中级财务第四章金融资产.ppt

第四章金融资产,说明：,金融工具,现金应收款项应付款项债券投资股权投资等,衍生金融工具,金融期货金融期权金融互换净额结算的商品期货等,基本金融工具,第一节金融资产的分类,一、金融资产的内容金融资产内容金融负债内容,二、金融资产分类：,按初始确认时计量方式不同：以公允价值计量且变动计入当期损益的金融资产持有至到期投资可供出售金融资产贷款和应收款项,第二节交易性金融资产,一、交易性金融资产的含义,交易性金融资产，主要是指企业为了近期内出售而持有的金融资产，例如，企业以赚取差价为目的从二级市场购买的股票、债券、基金等。,特征：以公允价值计量且其变动计入当期损益,条件,目的：近期出售或回购，赚取差价集中管理的可辩认-短期获利属于衍生工具,注意：有些金融资产直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益,为了风险管理、战略投资需要所作的规定。,设置“交易性金融资产”科目,成本（初始成本、公允价值）,公允价值变动（资产负债表日，反映公允价值的变动金额）,二、交易性金融资产的初始计量,初始确认金额,取得时的公允价值,相关的交易费用,计入当期损益,尚未发放的现金股利或尚未领取的债券利息,确认为应收项目,为什么？,投资收益,应收股利应收利息,例41207年4月10日，华联实业股份有限公司按每股650元的价格购入A公司每股面值1元的股票50000股作为交易性金融资产，并支付交易费用1200元。,确认初始成本=50000650=325000（元）,借：交易性金融资产成本325000投资收益1200贷：银行存款326200,例42,例43,三、交易性金融资产持有收益的确认,企业在持有交易性金融资产期间所获得的现金股利或债券利息，应当确认为投资收益。,按应收数：,借：应收股利应收利息（分次付息，一次还本）贷：投资收益,借：银行存款贷：应收股利或应收利息,收到时：,例44,207年8月25日，A公司宣告207年半年度利润分配方案，每股分派现金股利030元，并于207年9月20日发放。华联实业股份有限公司持有A公司股票50000股。,（1）207年8月25日，A公司宣告分派现金股利。,应收现金股利=50000030=15000（元）,借：应收股利15000贷：投资收益15000,（2）207年9月20日，收到A公司派发的现金股利。,借：银行存款15000贷：应收股利15000,四、交易性金融资产的期末计量,交易性金融资产的价值应按资产负债表日的公允价值反映，公允价值的变动计入当期损益。,单独设置“公允价值变动损益”科目,利润表单独设置“公允价值变动损益”报告项目,如何理解？,资产负债表日的公允价值变动,1、公允价值上升借：交易性金额资产公允价值变动贷：公允价值变动损益2、公允价值下降借：公允价值变动损益贷：交易性金额资产公允价值变动,交易性金融资产A公司股票,325000,65000,260000,207年6月30日,207年6月30日,账面价值,公允价值,公允价值变动损益,例46,借：公允价值变动损益65000贷：交易性金融资产（公允价值变动）65000,五、交易性金融资产的处置,交易性金融资产的处置损益=处置交易性金融资产实际收到的价款-所处置交易性金融资产账面余额-已计入应收项目但尚未收回的现金股利或债券利息,主要会计问题,同时：将交易性金融资产持有期间已确认的公允价值变动净损益转入投资收益,借：银行存款实际收到价款贷：交易性金融资产（成本）初始成本借或贷：交易性金融资产（公允价值变动）余额贷：应收股利或利息借或贷：投资收益差额同时，借或贷：公允价值变动损益贷或借：投资收益例4-7/4-8/4-9,小结,交易性金融资产核算中涉及“投资收益”-初始确认时，交易费用-持有期间收益-处置损益-原直接计入“公允价值变动损益”转入“投资收益”,第三节持有至到期投资,特征,到期日固定,回收金额固定或可确定,企业有明确意图和能力持有至到期,有活跃市场,例如,固定利率政府债券,金融机构债券,浮动利率公司债券（期限可短于1年）,意图改变时？