第三章金融资产(2)

第三章金融资产,概述,交易性金融资产,持有至到期投资,可供出售金融资产,第一节概述,金融资产,金融资产初始确认时的分类,金融资产的初始计量,第五章投资,第一节概述,一、金融资产,现金（广义）,应收款项,股权投资,债权投资,第五章投资,第一节概述,一、金融资产,是指企业下列资产：,1、现金（广义）；,2.持有的其他单位的权益工具；,其中：权益工具,是指能证明拥有某个企业在扣除所有负债后的资产中的剩余权益合同。,第五章投资,第一节概述,一、金融资产,3.从其他单位收取现金或其他金融资产的合同权利；,4在潜在有利条件下与其他单位交换金融资产或金融负债的合同权利；,5.将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的非衍生工具的合同权利，企业根据该合同将收到非固定数量的自身权益工具；,第五章投资,6.将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的衍生工具的合同权利，但企业以固定金额的现金或其他金融资产换取固定数量的自身权益工具的衍生工具合同权利除外。其中，企业自身权益工具不包括本身就是在将来收取或支付企业自身权益工具的合同。金融工具确认和计量,第五章投资,一、金融资产,第一节概述,二、金融资产初始确认时的分类：,（一）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产,1.交易性金融资产；,是指具有活跃和频繁的买卖行为的金融资产。主要是为近期出售而持有的金融资产。,2.指定以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产,主要是指企业基于风险管理、战略投资等需要所做的指定。,第五章投资,第一节概述,（二）持有至到期投资；,（三）贷款和应收款项；,（四）可供出售金融资产；,是指初始确认时即被指定为可供出售金融资产，以及除上述（一）（三）外的金融资产。,第五章投资,第一节概述,二、金融资产初始确认时的分类：,到期日固定,回收金额固定或可确定,企业有明确的意图和能力持有至到期,三、金融资产的初始计量,（一）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产,（二）持有至到期投资、可供出售金融资产：,其中：支付的价款中含有的已宣告尚未发放的现金股利和已到期尚未领取的债券利息均不属于公允价值的内容范畴。,第五章投资,第一节概述,以公允价值作为入账价值,发生的相关税费作为“投资收益”,以“公允价值相关税费”作为其入账价值,应收股利,应收利息,第二节交易性金融资产,核算内容,账户设置,账务处理,第五章投资,一、核算内容,1.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产；,2直接指定以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。,第二节交易性金融资产,第五章投资,如为交易目的持有的债券投资、股票投资、基金投资；,二、账户设置,1.交易性金融资产,债券投资,成本,公允价值变动,股票投资等,成本,公允价值变动,第二节交易性金融资产,第五章投资,1.交易性金融资产成本,第五章投资,第二节交易性金融资产,二、账户设置,取得交易性金融资产的公允价值,处置交易性金融资产的账面余额；,期末余额：持有的交易性金融资产取得时的公允价值,不包括实际支付价款中含有的已宣告尚未发放的现金股利和已到期尚未领取的债券利息,1.交易性金融资产公允价值变动,总账期末余额：,持有的交易性金融资产的公允价值(期末)。,第五章投资,第二节交易性金融资产,二、账户设置,表日，交易性金融资产公允价值账面余额的部分；,结转处置该资产的借方公允价值变动金额,结转处置该资产的贷方公允价值变动金额,期末余额,期末余额,2.公允价值变动损益,第二节交易性金融资产,二、账户设置,表日，交易性金融资产公允价值账面余额的部分；,处置交易性金融资产时将其持有期间的公允价值账面余额的部分转入“投资收益”；,处置交易性金融资产时将其持有期间的公允价值0,投资未来现金流量的现值：,投资账面价值投资未来现金流量的现值,投资发生减值；,投资未发生减值；,2.计算现值时的贴现率为取得投资时的实际利率。,第五章投资,第三节持有至到期投资,一、概述,二、账户设置,1.持有至到期投资,投资的品种或类别,成本,利息调整,应计利息,第五章投资,第三节持有至到期投资,按期计息到期还本付息,成本,第五章投资,第三节持有至到期投资,二、账户设置,购入债券的面值,处置债券的面值,期末余额：尚未收回的债券面值,利息调整,第五章投资,第三节持有至到期投资,二、账户设置,购入债券时发生的溢价,每期摊销的折价；,购入债券时发生的折价,每期摊销的溢价；,期末余额：尚未摊销的溢价,期末余额：尚未摊销的折价,应计利息,“持有至到期投资”总账的期末余额：,第五章投资,第三节持有至到期投资,二、账户设置,按期计息，到期还本付息条件下的各期应计利息。,到期收回的上述利息,期末余额：按期计息，到期还本付息条件下的各期应计利息总额。,持有至到期投资的摊余成本,2.持有至到期投资减值准备,第五章投资,第三节持有至到期投资,二、账户设置,三、账务处理,第五章投资,第三节持有至到期投资,资料3：2007年1月1日发达公司支付1000元（含交易费用）购入甲公司1250元、4.72、5年期债券，准备持有至到期。按年付息、到期一次还本。