产品以及期间费用之间的归集和分配.ppt

第三章,费用在各种产品以及期间费用之间的归集和分配,本章的内容*费用要素的分配*待摊和预提费用的归集和分配*辅助生产费用的归集和分配*制造费用的归集和分配*废品和停工损失的核算*期间费用的核算,基本生产部门发生的费用,生产部门组织管理发生的费用,管理部门发生的费用,第一节各项要素费用的分配,辅助生产部门的费用,一、要素费用分配概述,（一）基本生产车间1.直接用于产品生产，专设成本项目。根据原始凭证来编制记账凭证，直接计入相关的各种产品的明细分类账中去。2.直接用于产品生产，没有专设成本项目或者间接用于产品生产的费用。先计入“制造费用”科目及所属明细账有关的费用项目，通过分配程序，转入或分配转入“基本生产成本”总账及所属“制造费用”明细账。（二）辅助生产车间1.设有“制造费用明细账”，比照基本生产车间。2.未设“制造费用”明细账，均计入辅助生产成本总账及明细账费用项目，再分配。,（三）间接计入费用：适当方法分配计入1.确定分配标准成果类：产品重量、体积、产量、产值消耗类：生产工时、机器工时、原材料消耗量定额类：定额消耗量、定额工时、定额成本费用2.计算费用分配率费用分配率=待分配费用总额/分配标准总和3.计算某对象应分配费用某对象应分配的费用=该对象的分配标准费用分配率,（四）期间费用销售费用、管理费用、财务费用等不计入产品成本，直接计入相应科目，然后转入“本年利润”科目，计入当期损益。,二、材料费用的核算,原材料费用的分配,（一）,燃料费用的分配,低值易耗品摊销,（三）,（二）,凡能辨清原材料费用承担对象的，应直接计入该分配对象。凡属于几种产品共同耗用的，应采用适当的分配方法，分配计入各有关产品成本,原材料费用的分配,（一）,1.直接计入产品成本的材料费用（1）领用材料：领料单:一次使用限额领料单领料登记表发料凭证汇总表：会计定期编制，汇总原始凭证,可多次使用,领用部门：生产车间领料单仓库:材料仓库2002年4月5日编号:001,领料人：领料部门负责人：发料人：李良记账：,（2）退材料填制“退料单”格式：红字领料单或退料单对于车间已领未用、下月需继续使用的材料办理假退料：同时填本月退料单、下月领料单目的：正确划分各月成本,退料单退料部门：编号原领料批号：日期年月日,登帐：点收：主管：退料人,【例题】企业本月A材料的领用情况如下：甲产品领用10000元，乙产品领用7500元，辅助供电车间生产领用800元，基本车间一般耗用600元，供电车间一般耗用400元，管理部门耗用材料400元。,借：基本生产成本甲产品10000乙产品7500辅助生产成本供电车间800制造费用基本生产车间600供电车间400管理费用400贷：原材料A19700,2.分配计入产品成本的原材料费用凡属于几种产品共同耗用的，应采用适当的分配方法，分配计入各有关产品成本可以采用重量体积分配，在材料消耗定额比较准确的情况下，应按原材料定额消耗量和原材料定额消耗费用比例分配。,所谓定额耗用量是指一定产量下按照消耗定额计算可以消耗的材料数量。消耗定额是指单位产品可以消耗的数量限额，通常是指现行比较先进的定额,（1）定额耗用量比例分配法在企业生产多种产品共同耗用一种原材料时，如果企业原材料消耗定额比较准确，那么原材料费用可以按照定额耗用量比例或定额费用的比例来进行分配。（2）定额费用比例分配法在企业生产多种产品共同耗用多种原材料时，如果企业原材料消耗定额比较准确，那么原材料费用可以按照定额费用的比例来进行分配。,（1）定额耗用量比例分配法计算各种产品原材料定额消耗量某种产品原材料定额消耗量=该种产品实际产量*单位产品原材料定额消耗量计算原材料费用的分配率原材料费用的分配率=原材料实际费用（数量）总额/各种产品原材料定额消耗量之和计算各种产品应负担的原材料费用某种产品应负担的原材料费用（数量）=该种产品原材料定额消耗量原材料费用分配率某种产品应分配的实际原材料费用=该种产品应分配的原材料实际消耗量材料单价如果计算分配率时分子上是数量，那么分配结果就是数量，要计算费用还需要乘以单价。如果计算分配率时分子上是费用，那么分配结果就是费用。,（2）定额费用比例分配法,计算各种产品原材料定额费用某种产品原材料定额费用=该种产品实际产量*单位产品原材料定额费用计算原材料费用的分配率原材料费用的分配率=原材料实际费用总额/各种产品原材料定额费用总额计算各种产品应负担的原材料费用某种产品应负担的原材料费用=该种产品原材料定额费用原材料费用分配率,【例题】某企业生产甲、乙两种产品，共同耗用某种材料3740公斤，每公斤8元。甲产品的实际产量为200件，单件产品材料消耗定额为8公斤；乙产品的实际产量为300件，单件产品材料消耗定额为6公斤。试计算分配甲、乙产品各自应负担的材料费。,1、甲产品材料定额消耗量20081600（公斤）乙产品材料定额消耗量30061800（公斤）2、材料消耗量分配率3740（16001800）1.13、甲产品应分配的材料数量16001.11760（公斤）乙产品应分配的材料数量18001.11980（公斤）合计3740（公斤）4、甲产品应分配的材料费用1760814080（元）乙产品应分配的材料费用1980815840（元）合计29920（元）,【例题】2008年2月企业为生产A、B两种产品共同耗用甲材料12500千克，单价8元，共计100000元。