,账户设置,持有至到期投资,成本,利息调整,应计利息,总账,面值,差额,一次还本付息时，资日计息时,二、持有至到期投资的初始计量,初始确认金额,公允价值,相关交易费用,支付的价款中包含已到付息期但尚未领取的利息,应收利息,三、持有至到期投资利息收入的确认,利息收入的确认方法,利息收入=期初账面摊余成本实际利率,实际利率法,票面利率法,应收利息=票面价值票面利率,账面成本摊销额=利息收入-应收利息或应收利息-利息收入,实际利率与票面利率差别较小,金融资产的摊余成本,是指该金融资产的初始确认金额经下列调整后的结果：-扣除已偿还的本金；-加上或减去采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额-扣除已发生的减值损失（仅适用于金融资产）,实际利率是使持有至到期投资未来收回的利息和本金的现值恰等于持有至到期投资取得成本的折现率。,计算方法：插值法估算,分次付息、一次还本债券投资,资产负债表日借：应收利息票面利率*面值贷：投资收益摊本*实际利率借或贷：持有至到期投资利息调整差额实际收到利息时：借：银行存款贷：应收利息,一次还本付息债券投资,资产负债表日借：持有至到期投资应计利息票面利率*面值贷：投资收益摊本*实际利率借或贷：持有至到期投资利息调整差额债券到期时：借：银行存款贷：持有至到期投资成本持有至到期投资应计利息,例413接例411资料，华联实业股份有限公司对持有至到期投资采用实际利率法确认利息收入。该公司205年1月1日购入的面值500000元、期限5年、票面利率6%、每年12月31日付息、取得成本528000元的乙公司债券，在持有期间确认利息收入的会计处理如下：,实际利率：472%,利息收入确认及溢价摊销表（实际利率法）,（1）205年12月31日，确认利息收入并摊销溢价。借：应收利息30000贷：投资收益24922持有至到期投资乙公司债券（利息调整）5078,（2）206年12月31日，确认利息收入并摊销溢价。借：应收利息30000贷：投资收益24682持有至到期投资乙公司债券（利息调整）5318,持有至到期投资利息调整,28000,50785318556958326203,28000,票面利率法,四、持有至到期投资减值,如果账面摊余成本高于预计未来现金流量现值时，应按其现值列示资产负债表,资产负债表日，持有至到期投资通常应按账面摊余成本列示其价值,根据其账面摊余成本与预计未来现金流量现值之间的差额计算确认减值损失,借：资产减值损失贷：持有至到期投资减值准备,如以后价值又得以恢复，应在原已计提的减值准备金额可转回，但不应超过不计提减值情况下在转回日的摊余成本。,借：持有至到期投资减值准备贷：资产减值损失,五、持有至到期投资的重分类,企业因持有意图或能力发生改变，使某项投资不再适合划分为持有至到期投资的，应当将其重分类为可供出售金融资产，并以公允价值进行后续计量。,例1819,账务处理模式重分类日,借：可供出售金融资产公允价值借：持有至到期投资减值准备余额贷：持有至到期投资账面余额：成本、应计利息、利息调整借或贷：资本公积其他资本公积差额,可供出售减值或转出时，计入损益,六、持有至到期投资的处置,处置持有至到期投资时，应将所取得的价款与该投资账面价值之间的差额计入投资收益。,例,例,第四节应收款项,货我都要了，就是得过几天付款。,没问题！,应收款项,应收款项应收票据应收账款其他应收款长期应收款,赊,加油！,二、应收票据,我国的应收票据即指商业汇票。,定义：企业持有的还没有到期、尚未兑现的票据。,商业汇票,6个月分类按承兑人不同，分为商业承兑汇票和银行承兑汇票。按是否计息，可分为不带息商业汇票和带息商业汇票。票据到期值,票据面值票据面值+利息,应收票据的确认和计价,设置“应收票据”账户一般按其面值计价入账取得商业汇票时，借：应收票据按票据的面值贷：主营业务收入应交税费应交增值税（销）按专用发票上注明的增值税然后交给银行委托收款或转让。