（关联方、财务承诺、期后事项）。发现的主要问题和建议的重要调整事项。审计结论。意见类型及对被审计单位经营管理的评价与建议。,2020/5/16,第九章终结审计与审计报告,11,六、完成审计工作底稿的二级复核,复查计划确定的重要审计程序是否适当，是否得以较好的实施，是否实现了审计目标；复查重点审计项目的审计证据是否充分、适当；复查审计范围是否充分；复查对建议调整的和不调整的不符事项处理是否恰当；复核审计工作底稿中重要的勾稽关系是否正确；检查审计工作中发现的问题及其对会计报表和审计报告的影响，审计项目组对这些问题的处理是否恰当；复核已审会计报表总体上是否合理、可信。,2020/5/16,第九章终结审计与审计报告,12,七、评价审计结果,主要为了确定将要发表的审计意见的类型以及在整个审计工作中是否遵循了独立审计准则。因此须完成四项工作：对重要性和审计风险进行最终的评价；是对被审计单位已审报表进行技术性复核；（清单）对被审计单位已审报表形成审计意见并草拟审计报告；对审计工作底稿进行最终复核。,2020/5/16,第九章终结审计与审计报告,13,八、与客户沟通,就会计报表审计有关事项询问、告知管理当局或与其商讨。沟通不只限于完成审计工作时，它与审计的所有阶段相关，是贯穿于整个审计过程的一项重要工作。1.沟通的目的明确责任建立良好的工作关系保证职业质量，提高审计效果和效率为被审计单位提供更好的服务沟通的方式：口头方式和书面方式,2020/5/16,第九章终结审计与审计报告,14,2.沟通的事项,审计计划阶段的沟通事项首次接受委托前的沟通签订业务约定书时的沟通编制审计计划时的沟通审计实施阶段的沟通审计计划中确定的需要其协助的工作管理当局对有关事项的解释、声明及提供的其他证据固有风险和控制风险高的会计报表的认定已发现的重大错误、舞弊或可能违反法规的行为审计工作中受到的限制和阻碍,2020/5/16,第九章终结审计与审计报告,15,完成审计工作时的沟通,有关会计报表的分歧重大审计调整事项会计信息披露中存在的可能导致修改审计报告的重大问题被审计单位面临的可能危及其持续经营能力等的重大风险审计意见的类型及审计报告的措辞（仅是告知和解释CPA拟提出的关于内部控制方面的建议与已审会计报表一同披露的其他信息的沟通,2020/5/16,第九章终结审计与审计报告,16,第二节审计报告的概述,一、审计意见的形成在对财务报表形成审计意见时，注册会计师应当根据已获取的审计证据，评价是否已对财务报表整体不存在重大错报获取合理保证。在评价财务报表是否按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制时，注册会计师应当考虑下列内容：（1）选择和运用的会计政策是否符合适用的会计准则和相关会计制度，并适合于被审计单位的具体情况；（2）管理层作出的会计估计是否合理；,2020/5/16,第九章终结审计与审计报告,17,（3）财务报表反映的信息是否具有相关性、可靠性、可比性和可理解性；（4）财务报表是否作出充分披露，使财务报表使用者能够理解重大交易和事项对被审计单位财务状况、经营成果和现金流量的影响。在评价财务报表是否作出公允反映时，注册会计师应当考虑下列内容：（1）经管理层调整后的财务报表，是否与注册会计师对被审计单位及其环境的了解一致；（2）财务报表的列报、结构和内容是否合理；（3）财务报表是否真实地反映了交易和事项的经济实质。,2020/5/16,第九章终结审计与审计报告,18,二、审计报告的基本内容,审计报告应当包括下列要素：（一）标题；（二）收件人；（三）引言段；（四）管理层对财务报表的责任段；（五）注册会计师的责任段；（六）审计意见段；（七）注册会计师的签名和盖章；（八）会计师事务所的名称、地址及盖章；（九）报告日期。,2020/5/16,第九章终结审计与审计报告,19,第二节审计报告的基本类型,无保留意见审计报告保留意见审计报告否定意见审计报告无法表示意见审计报告,2020/5/16,第九章终结审计与审计报告,20,一、无保留意见审计报告,（一）标准无保留意见审计报告标准的无保留意见是指不带说明段的。无保留意见是对被审计单位会计报表无保留的表示满意。其同时具备以下条件：会计报表编制的合法性所有重大方面的公允性实施了必要的审计程序，审计过程中未受阻碍和限制不存在应调整而未调整的事项注意审计报告的措辞,2020/5/16,第九章终结审计与审计报告,21,审计报告,ABC有限公司董事会：我们审计了后附的ABC公司2004年12月31日的资产负债表及2004年度的利润表、现金流量表。