两种产品的投产量分别为200件和400件。两种产品的甲种材料单耗定额分别为40千克和30千克。按定额耗用量比例法在A、B两种产品之间分配共同耗用的材料费用。,1、A产品材料定额消耗量20040800（公斤）B产品材料定额消耗量400301200（公斤）2、原材料费用分配率100000（8001200）503、A产品应分配的材料费用8005040000（元）B产品应分配的材料费用12005060000（元）,燃料费用的分配,（二）,1.在多数企业，燃料费用在产品成本中占的比重并不大，因此，燃料是作为原材料的一部分合并进行核算的。2.如果燃料费用在产品成本中占的比重较大，应遵循重要性原则，在生产成本明细分类账中增设“燃料与动力”成本项目，同时增设“燃料”会计科目，单独核算燃料的增减变动和结存情况。燃料费用的分配与原材料费用的分配方法相同。,直接用于直接或辅助生产，专设成本项目直接计入“直接生产成本”、“辅助生产成本”的“直接燃料和动力”成本项目直接用于直接或辅助生产，未设成本项目直接计入“直接生产成本”、“辅助生产成本”的总账及所属“直接材料”明细账。间接用于直接或辅助生产以及企业管理和产品销售计入“制造费用”、“辅助生产成本”、“管理费用”、“销售费用”总账科目及所属明细账的有关项目。,1.低值易耗品定义企业在生产经营过程中所需的单项价值低或使用期限比较短，不能作为固定资产核算的劳动资料。低值易耗品的收入、发出、摊销和结存的核算，是通过设立“低值易耗品”总账科目按其类别、品种、规格设置明细账进行的。一般按照实际成本核算，按计划成本核算时，在“材料成本差异”总账科目下设置“低值易耗品成本差异”二级科目,低值易耗品摊销,（三）,2.低值易耗品摊销(1）一次摊销法领用时:全部价值一次计入当月产品成本、期间费用等。报废时:残料价值当做当月低值易耗品摊销额的减少，冲减有关成本和费用。(2)分次摊销法将低值易耗品的价值根据其使用期限的长短或价值的大小，分月平均摊销的方法。领用时：借：待摊费用或长期待摊费用贷：低值易耗品分月摊销时：借：制造费用、管理费用贷：待摊费用、长期待摊费用报废时：残料价值当做当月低值易耗品摊销额的减少，冲减有关成本和费用。,(3)五五摊销法领用时，摊销价值的一半，报废时摊销价值的另一半。低值易耗品下设置三个二级科目：“在库低值易耗品”、“在用低值易耗品”、“低值易耗品摊销”领用时：借：低值易耗品在用低值易耗品贷：低值易耗品在库低值易耗品借：制造费用、管理费用贷：低值易耗品低值易耗品摊销报废时：借：原材料制造费用、管理费用贷：低值易耗品低值易耗品摊销注销：借：低值易耗品低值易耗品摊销贷：低值易耗品在用低值易耗品,三、外购动力费用的核算,外购动力的内容,（一）,（二）,（三）,外购动力费用的分配,外购动力的账务处理,外购动力的内容,（一）,外购动力费用是指企业从外部单位购入的电力、热力等所支付的费用，本企业自产的动力不包括在内,有计量仪器记录：根据仪器所示耗用数量和单价计算；没有计量仪器记录：按照一定的标准在各种产品之间进行分配。各车间、部门的动力用电和照明用电一般都分别装有电表，外购动力费用可以按照用电度数的多少进行费用分配。车间的动力用电一般不按产品分别安装电表，因而车间的动力用电费用应该按照科学合理的方法在各种产品之间进行分配。1.生产工时分配法2.机器工时分配法3.定额耗电量比例分配法,外购动力费用的分配,（二）,分配率1=电力费用总额/用电度数总和照明用电力费用=照明用电度数分配率1动力用电力费用=动力用电度数分配率1分配率2(某车间动力用电)=该车间动力用电费用总额/各产品生产工时（机器工时）之和某产品动力用电费用=生产工时（机器工时）分配率2可以看出：分配的结果是把电费分配给每一种产品。体现每一种产品承担多少电费。,1基本生产车间耗用的动力基本生产车间耗用的动力按用途，可分为直接用于产品生产的生产工艺动力用电和照明用电。（1）直接用于产品生产工艺动力用电，属于直接燃料及动力，应记入“基本生产成本”总账和相应产品的基本生产成本明细账的“直接燃料及动力”成本项目。（2）基本生产车间照明用电，则记入“制造费用”总账和所属明细账进行归集。月末分配记入“基本生产成本”总账和相应产品的基本生产成本明细账的“制造费用”成本项目。,（三）,外购动力费用的账务处理,2.辅助生产车间耗用的动力（1）直接用于辅助产品生产工艺动力用电，应记入“辅助生产成本”总账和相应产品或劳务的明细账的“直接燃料及动力”成本项目。（2）用于辅助生产车间照明用电先记入“制造费用”总账和所属明细账进行归集。月末分配记入“辅助生产成本”总账和所属明细账的“制造费用”成本项目。（3）如果辅助生产不对外提供商品产品、而且辅助生产车间规模较小、辅助产品或劳务单一时，为了简化核算工作，可不设辅助生产的“制造费用”科目，辅助生产车间耗用所有电力直接的全部记入“辅助生产成本”总账和相应的明细账。,3.