,100000元,（一）不带息的应收票据,票据到期后，收到票款：借：银行存款贷：应收票据票据到期，对方违约拒付或无力付款：凭证：退回的商业承兑汇票，委托收款凭证，未付款通知书等。借：应收账款贷：应收票据,（二）带息的应收票据,票据到期前应定期计提利息，并增加应收票据的账面余额，冲减财务费用。借：应收票据计提利息数贷：财务费用利息计算：利息=票面金额票面利率期限,一般为年利率,签发日至到期日,票据期限可按日或月表示。按日：算头不算尾按月：对日法,按日:算头不算尾,3月12日签发，票面金额20万，期限90天，年利率5%。计算到期日。,到期日为6月10日。3月末应提利息：20万5%360204月末应提利息：20万5%360305月末应提利息：20万5%360316月应提利息：20万5%3609,按月：对日法,3月12日签发，票面金额20万，期限3个月，年利率5%。到期日为6月12日,应计提利息总额=20万5%123,练一练,6月20日签发，期限90天，几号到期？90-（11+31+31）=17，9.18号到期2月29日签发，期限5个月，几号到期？7.31号到期,带息票据到期,收回票款:借：银行存款贷：应收票据对方无力支付或拒付时：借：应收账款贷：应收票据利息在账外计提，实际收回时冲减财务费用。,练习,大发公司9月1日销售一批产品给A公司，货已发出，发票上注明的销售收入为200000元，增值税额34000元。收到A公司交来的商业承兑汇票一张，期限为6个月，票面利率为5%。账务处理如下：收到票据时借：应收票据234000贷：主营业务收入200000应交税费应交增值税（销）34000,12月31日，计提利息利息=2340005%124=3900元借：应收票据39000贷：财务费用390003月1日，计提利息利息=2340005%122=1950元借：应收票据1950贷：财务费用19503月1日，到期收回票款到期值=234000（1+5%126）=239850元借：银行存款239850贷：应收票据239850,=234000+39000+1950,应收票据的转让,通过“背书形式”转让不得背书转让：被拒绝承兑拒绝付款超过付款提示期核算方法带息票据不带息票据,不带息票据转让,偿还前欠货款借：应付账款贷：应收票据,购买物资、商品等借：材料采购应交税费应交增值税（进）贷：应收票据,银行存款,银行存款,银行存款,银行存款,带息票据转让,偿还货款100000元：借：应付账款100000贷：应收票据账面余额101000财务费用未计提利息1000,票据到期值=全部利息+面值=102000元账面余额=已计提利息+面值=101000元未计提利息=1000元,银行存款2000,应收票据贴现,贴现所得=票据到期值贴现利息贴现利息=票据到期值贴现率贴现期贴现期=票据期限企业已持有票据期限,贴现：将未到期的商业汇票背书转让给银行。,账务处理,不带息应收票据（不附追索权）借：银行存款.贴现所得财务费用.贴现息贷：应收票据.到期值（面值）不带息应收票据（附追索权）借：银行存款.贴现所得短期借款利息调整.贴现息贷：短期借款成本.到期值（面值）,例题,大发公司4月15日销售B产品一批给宏远公司，货款20000元，增值税3400元，同日收到一张期限为90天，面值为23400元的商业承兑汇票，作出下述情况下的会计分录。4月15日收到商业承兑汇票时；借：应收票据23400贷：主营业务收入20000应交税费应交增值税（销）3400,因急需资金,5月20日到银行申请贴现，年贴现率为6%。票据到期日:7.14贴现期=12+30+13=55天贴现利息=到期值贴现率/360贴现期,23400,6%,55,=214.5,贴现所得=票据到期值贴现利息=23185.5借：银行存款23185.5财务费用214.5贷：应收票据(金融资产终止)23400或短期借款(不满足终止条件)练习:如果上例中是带息票据，年利率5%，则如何进行账务处理。