这些会计报表的编制是ABC公司管理当局的责任，我们的责任是在实施审计工作的基础上对这些会计报表发表意见。我们按照中国CPA独立审计准则计划和实施审计工作，以合理确信会计报表是否不存在重大错报。审计工作包括在抽查的基础上检查支持会计报表金额和披露的证据，评价管理当局在编制会计报表时采用的会计政策和作出的重大会计估计，以及评价会计报表的整体反应。我们相信，我们的审计工作为发表意见提供了合理的基础。我们认为，上述会计报表符合国家颁布的企业会计准则和会计制度的规定，在所有重大方面公允地反映了ABC公司对2004年12月31日的财务状况以及2004年度经营成果和现金流量。会计师事务所中国注册会计师：（签名盖章）（地址）年月日,2020/5/16,第九章终结审计与审计报告,22,（二）带强调事项段的审计报告,当存在可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况、且不影响已发表的意见时，CPA应当在审计报告的意见段之后增加强调事项段对此予以强调。当存在对报表产生重大影响的不确定事项（持续经营除外）、且不影响已发表的意见时，应考虑在意见段之后增加强调事项段予以强调。该段内容仅用于提醒会计报表使用人关注，并不影响已发表的意见。除上述两种情形外，CPA不应在意见段之后增加强调事项段或任何解释性段落，以免误解。,2020/5/16,第九章终结审计与审计报告,23,审计报告,ABC有限公司董事会：我们审计了后附的ABC公司2004年12月31日的资产负债表及2004年度的利润表、现金流量表。这些会计报表的编制是ABC公司管理当局的责任，我们的责任是在实施审计工作的基础上对这些会计报表发表意见。我们按照中国CPA独立审计准则计划和实施审计工作，以合理确信会计报表是否不存在重大错报。审计工作包括在抽查的基础上检查支持会计报表金额和披露的证据，评价管理当局在编制会计报表时采用的会计政策和作出的重大会计估计，以及评价会计报表的整体反应。我们相信，我们的审计工作为发表意见提供了合理的基础。我们认为，上述会计报表符合国家颁布的企业会计准则和会计制度的规定，在所有重大方面公允地反映了ABC公司对2004年12月31日的财务状况以及2004年度经营成果和现金流量。此外，我们提醒报表使用人关注，如会计报表附注所述，ABC公司2004年度亏损万元，2001年12月31日的流动负债高与资产总额万元。本段内容并不影响已发表的审计意见。,2020/5/16,第九章终结审计与审计报告,24,二、保留意见审计报告,CPA通过审计，对被审计单位的会计报表有异议，或审计范围受到限制，就不应签发无保留意见的审计报告。当存在下述情况之一时，应出具保留意见审计报告：会计政策的选用、会计估计的作出或会计报表的披露不符合国家颁布的企业会计准则和相关会计制度的规定，虽影响重大，但不致于出具否定意见；因审计范围受到限制，无法取得应有的审计证据，虽影响重大，但不致于出具无法表示意见；,2020/5/16,第九章终结审计与审计报告,25,保留事项归纳为三类：,未调整事项。即被审计单位的会计处理方法与CPA的看法不一致，又不愿进行调整，而且这种不一致所产生的差异能够准确地计量。应予调整的事项，被审计单位已作了处理的，或在不便调整时，在会计报表附注中反映了，审计报告中就不再保留，只在相应的工作底稿中列示。否则，CPA应在审计报告中明确指出，并说明理由，指出这些调整对会计报表的影响。,2020/5/16,第九章终结审计与审计报告,26,2.审计范围受到局部限制,在审计报告中，应于意见段之前另设说明段，以说明理由。在意见段中使用“除影响外”等专业术语。如因审计范围受到限制，还应在范围段的中提及这一情况在范围段的开头加“除下段所述事项外”。,2020/5/16,第九章终结审计与审计报告,27,例1：因会计政策选用不恰当,审计报告ABC有限公司董事会：引言段和范围段（略）如会计报表附注所述，ABC公司对年10月购入的类固定资产没有计提折旧。如果按照ABC公司固定资产折旧政策，应当计提折旧费用万元。相应地，ABC公司年12月31日的累计折旧应当增加万元，固定资产账面净值减少万元，年度净利润减少万元。