销售机构、行政管理部门耗用的电力销售机构、行政管理部门耗用的电力，不计入产品成本，而应分别记入“销售费用”、“管理费用”总账和所属明细账，做为期间费用转入“本年利润”账户，冲减当期损益。补充：实际购入借：应付账款(实际支付价款）应交税费应交增值税（进项税额）贷：银行存款,外购动力的账务处理?,根据外购动力费用分配表,编制会计分录：借：基本生产成本产品产品辅助生产成本车间制造费用基本生产车间管理费用销售费用在建工程贷：应付账款（或银行存款）,举例某工业企业2007年8月共消耗电力59000度，每度电0.7元，共计应支付给电力部门电费41300元。其中基本生产车间生产三种产品，动力用电32000度，三种产品本月的机器工时分别为甲产品6000小时，乙产品4500小时，丙产品5500小时，车间照明用电8000度，管理部门照明用电13000度，机修车间耗电6000度。,外购动力费用分配表,四、工资和福利费的核算,工资费用的组成,（一）,（二）,（三）,工资核算的原始记录,工资费用的计算,（四）,工资费用的分配,（一）工资费用的组成,职工薪酬是企业因职工提供服务而支付或放弃的所有对价。,工资总额的组成,职工福利费,计时和计件工资、奖金津贴和补贴,医疗保险费、养老保险费等社会保险费,住房公积金,非货币性福利和特殊情况下向职工支付,工会经费和职工教育经费,（二）工资核算的原始记录,考勤记录,产量与工时记录,工资卡等其他记录,工资核算的原始记录,1.发放工资工资结算表工资结算汇总表,借：应付职工薪酬工资（应发工资数）贷：库存现金/银行存款（实发数）其他应付款*等（代扣款）,月份：,工资结算表,月份：,工资结算汇总表,2.工资费用的分配工资结算汇总表工资费用分配表,工资费用分配汇总表（原始凭证）,（三）工资费用的计算1.计时工资：根据考勤记录中登记的每一职工出勤或缺勤日数，按规定的工资标准计算。,月薪制,计时工资,日薪制,在月薪制下，计时工资的计算公式如下:,应付标准工资=月标准工资应扣缺勤工资应扣缺勤工资=缺勤日数x日工资率x缺勤扣款比例,或:应付标准工资=实际出勤天数x日工资率应发缺勤工资应发缺勤工资=缺勤日数x日工资率x（1-缺勤扣款比例）,注意,日工资率可简单按每月30天计算，也可按全年扣除法定节假日后的月平均天数计算，目前在我国约为20.83天（365天扣除104个双休日和11个法定节假日，再除以12而得）。按30天计算日工资率时，出勤期间的节假日照付工资，缺勤期间的节假日照扣工资。按20.83天计算日工资率时，节假日不算、不扣工资。,举例,某企业一职工的月工资标准为1200元。2007年10月份该职工的出勤情况如下：病假2天，事假1天，星期休假8天，另有3天法定节假日，实际出勤17天。按照该职工的工龄，病假期间支付其90%的工资，且该职工缺勤期间没有节假日和双休日。计算该职工2007年10月份的应付工资。,计算过程,按30天计算日工资率为40元天，按出勤算：应付出勤工资=40（1783）=1120（元）应付病假工资=40290%=72（元）应付工资=112072=1192（元）扣缺勤算：应扣事假工资=401=40（元）应扣病假工资=402（190%）=8（元）应付工资=1200408=1152（元）,按20.83天计算日工资率为57.61（元/天）,按出勤算：应付出勤工资=57.6117=979.37（元）应付病假工资=57.61290%=103.70（元）应付工资=979.37103.70=1083.07（元）扣缺勤算：应扣事假工资=57.611=57.61（元）应扣病假工资=57.612（190%）=11.52（元）应付工资=120057.6111.52=1130.87（元）,个人计件工资,计件工资,集体计件工资,2.计件工资,个人计件工资的计算（根据产量记录中登记的每一工人的产品产量，乘以规定的计件单价计算）,注意:这里的产量包括不是由于工人本人过失造成的不合格品产量。料废：照付工资工废：不付工资,计件单价工时定额x小时工资率,计件工资还可按下列公式计算：,工人计件工资完成的产品工时定额x该工人小时工资率,集体计件工资与个人计件工资的计算方法相同。不同之处是：集体计件工资还要在集体内部各工人之间按照贡献大小进行分配。通常可按每人的工资标准和工作日数（或工时数）的乘积作为标准进行分配。,集体计件工资的计算,某企业一职工本月生产甲、乙两种产品，合格品数量分别为1000件和800件，乙产品另产出料废品10件。两种产品的工时定额分别为0.52小时和0.7小时，该职工的小时工资率为3元/小时。企业本月应付该职工计件工资计算如下：甲产品的计件工资=0.5231000=1560（元）乙产品的计件工资=0.73（80010）=1701（元）本月企业应付该职工计件工资=15601701=3261（元）,某工人加工甲零件400个，全部合格，计件单价2元；加工乙零件200个，其中出现废品10个（料废4个，工废6个）计件单价1元。要求：计算该工人的本月计件工资。计件工资=400*2+200*1-6*1=994元,（四）工资费用的分配,工资费用分配也是根据职工从事的工作岗位不同，借记相应的会计科目，贷记“应付职工薪酬”。