除最后一期外，其他各期利息均于来年初收到。,债券折价摊销表,第三节持有至到期投资,三、账务处理,B面值票面利率,A期初摊余成本实际利率,CAB,D期初未摊折价C,E面值D,250,1000,59,59,59,59,59,100,41,209,1041,104,109,114,118,45,50,55,59,164,114,59,0,1086,1136,1191,1250,5959,按年付息到期还本,三、账务处理,第五章投资,第三节持有至到期投资,资料4：2007年1月1日发达公司支付1000元（含交易费用）购入甲公司1250元、4.72、5年期债券，准备持有至到期。按年计息、到期一次还本付息。,债券折价摊销表,第三节持有至到期投资,三、账务处理,B面值票面利率,A期初摊余成本实际利率,CAB,D期初未摊折价C,E面值D各期B,250,1000,59,59,59,59,59,91,32,218,1091,99,108,118,129,40,49,59,70,178,129,70,0,1190,1298,1416,1545,5970,按年计息到期还本付息,资料5：07年1月1日，以5500万元购入5000万元、6、5年期债券，准备持有至到期（尚有4年到期）。实际支付价款中含有300万元已到期尚未领取的债券利息，另发生1.5万元相关交易费用，上述款项均用存款支付。该债券发行条件：按年付息，到期还本。上述利息于2008年1月4日收到。最后一期利息于债券到期日与面值一并收回。,第五章投资,第三节持有至到期投资,三、账务处理,第三节持有至到期投资,债券溢价摊销表,上实际利率,面值票面利率,上,面值,资料6：07年1月1日，以5500万元购入5000万元、6、5年期债券，准备持有至到期。该债券于2006年1月1日发行并计息。实际支付价款中含有未到期利息300万元。另发生1.5万元相关交易费用，上述款项均用存款支付。该债券发行条件：按年计息，到期还本付息。,第五章投资,第三节持有至到期投资,三、账务处理,资料7：7月24日，“持有至到期投资”各明细账户余额如下：“成本”2000万元；“利息调整”100万元（贷方）；“应计利息”300万元。“持有至到期投资减值准备”账户余额20万元。当日，将该项投资分别以2500万元、2100万元全部售出。款项存入在证券公司所开立的户头。,第五章投资,第三节持有至到期投资,三、账务处理,第五章投资,第三节持有至到期投资,四、持有至到期投资转换,（一）转换条件：,持有至到期投资部分出售或重分类金额较大，且不属于准则允许的例外情况。,出售日或重分类日距离该投资到期日或赎回日较近，市场利率变化对该项投资的公允价值没有显著影响；,根据合同约定的定期偿付或提前还款方式收回该投资几乎所有初始本金后，将剩余部分予以出售或重分类；,出售或重分类是由于企业无法控制、预期不会重复发生且难以合理预计的独立事项所引起。,第五章投资,第三节持有至到期投资,四、持有至到期投资转换,（二）具体转换要求,1、将投资的剩余部分重分类为“可供出售金融资产”；,2、以公允价值对重分类后的资产进行计量；,3、重分类日，该投资剩余部分账面价值与其公允价值之间的差额记入所有者权益（资本公积）；,4、在该可供出售金融资产发生减值或终止确认时转出上述差额（原记入资本公积），记入当期损益。,第三节持有至到期投资,第五章投资,四、持有至到期投资转换,（三）持有至到期投资转换的会计处理：,资料8：08年3月，由于贷款基准利率变动和其他市场因素的影响，发达公司持有的、原划分为持有至到期投资的甲公司债券价格持续下跌。为此，发达公司于08年4月以1200000元对外售出该投资的10。出售前“持有至到期投资成本”10000000元。08年6月，发达公司将该批债券全部售出，收取价款11800000元。,第四节可供出售金融资产,可供出售金融资产概述,可供出售金融资产入账价值的确定,账户设置,第五章投资,本节内容,账务处理,一、概述,1.可供出售金融资产是指：企业没有划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产；,2.基于特定的风险管理或资本管理需要，企业也可以将某项金融资产直接指定为可供出售金融资产；,3.表日，可供出售金融资产公允价值的变动计入“资本公积其他资本公积”。,第五章投资,第四节可供出售金融资产,与摊余成本相比,二、可供出售金融资产入账价值的确定,（一）若为股票投资：,以“公允价值相关税费”做为投资成本。,第五章投资,第四节可供出售金融资产,实际支付的全部价款（包括相关税费）,实际支付的全部价款中含有的已宣告尚未发放的现金股利,（二）若为债券投资：,1.以“债券面值”做为投资“成本”；,2.以实际支付价款中含有的已到期尚未领取的债券利息做为“应收利息”；,3.以实际支付的价款中含有的按期计息，到期还本付息债券的未到期利息做为“应计利息”；,4.债券投资发生的折溢价做为“利息调整”。,第五章投资,第四节可供出售金融资产,二、可供出售金融资产入账价值的确定,以公允价值做为其入账价值,三、账户设置,1.可供出售金融资产,股票投资,成本,公允价值变动,债券投资,成本,利息调整,应计利息,公允价值变动,第五章投资,第四节可供出售金融资产,2.其他综合收益,第五章投资,三、账务处理,表日，可供出售金融资产公允价值账面余额的差额；,第四节可供出售金融资产,资料9：2007年7月27日，发达公司从二级市场购入股票100万股，15元/股，手续费3万元。初始确认时，将其划分为可供出售金融资产。12月31日，该股票市价16元；2008年2