我们认为，除了类固定资产没有计提折旧对会计报表产生的影响外，上述会计报表符合国家颁布的企业会计准则和会计制度的规定，在所有重大方面公允地反映了ABC公司年12月31日的财务状况和该年度经营成果以及现金流量。会计师事务所中国注册会计师：（签名盖章）中国市年月日,2020/5/16,第九章终结审计与审计报告,28,例2：因审计范围受到限制,审计报告ABC有限公司董事会：引言段（略）除下段所述事项外，。ABC公司年12月31日的应收账款余额万元，占资产总额的%。由于ABC公司未能提供债务人地址，我们无法实施函证，且无法实施其他审计程序，以获取充分、适当的审计证据。我们认为，除了未能实施函证可能产生的影响外，上述会计报表符合国家颁布的企业会计准则和会计制度的规定，在所有重大方面公允地反映了ABC公司年12月31日的财务状况和该年度经营成果以及现金流量。会计师事务所中国注册会计师：（签名盖章）中国市年月日,2020/5/16,第九章终结审计与审计报告,29,三、否定意见审计报告,当未调整事项、未确定事项、违反一贯性原则的事项等对会计报表的影响程度在一定范围时，是保留意见。其影响程度超出一定范围，使会计报表失去价值，是否定意见。当会计报表存在下列情况之一时：会计处理方法的选用严重违法，又拒绝调整；会计报表严重歪曲了，又拒绝调整。在意见段中使用“由于上述问题造成的重大影响”、“由于受到前段所述事项的影响”等专业术语，并尽可能说明否定事项对被审计单位财务状况、经营成果和现金流量的影响程度。,2020/5/16,第九章终结审计与审计报告,30,审计报告,ABC有限公司董事会：引言段、范围段（略）除下段所述事项外，。如会计报表附注所述，ABC公司的长期股权投资未按企业会计准则的规定采用权益法核算。如果按权益法核算，ABC公司的长期投资账面价值将减少万元，净利润将减少万元，从而导致ABC公司由盈利万元变为亏损元。我们认为，由于受到前段所述事项的重大影响，上述会计报表不符合国家颁布的企业会计准则和会计制度的规定，未能公允地反映了ABC公司年12月31日的财务状况和该年度经营成果以及现金流量。会计师事务所中国注册会计师：（签名盖章）中国市年月日,2020/5/16,第九章终结审计与审计报告,31,四、无法表示意见审计报告,是CPA对被审计单位的会计报表不能发表意见，也即对会计报表不发表包括肯定、否定和保留的审计意见。该意见不同于拒绝接受委托；也不是不愿发表意见。如果CPA能确定应当出具保留意见或否定意见的审计报告，不得以无法表示意见的审计报告来代替。无法表示意见在意见段的措辞：“由于审计范围受到限制可能产生的影响非常重大和广泛”、“由于无法对上述会计报表发表意见”等专业术语。,2020/5/16,第九章终结审计与审计报告,32,审计报告,ABC有限公司董事会：我们接受委托，对后附的ABC公司年12月31日的资产负债表以及年的利润表和现金流量表进行审计。这些会计报表的编制是ABC公司管理当局的责任。ABC公司未对年12月31日的存货进行盘点，金额为万元，我们无法实施存货监盘，也无法实施替代审计程序，以对期末存货的数量和状况获取充分、适当的审计证据。由于上述审计范围受到限制可能产生的影响非常重大和广泛，我们无法对上述会计报表发表意见。会计师事务所中国注册会计师（签名盖章）中国市年月日,2020/5/16,第九章终结审计与审计报告,33,五、各种情况对非标准审计报告的影响,重要性是考虑审计报告类型的主要因素。但重要不重要并无明确的标准。1.ppt一般来说，考虑重要性可从下面几方面入手：相对金额的大小。可计量性。对不可计量的或有事项，CPA只能从被审计单位未作揭示而对会计报表使用人的影响来判断其重要性。项目的性质。非法交易或舞弊；某一项目单从本期考虑不重要，但对未来某些期间有重大影响；具有“心理”效应的项目，如小额利润相对于小额亏损，存款余额相对于透支；根据合同责任导致的结果。范围受限制的牵涉性。通常审计范围受限制而引起的错报只能用潜在错误或可能错误作主观估计。,2020/5/16,第九章终结审计与审计报告,34,第五节审计报告的编制,一、编制和使用审计报告的要求内容要全面完整（报告六要素）责任界限要分明审计证据要确凿充分审计报告的适用要恰当,2020/5/16,第九章终结审计与审计报告,35,二、编制审计报告的步骤,整理和分析审计工作底稿被审计单位会计报表的调整对于会计记录或会计处理