对于生产工人的工资：计件工资：为直接计入费用，应借记“基本生产成本产品”计时工资：如果只生产一种产品为直接计入费用，应借记“基本生产成本某种产品”；如果生产多种产品则为间接计入费用应按照一定的分配标准分配计入“基本生产成本某种产品”。分配标准可以采用实际生产工时比例或者定额工时比例。,借：基本生产成本甲产品乙产品制造费用基本生产车间运输车间辅助生产成本机修车间运输车间管理费用销售费用贷：应付职工薪酬,例题：某企业九月份共发生工资费用30000元,其中基本车间工人工资20000元,辅助机修车间人员工资3000元.基本车间管理人员工资1500元,行政管理人员工资2500元，销售部门人员工资3000元。基本车间生产两种产品,甲产品消耗的工时为15000小时.乙产品消耗工时为5000小时.要求：分配基本生产车间工资费用,并做工资发放和分配的分录,借：基本生产成本甲产品15000乙产品5000辅助生产成本机修车间3000制造费用基本生产车间1500管理费用2500销售费用3000贷：应付职工薪酬30000,五、固定资产折旧费用的分配固定资产在长期使用过程中保持实物形态不变，但其价值随着固定资产的使用和时间的推移而逐渐减少，这部分减少的价值就是固定资产折旧，它应以折旧费用的形式计人产品成本和期间费用。（一）折旧的计算（中级财务会计已学）（二）折旧费用的分配借：制造费用辅助生产成本管理费用销售费用等贷：累计折旧机器设备的折旧往往属于间接计入费用，为了简化工作，没有专设成本项目，而是与生产车间的其他固定资产折旧费用一起计入“制造费用”科目借方；行政管理部门和销售部门的固定资产折旧费用，分别计入“管理费用”、“销售费用”等科目的借方。,六、利息费用利息费用不是产品成本的组成部分，而是期间费用中的财务费用的组成部分。短期借款可以按预提利息费用的办法分月按计划预提，季末实际支付时冲减预提费用，实际支付的利息费用与预提费用的差额，调整计入季末月份的财务费用。长期借款一般每年计算一次应付利息，到期一次还本付息。每年计算应付利息时，借记“财务费用”、“在建工程”等会计科目，贷记“长期借款”。,七、税金的核算要素费用中的税金（房产税、车船使用税、土地使用税和印花税）不是产品成本的组成部分，而是期间费用中管理费用的组成部分。没有单独设立成本项目，而是在管理费用中设置税金费用项目。购买金额较小，购买时借记“管理费用”，贷记“银行存款”。金额较大时，也可用“待摊费用”进行核算八、其他费用的核算修理费、差旅费、邮电费、保险费、劳动保护费、运输费、办公费、水电费、技术转让费、业务招待费等。它们或是产品成本的组成部分（不单设成本项目），或是期间费用的组成部分。因此一般借记“制造费用”、“管理费用”、“销售费用”、“财务费用”等，贷记“银行存款”。,第二节待摊费用和预提费用的归集和分配,一、待摊费用的归集和分配（一）含义本期先支付本期和以后各期摊入成本费用摊销期一年内（二）内容：修理费、保险费、报刊费、租金等（三）科目：待摊费用，资产类（四）处理：由于受益期较长，不赢一次全部计入当月产品成本、费用，而应按照费用的受益期限分月摊销。发生支付时:借：待摊费用贷：银行存款在收益期摊销时：借：制造费用、辅助生产成本、销售费用、管理费用等贷：待摊费用,二、预提费用的归集和分配,（一）定义：预提费用是指预先计人成本、费用，在以后月份才支付的费用，是应付而未付的费用，实质是企业的一项负债。（二）特点：先计入成本、费用，后支付费用。（三）内容：租金、修理费、保险费、借款利息（四）科目：预提费用，负债类（五）归集和分配预提时：借：制造费用、辅助生产成本、销售费用、管理费用等贷：预提费用支付时：借：预提费用贷：银行存款,辅助生产费用概述,一,辅助生产费用的归集,辅助生产费用的分配,第三节辅助生产费用的归集和分配,一、辅助生产费用的概述,（一）辅助生产及辅助生产费用的概念,（二）辅助生产的种类,单品种辅助生产,多种产品的辅助生产,辅助生产是指为基本生产车间、企业行政管理部门等单位服务而进行的产品生产和劳务供应。为此发生的费用即辅助生产费用。,（三）辅助生产费用核算应设置的账户,辅助生产费用的归集和分配通过“辅助生产成本”科目进行。,辅助生产费用”应按不同的车间、部门以及产品或劳务的种类设立明细账、账内按照费用项目设立专栏或专户,分别反映各辅助生产车间发生的各项费用。,辅助生产成本,月中归集辅助生产车间发生的各项费用,月末将归集的辅助生产车间各项费用分配转入各受益部门,余额为辅助生产的在产品成本,二、辅助生产费用的归集,辅助生产费用的归集，是将辅助生产车间发生的各种费用，根据有关的付款凭证、转账凭证和各种费用分配表记入“辅助生产成本”账户的借方，通过登记，把所发生的费用都归集起来，从对应科目来看，应贷记“原材料”、“应付职工薪酬”、“累计折旧”、“银行存款”等科目。（一）辅助生产车间发生的制造费用应先计入“制造费用辅助生产车间”科目的借方，然后再直接或间接转入“辅助生产成本”及其明细账的借方。（二）某些情况下为了简化工作，可以不单独设置“制造费用”明细账，直接计入“辅助生产成本”科目及其明细账的借方，这时“辅助生产成本”明细账就是按照成本项目与费用项目相结合设置专栏，而不是按照成本项目设置专栏。