,贴现票据到期，宏远公司银行存款账户余额不足支付，企业收到银行退回的汇票等:,如果大发公司银行存款账户余额也不足支付:转作逾期贷款借：应收账款贷：应收票据,交汇票,贴现,退票,借：应收账款宏远公司贷：应收票据,借:短期借款贷:银行存款,应收账款,应收账款的计价入账价值售价+增值税+代对方垫付的运杂费等入账时间通常在确认收入时，确认应收账款,一般情况下,计价入账时还要考虑折扣因素商业折扣库存现金折扣,无折扣情况下,赊销发生时：借：应收账款贷：主营业务收入（其他业务收入）售价应交税费应交增值税（销）按发票上注明的增值税银行存款（库存现金）代垫运杂费等收回款项时：借：银行存款贷：应收账款,商业折扣,“多买少算”“打折”“买一送一”定义：企业为促销而在商品标价上给予的扣除。表示法：10%，5%企业应收账款入账金额应按扣除商业折扣以后的实际售价确认。增值税也按实际售价计算。,账务处理,例：大发公司赊销A产品一批给宏远公司，货款10000元，给买方10%的商业折扣，增值税税率17%。实际售价:10000(1-10%)=9000元应收账款入账金额=9000(1+17%)=10530元借：应收账款10530贷：主营业务收入9000应交税费应交增值税（销）1530,现金折扣,定义:指企业为鼓励客户在规定的期限内付款,而向其提供的债务扣除。表示方法：折扣/付款期限例如：2/10，1/20，n/30商业折扣与现金折扣的比较,入账价值的确定：总价法净价法,总价法,商品总的售价,确认收入,发生折扣时，增加财务费用,我国会计实务中，只允许采用总价法,现金折扣0,净价法,确认收入,放弃折扣时，冲减财务费用,（总的售价最大现金折扣）,现金折扣,总价法借:应收账款11700贷:主营业务收入10000应交税费1700,净价法最大现金折扣:100002%=200元借:应收账款11500贷:主营业务收入9800应交税费1700,例：大发公司赊销A产品一批给宏远公司，货款10000元，付款条件为2/20，n/30，增值税税率17%。（折扣时不考虑增值税）,赊销发生时，凭发票入账,总价法借:银行存款11500财务费用200贷:应收账款11700,净价法借:银行存款11500贷:应收账款11500,客户20天内付款,总价法借:银行存款11700贷:应收账款11700,净价法借:银行存款11700贷:应收账款11500财务费用200,客户20天后付款,练习,辽润公司赊销给甲企业一批商品，价款总计140000元。由于是大批量销售，给甲企业10%的商业折扣，适用的增值税税率为17%。另用存款垫付运杂费900元。辽润公司赊销给乙企业一批商品，售价总计100000元，适用的增值税税率为17%，付款条件为“1/20，n/30”，折扣时不考虑增值税。采用总价法分情况处理。,赊销,应收款项的收回,客户的信用客户的财务状况,坏账,坏账及其确认,坏账：无法收回或收回的可能性极小的应收账款。可以确认坏账：有确凿证据表明无法收回：如债务单位以撤销、破产、库存现金流严重不足等。不能全额确认坏账：当年发生的；计划重组的；与关联方发生的，无确凿证据表明不能收回的应收款项。,控制、重大影响,坏账及其确认,宏远公司破产了！,坏账,坏账损失的核算办法,直接转销法备抵法,实际发生,可能发生,计提坏账准备,确认坏账损失,坏账损失的核算,直接转销法：实际发生坏账时，确认坏账损失，计入当期管理费用，注销该笔应收账款。坏账发生时：借：管理费用45000贷：应收账款宏远公司45000已冲销坏账后又收回：借：应收账款宏远公司45000贷：管理费用45000借：银行存款45000贷：应收账款宏远公司45000,2.备抵法,备抵法按期估计坏账损失，形成坏账准备；确认为坏账时，应根据其金额冲减坏账准备，同时转销相应的应收账款金额。,应收账款,坏账准备,坏账损失,估计方法应收账款余额百分比法账龄分析法销货百分比法个别认定法,规定：只能用该方法,采用备抵法进行核算,设置“坏账准备”科目应收账款的抵减科目贷方登记计提的坏账准备数额；借方登记实际发生的坏账损失数额；期末一般为贷方余额，表示已计提但尚未转销的坏账准备数额。账务处理,期末，计提坏账准备时：借：资产减值损失贷：坏账准备发生坏账损失时：借：坏账准备贷：应收账款已转销的坏账又收回时：借：应收账款贷：坏账准备借：银行存款贷：应收账款,计提多少？怎么估计？,应收账款余额百分比法,坏账准备贷方应有余额=期末应收账款余额5,02年应提取坏账准备：150万5=7500元03年坏账准备余额应为：200万5=10000元03年应提取坏账准备：100007500=2500元04年应提取坏账准备：100万5=5000元05年冲减原有坏账准备：200万5=10000元,首次计提,例题,大发公司从2001年开始计提坏账准备，2001年末应收账款的余额为2400000元，提取坏账准备的比例为5。坏账准备提取额=24000005=12000（元）借：资产减值损失12000贷：坏账准备120002002年3月，确认应收款项3200元无法收回：借：坏账准备3200贷：应收账款3200,2002年末，公司应收账款余额2880000元。“坏账准备”应有余额=28800005=14400“坏账准备”账面余额=12000-3200=8800应提坏账准备=14400-8800=5600（元）借:资产减值损失5600贷:坏账准备56002003年7月,公司上年已冲销的坏账又收回:借:应收账款3200贷:坏账准备3200借:银行存款3200贷:应收账款3200,2003年末,公司应收账款余额为2000000元。“坏账准备”应有余额=20000005=10000“坏账准备”账面余额=14400+3200=17600应提坏账准备=1000017600=7600（元）借:坏账准备7600贷:资产减值损失7600账龄分析法销货百分比法个别认定法,三、其他应收款,设置“其他应收款”账户资产类账户：借增加、贷减少，余额在借方发生各种其他应收款时：,借:其他应收款各种赔款、罚金出租包装物的租金为职工垫付的各种款项备用金保证金（押金）其他各种应收暂付款,贷：营业外收入其他业务收入银行存款、库存现金库存现金银行存款、库存现金银行存款、库存现金,其他应收款核算,款项收回时：借：库存现金银行存款应付工资等贷：其他应收款,核算举例,例1：大发公司为职工张三垫付应由他个人支付的医药费600元，拟从其工资中扣除。代为支付医药费时：借：其他应收款张三600贷：库存现金600从工资中扣款时：借：应付职工薪酬600贷：其他应收款张三600,核算举例,例2：大发公司租入包装物一批，以存款向出租方支付押金3000元。支付押金时:借：其他应收款3000贷：银行存款3000收到退还的押金时：借：银行存款3000贷：其他应收款3000,其他应收款核算,期末，应对其他应收款计提坏账准备。计提方法与应收账款相同。例3：大发公司为职工张三代垫的医药费10000元，因张三病故，无人偿还，经批准作为坏账核销。借：坏账准备10000贷：其他应收款张三10000,四、预付账款,定义：企业按照购货合同规定，预付给供应单位的款项。设置“预付账款”账户借方登记预付的、补付的款项贷方登记收到货物后冲销的、多余退回的款项余额一般在借方。预付款不多的企业，也可通过“应付账款”借方核算。,在资产负债表上，分别反映,3.1，根据购货合同支付货款：借：预付账款40000贷：银行存款400004.20，收到材料，验收合格：借：原材料100000应交税费应交增值税（进）17000贷：预付账款40000银行存款77000,3月1日，大发公司向宏远公司采购材料，货款总额100000元。按合同规定大发公司应在当日预付货款40%，验货后补付余款。,五、长期应收款,1.含义:企业融资租赁产生的应收款项和采用递延方式分期收款,实质上具有融资性质的销售商品和劳务等经营活动产生的应收款项.,2.融资租出借:长期应收款最低租赁付款额+初始直接费用借:未担保余值未担保余值贷:固定资产最低租赁付款额和未担保余值的现值贷:银行存款初始直接费用贷:未实现融资收益差额,3.