,（一）设置“制造费用辅助生产”帐户的帐务处理程序（辅助生产对外提供商品产品，且辅助生产车间的制造费用数额较大的情况下）,（二）不设置“制造费用辅助生产”帐户的帐务处理程序（辅助生产不对外提供商品产品，且辅助生产车间规模很小、制造费用很少）,（一）分配程序辅助生产的产品或提供的劳务分为两类：1.可入库存储的产品。如：工具、备件、模具等产品完工时从“辅助生产成本”科目贷方转入“低值易耗品”和“原材料”科目借方，再按照“低值易耗品”和“原材料”的分配处理2.不可入库存储的产品或劳务。如：水、电、汽、修理等。按其提供的产品或劳务数量在收益单位之间进行分配。从“辅助生产成本”科目贷方转入“基本生产成本”和“制造费用”、“管理费用”、“销售费用”等科目的借方、,三、辅助生产费用的分配,因为企业进行的辅助生产是为基本生产和其他部门服务的，根据受益原则，其发生的费用应由各受益部门承担，也即应将辅助生产发生的费用向各个受益部门进行分配。,2,直接分配法,顺序分配法,交互分配法,代数分配法,3,计划成本分配法,1,（二）分配方法,1.直接分配法,定义直接分配法是将各辅助生产成本明细账中归集的费用总额，不考虑各辅助生产车间之间相互提供的劳务（或产品），直接分配给辅助生产部门以外的各受益产品、车间、部门。特点是只对外（辅助生产部门以外的各单位）进行分配，而不考虑相互之间提供的劳务。具体的计算公式如下：某辅助生产费用的直接分配率=外部受益对象应负担的辅助生产费用,该辅助生产部门归集的费用,该辅助生产部门对外提供的劳务总量,=,该收益对象接受劳务量,辅助生产费用的直接分配率,M公司有供水、供电两个辅助生产车间，为基本生产车间和管理等部门提供服务，因此，两车间共发生费用分别是20650元和47400元。M公司供水、供电两个辅助生产车间供应产品和劳务数量祥见表1。该企业的产品生产成本设“直接材料”、“燃料及动力”、“直接人工”和“制造费用”四个成本项目；辅助生产的制造费用直接计入“辅助生产成本”科目。要求：采用直接分配法计算各受益部门应承担的辅助生产费用，并编制相应的会计分录。,表1产品、劳务供应情况表,供水车间费用分配率=20650(413000-100000)=0.066基本生产车间应承担水费=2050000.066=13530(元)行政管理部门应承担水费=800000.066=5280(元)专设销售机构应承担水费=280000.066=1840(元)供电车间费用分配率=47400(230000-30000）=0.237基本生产丙产品=1030000.237=24411（元）基本生产车间应承担电费=800000.237=18960（元）行政管理部门应承担电费=120000.237=2844（元）专设销售机构应承担电费=50000.237=1185(元)实际工作中，辅助生产费用分配是通过编制辅助生产费用分配表进行的,本例辅助生产费用分配表如表2。,表2辅助生产费用分配表(直接分配法)200年月,根据分配表，应编制下列会计分录：借：基本生产成本-丙产品24411制造费用基本生产车间32490管理费用8124营业费用3025贷：辅助生产成本供水20650供电47400,优缺点及适用范围,采用直接分配法分配辅助生产成本，辅助生产车间发生的费用仅对外进行分配一次，计算手续较为简单，但它具有一定的假定性，即假定各辅助生产车间提供的产品或劳务都为基本生产车间和管理等部门所耗用。实际上，各辅助生产车间之间相互提供的产品或劳务不分配费用，计算出来的辅助生产成本就不完整。所以，在各辅助生产车间相互提供产品或劳务的数量较多时，采用直接分配法分配结果的准确性差一些。因此，这种方法一般只适用于辅助生产车间之间相互提供产品或劳务较少的情况下采用。,2、顺序分配法（梯形分配法）定义：按照受益多少的顺序将辅助生产车间依次排列，受益少的排列在前，先将费用分配出去，受益多的排在后面，后将费用分配出去的一种辅助生产费用分配方法。特点：只能前者往后者分，而后者不分配给前者。评价及适用范围：优点：有重点地反映了辅助生产交互服务的关系。且分配方法也比较简便。缺点：为全面考虑辅助生产部门将交互服务关系，分配结果也不准确。范围：在各辅助生产部门交互服务受益程度有明显顺序的情况下采用。,某企业有供电和维修两个辅助生产车间为本企业提供电力和维修服务。本月发生费用：供电车间6000元，维修车间3200元。该企业的产品生产成本设“直接材料”、“燃料及动力”、“直接人工”和“制造费用”四个成本项目；辅助生产的制造费用直接计入“辅助生产成本”科目。本月辅助生产车间提供的产品或劳务数量如下：,首先，确定分配的顺序:维修供电维修车间为供电部门提供服务（供电部门的受益）=1000（3200/6400）=500（元）供电车间为维修车间提供电力（维修车间的受益）=4000（6000/50000）=480（元）维修车间受益少应先分配，供电车间收益多应后分配。