递延方式分期收款(超过1年)借:长期应收款合同或协议价贷:主营业务收入合同价的公允价值应交税费应交增值税(销)未实现融资收益差额,六应收债权出售和融资Factoring,原则:实质重于形式的原则(substanceoverform)1.若应收债权有关风险和报酬已经转移-出售应收债权2.若.没有转移-质押借款,1.质押借款的核算,要求:(1)科目:”短期借款”(2)期末,计提坏账准备(3)备查簿登记例:428,2.应收债权出售,(一)不附追索权(no-recruitment)核算(1)将所售应收债权予以转销-贷:应收账款(2)结转计提的坏账准备-借:坏账准备(3)预计将发生的退回、折扣、折让，按估计金额-借：其他应收款(4)确认出售损益-借:营业外支出例:429(二)附追索权的出售核算同质押借款,第一题：,2007年1月1日，甲企业应收账款余额为300万元，“坏账准备”余额为15万元，2007年度，发生如下相关业务：1.销售产品一批，增值税发票上价款500万，税额85万，货款尚未收回。2.因某客户破产，该客户所欠货款10000元不能收回，确认为坏账损失。3.收回上年度已转销为坏账的应收账款8000元存入银行。4.收到某客户以前欠的货款400万存入银行。（2007年经测试，该公司的坏账计提比例为5%）要求：1.编制相关的会计分录2.计算年末“坏账准备”的科目余额,（本期应提：94000；期末余额：242000）,第二题：,2005年11月5日，甲公司收到乙公司当日签发的带息银承汇票一张，用以偿还欠的货款。票据面值10万元，期限120天，利率6%。2006年1月15日，甲公司从丙公司购入材料，价款9万元，增值税税率17%。甲公司将该汇票背书转让给丙公司，余款以银行存款支付。(若甲公司在此日向银行提出贴现申请，银行予以办理,贴现资金存入公司在银行的存款户中。7.5%),要求：分别两种情形编制相关的会计分录,第三题：,某企业某年6月10日赊销一批商品，货款为100万元，规定的付款条件是2/10，1/20，增值税率17%。1.该企业6月18日收到货款存入银行2.该企业7月5日收到货款存入银行3.该企业6月22日用该债权作抵押向银行申请了流动资金贷款70万元，期限一年，利率7.5%，按月付息。,要求：编制相关的会计分录,第五节可供出售金融资产,直接指定的可供出售的金融资产,贷款和应收款项、持有至到期投资、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产以外的金融资产。,在活跃市场上有报价的债券投资、股票投资、基金投资等。,账户设置,可供出售金融资产,成本,利息调整,应计利息,公允价值变动,总账,明细账,应收股利,现金股利,初始确认金额,取得时的公允价值和交易费用之和,尚未发放的现金股利或尚未领取的债券利息,确认为应收项目,应收股利应收利息,可供出售金融资产的初始计量,可供出售金融资产初始计量股票,借：可供出售金融资产成本公允价值+相关费用借：应收股利已宣告未发放现金股利贷：银行存款实际支付金额】可供出售金融资产初始计量债券借：可供出售金融资产成本面值借：应收利息已宣告未发放利息贷：银行存款实际支付金额借或贷：可供出售金融资产利息调整差额,可供出售金融资产持有收益的确认,持有期间取得的现金股利或债券利息计入投资收益,借：应收利息（分次付息）,贷：投资收益,借或贷：可供出售金融资产利息调整,票面利息,利息收入,差额,或借：可供出售-应计利息（一次还本付息）,可供出售金融资产持有收益的确认股票,借：应收股利贷：投资收益借：银行存款贷：应收股利例5,可供出售金融资产持有收益的确认一次还本付息的债券,资产负债表日借：可供出售金融资产应计利息面值*票面利率贷：投资收益摊余成本*实际利率借或贷：可供出售金融资产利息调整差额,可供出售金融资产持有收益的确认分期付息、一次还本债券,借：应收利息,贷：投资收益,借或贷：可供出售金融资产利息调整,票面利息：面值*票面利率,利息收入：摊余成本*实际利率,差额,例：,可供出售金融资产的期末计量,资产公允价值变动,资产负债表日，可供