其次，分配：先分配维修费用修理费用分配率=3200/（3500+1000+1900）=0.5（元/工时）供电车间应负担的修理费用=10000.5=500（元）基本生产车间应负担修理费用=35000.5=1750（元）行政管理部门应负担修理费用=19000.5=950（元）,借：辅助生产成本供电500制造费用1750管理费用950贷：辅助生产成本维修3200再分配供电费用：待分配的供电费用=直接发生的费用+前者分配转入的费用=6000+500=6500（元）供电费用分配率=（6000+500）/（41200+1800+3000）=6500/（500004000）=0.14（元/度）甲产品负担的电费=412000.14=5738（元）基本生产车间负担的电费=18000.14=252（元）行政管理部门负担的电费=65005738252=510（元）借：基本生产成本甲产品5738制造费用252管理费用510贷：辅助生产成本供电6500,定义：交互分配法是对辅助生产车间的成本费用进行两次分配，首先根据辅助生产车间、部门之间提供的产品或劳务的数量和交互分配前的单位成本在各个辅助生产车间之间进行交互分配；然后将辅助生产车间、部门交互分配后的实际费用，再按提供的产品或劳务的数量和交互分配后的单位成本，在各辅助生产车间、部门之外的个受益单位之间进行分配。特点：费用分配两次，计算两次分配率。,3.交互分配法,计算公式,第一阶段的交互分配:某辅助生产车该辅助生产车间直接发生的费用间费用分配率=该辅助生产车间提供的劳务总量某辅助生产车间该辅助生产车间应分配其他辅助=耗用其他辅助生其他辅助生产车生产车间的费用产车间劳务量间费用分配率,接下页,某基本生产车间、该基本生产车间辅助生产车间行政管理等部门应=或行政管理等部费用分配率分配辅助生产费门劳务耗用量,第二阶段分配:,某辅助生产车间费用分配率,=,该辅助生产车间直接发生费用,+,分配转入费用,分配转出费用,-,该辅助生产车间对外提供的劳务总量,接上页,某企业有供电和维修两个辅助生产车间为本企业提供电力和维修服务。本月发生费用：供电车间6000元，维修车间3200元。该企业的产品生产成本设“直接材料”、“燃料及动力”、“直接人工”和“制造费用”四个成本项目；辅助生产的制造费用直接计入“辅助生产成本”科目。本月辅助生产车间提供的产品或劳务数量如下：,第一次分配交互分配（对内分配）供电费用分配率=6000/（41200+1800+4000+3000）=6000/50000=0.12（元/度）维修车间应负担的电费=40000.12=480（元）维修费用分配率3200/(350010001900）3200/64000.5(元/工时)供电车间应负担的修理费用10000.5500(元)借：辅助生产成本维修480贷：辅助生产成本供电480借：辅助生产车间供电500贷：辅助生产车间维修500,第二次分配对外分配首先，由“”帐户确定对外分配费用：某辅助生产车间对外分配费用该辅助车间直接费用交互分配转入的费用交互分配转出的费用供电车间对外分配的费用=60005004806020（元）维修车间对外分配费用32004805003180（元）其次，计算对外分配率供电费用对外分配率6020/(500004000）0.13(元度)甲产品应分配电费412000.13=5356(元)基本生产车间应分配电费18000.13234（元）行政管理部门应分配电费60205356234430（元）,维修费用对外分配率3180/(6400-1000)=0.59基本生产车间应分配的维修费用35000.59=2065(元)行政管理部门应分配的维修费用318020651115(元)账务处理：借：基本生产成本甲产品5356制造费用234管理费用430贷：辅助生产成本供电6020借：制造费用2065管理费用1115贷：辅助生产费用维修3180,优缺点,采用一次交互分配法，克服了直接分配法在辅助生产车间之间不分配费用的缺点，使辅助生产车间的成本计算更加准确；同时，也能促使各辅助生产车间降低相互之间的消耗，加强经济核算。但采用这种方法分配辅助生产费用，在实行厂部、车间两级成本核算的企业里，各辅助生产车间只能在接到财会部门转来其他辅助生产车间分入费用后，才能计算出实际费用，进而进行交互分配和对外分配。因此，往往影响了成本计算的及时性。同时，第一阶段的交互分配时所要分配的费用，由于不包括耗用其他辅助生产车间劳务的费用，所以，计算出来的费用分配率不是实际的分配率，准确性要差一些。,、代数分配法,定义：通过建立多元一次联立方程并求解的方法，取得各种辅助生产产品或劳务的单位成本，进而进行辅助生产费用分配的一种辅助生产费用分配方法。首先，根据辅助生产车间相互提供产品和劳务的数量建立联立方程，计算辅助生产产品或劳务的单位成本；然后，根据各受益单位耗用的数量和单位成本计算分配辅助生产费用。特点：利用解联立方程的原理求出分配率，不分内外一次性分配。评价：分配结果最正确，但辅助生产车间较多时计算工作比较复杂（对手工计算的企业而言）适用范围：适宜在计算工作已经实现电算化的企业采用。,计算公式：,某辅助生该产品或该辅助该辅助生产车某辅助生产产车间提该辅助生=生产车+间耗用其他辅车间产品或劳供产品或产劳务的间直接助生产车间产务的单位成本劳务数量单位成本发生的品或劳务的数量费用各车间、部门应分配该车间、部门产品或劳务的辅助生产费用=的劳务耗用量的单位成本,某企业有供电和维修两个辅助生产车间为本企业提供电力和维修服务。本月发生费用：供电车间6000元，维修车间3200元。该企业的产品生产成本设“直接材料”、“燃料及动力”、“直接人工”和“制造费用”四个成本项目；辅助生产的制造费用直接计入“辅助生产成本”科目。本月辅助生产车间提供的产品或劳务数量如下：,首先，设未知数。设每度电叫为元，每修理工时单位成本为元。立方程组。6000100050000320040006400其次、解方程组，求出单位成本。0.1316460.582279,第三步，用各辅助生产生产费用的单位成本乘以各受益部门的耗用量，求出各受益部门应分配的辅助生产费用。分配供电费用：甲产品应负担=412000.1316465423.82（元）基本生产车间应负担=18000.131646236.96（元）维修车间负担=40000.131646526.58（元）行政部门负担=30000.131646394.94（元）借：基本生产成本甲产品5423.82制造费用基本生产车间236.96管理费用394.94辅助生产成本维修526.58贷：辅助生产成本供电6582.30,分配维修费用：基本生产车间应负担=35000.582279=2037.98（元）供电车间应负担=10000.582279=582.28（元）行政管理部门应负担=19000.582279=1106.33借：制造费用基本生产车间2037.98辅助生产车间供电582.28管理费用1106.33贷：辅助生产成本维修3726.59,、计划成本分配法定义：辅助生产车间生产的产品或劳务，按照计划单位成本计算、分配辅助生产费用的方法。特点：不计算分配率，用计划价格及对内也对外分配，其差额一律转入“管理费用”。,计算公式：,各车间、部门应分该车间、部门辅助生产车间提供产品配的辅助生产费用=的劳务耗用量或劳务的计划单位成本某项辅助生产费用该辅助生产车间直分配转按计划成本分配的差异额=(接发生的实际费用+入额)-的分配数额,评价：能够简化和加速了分配的计算工作，便于考核和分析各受益单位的经济责任，还能够反映辅助生产车间产品或劳务的实际成本脱离计划成本的差异。但是采用该种分配方法，分配结果不够准确。适用范围：辅助生产产品或劳务的计划单位成本比较健全、准确地企业。,某企业有供电和维修两个辅助生产车间为本企业提供电力和维修服务。本月发生费用：供电车间6000元，维修车间3200元。该企业的产品生产成本设“直接材料”、“燃料及动力”、“直接人工”和“制造费用”四个成本项目；辅助生产的制造费用直接计入“辅助生产成本”科目。本月辅助生产车间提供的产品或劳务数量如下：假定供电车间每度电的计划单位成本为元，维修车间每修理工时计划单位成本为元,首先，分配电费甲产品应负担电费=412000.135356基本生产车间应负担电费18000.13234维修车间应负担电费40000.13520行政管理部门应负担电费30000.13390借：基本生产成本甲产品5356制造费用基本生产车间234辅助生产成本维修520管理费用390贷：辅助生产成本供电6500供电车“实际成本”=6000+（10000.54）=6540（元）供电车间的计划成本5356+234+520+390=6500（元）供电车间的成本差异6540-6500=40（元）,分配修理费用基本生产车间应负担的修理费用=35000.54=1890（元）供电部门应负担的修理费用=10000.54=540（元）行政管理部门应负担的修理费用=19000.54=1026（元）借：制造费用基本生产车间1890辅助生产成本供电540管理费用1026贷：辅助生产成本维修3456维修车间的“实际成本”=3200+（40000.13=3720（元）维修车间的计划成本=1890+540+1026=3456（元）维修车间的成本差异=3720-3456=264（元）,成本差异的会计处理：借：管理费用304贷：辅助生产成本供电40维修264,第四节制造费用的归集和分配,一、制造费用概述二、制造费用的归集三、制造费用的分配,一、制造费用概述,（一）定义制造费用是指工业企业为生产产品（或提供劳务）而发生的、应该计入产品成本、但没有专设成本项目的各项生产费用。1.间接用于产品生产的费用如：机物料消耗，生产车间用房屋、建筑物的折旧费、车间生产用的照明费等。2.直接用于产品生产管理上不要求单独核算也不专设成本项目的费用。如：机器设备的折旧费、维修费等。,（二）制造费用核算应设置的账户,制造费用的归集和分配通过“制造费用”科目进行。,“制造费用”应按不同的车间、部门设立明细账、账内按照费用项目设立专栏或专户,分别反映各车间发生的制造费用支出情况。,制造费用车间、部门,月中归集发生的各项制造费用,月末将归集的制造费用分配记入基本生产成本,除了季节性生产车间之外应无余额,二、制造费用的归集借：制造费用贷：原材料、应付职工薪酬、累计折旧等三、制造费用的分配（一）基本生产车间的制造费用1.只生产一种产品可以直接计入产品生产成本2.生产多种产品应采用即合理又简便的分配方法，分配计入各种产品的生产成本。（二）辅助生产车间的制造费用单独核算制造费用时分情况直接计入辅助生产产品成本或者分配计入辅助生产产品或劳务的成本。制造费用的分配应该按照各车间分别进行分配不得将各车间的制造费用统一在整个企业范围内分配。,（三）制造费用的分配方法生产工人工时比例法生产工人工资比例法机器工时比例法按年度计划分配率分配法前三种方法分配率的分子相同，为待分配的制造费用总额，分母不同，分别是生产工时总额，生产工人工资总额，机器工时总额。分配方法一经确定，不得变更。,1.生产工时比例法定义：按照各种产品所用生产工人工时的比例分配制造费用的一种方法。计算公式：某车间制造费用分配率该车间制造费用总额/车间产品生产工时总额某种产品应分配的制造费用该种产品生产工时该车间制造费用分配率（如果产品的工时定额比较准确，制造费用也可以按定额工时的比例分配。）某车间制造费用分配率该车间制造费用总额/车间产品实用（定额）工时总额某种产品应分配的制造费用该种产品实用（定额）工时制造费用分配率特点和适用范围：是较为常用的一种分配方法，能将劳动生产率的高低与产品负担费用的多少联系起来，分配结果比较合理。必须正确组织好产品生产工时的记录和核算等基础工作，以保证生产工时的正确、可靠。,某基本生产车间生产甲、乙、丙三种产品，共计生产工时22000小时，其中，甲产品7500小时，乙产品8500小时，丙产品6000小时，本月车间发生各种间接费用如下：1、以银行存款支付劳动保护费1300元；2、车间管理人员工资4000元，按14%计提职工福利费；3、车间消耗材料1700元；4、车间固定资产折旧费1600元；5、预提修理费500元；6、本月摊销保险费400元；7、辅助生产成本转入1200元；8、以银行存款支付办公费、水电费及其他支出等共计1940元。要求：采用生产工时比例法分配制造费用，并编制会计分录。,借：基本生产成本甲产品4500乙产品5100丙产品3600贷：制造费用基本生产车间13200,2.生产工人工资比例法定义：又称生产工资比例法，是以各种产品的生产工人工资的比例分配制造费用的一种方法。计算公式：该车间制造费用分配率该车间制造费用总额/车间产品生产工人工资总额某种产品应分配的制造费用该种产品生产工人工资制造费用分配率特点和适用范围：由于工资费用分配表中有现成的生产工人工资的资料，所以核算工作简便，适用于各种产品生产机械化的程度大致相同情况。,3.机器工时比例法定义：按照各种产品所用机器设备运转时间的比例分配制造费用的一种方法。计算公式：某车间制造费用分配率=该车间制造费用总额/该车间机器工时之和某种产品应分配的制造费用=该产品机器工时该车间制造费用分配率特点和适用范围：适用于机械化、自动化程度较高的生产车间，因为在这种车间中，机器折旧费用、维护费用等的多少与机器运转的时间有密切的联系。,4.按年度计划分配率分配法定义：按照年度开始前确定的全年适用的计划分配率分配费用的方法。年度内如果发现全年制造费用的实际数和产品的实际产量与计划数发生较大的差额时，应及时调整计划分配率。计算公式：某车间年度计划分配率该车间年度制造费用计划总额/年度各种产品计划产量的定额工时总额某月某产品制造费用该月该种产品实际产量的定额工时数年度计划分配率特点和适用范围：核算工作简便，特别适用于季节性生产的车间，便于进行成本分析。但是，采用这种分配方法要求计划工作水平较高。特别提示：实际发生的制造费用与按计划分配率转出的制造费用的差额的处理。平时各月月末对此差额不进行处理余额保留在“制造费用”中。年末时，必须将逐月累计的“制造费用”余额，按已分配的比例一次分配计入12月份的各产品成本中，调增或调减当面产品的成本。经年终调整后，“制造费用”应无余额。,例：某基本生产车间全年制造费用计划发生额为400000元；全年各种产品的计划产量为：甲产品2500件，乙产品1000件。单件产品工时定额为：甲产品6小时，乙产品5小时。本月实际产量为：甲产品200件，乙产品80件；本月实际发生制造费用为33000元，“制造费用”帐户本月期初余额为借方1000元。,计算过程：甲产品年度计划产量的定额工时2500615000（小时）乙产品年度计划产量的定额工时100055000（小时）年度计划分配率=400000月甲产品实际产量的定额工时20061200（小时）本月乙产品实际产量的定额工时805400（小时）本月甲产品应分配的制造费用12002024000（元）本月乙产品应分配的制造费用400208000（元）合计32000（元）该车间本月按计划分配率分配转出的制造费用为：32000元。“制造费用”的期末余额为借方2000元。,一、废品损失的归集和分配（一）废品概述定义：废品是指不符合规定的技术标准，不能按原定用途使用，或需要加工修理才能使用的在产品、半成品或产成品。分类：可修复废品：指技术、工艺上可以修复，而且所支付的修复费用在经济上核算的废品。不可修复废品：指技术、工艺上不可修复，或者虽可修复但所支付的修复费用经济上不合算的废品。,第五节废品损失和停工损失的核算,（二）废品损失概述废品损失是指生产过程中发生的或入库后发现的各种废品所形成的报废损失和修复费用。不可修复废品损失：报废损失=不可修复废品的生产成本-回收材料和废料价值可修复废品损失：修复费用=可修复废品在返修途中所发生的修复费用不包括：经质量检验部门鉴定不需要返修可以降价出售不合格品的降价损失产品入库后因管理不善而损坏变质的损失三