MBA会计学课件

第一章总论,第一节会计的产生与发展,一、会计为适应生产活动发展的需要而产生1.会计与生产活动的关系,2.会计活动与生产活动的统一与分离结论：对生产活动的管理是会计产生的根本动因。,生产活动,会计活动,生产职能的附带部分-马克思,生产活动,会计活动,简单生产活动,复杂生产活动,会计逐渐从生产职能中分离，成为独立职能,二、会计是生产活动发展到一定阶段的产物,三、会计的发展经历了一个漫长的历程1.会计发展的三个重要阶段,2.中国会计的产生和发展（1）中国会计产生和发展的过程,原始社会：结绳记事,秦汉时期：中式簿记方法,唐宋时期：四柱清册,明清时期：龙门账,西周时期：司会,清末民初：中外簿记融合,计划经济：行业会计制度,市场经济初期：准则与制度并存,产生于西周，发展于秦汉，繁荣于唐宋，衰落于明清。,入去=余本期收入本期支出=本期结存,唐宋时期，在“三柱结算法”基础上又进一步发展为“四柱结算法”，系统地反映经济活动全过程。其计算公式为：,即：旧管新收开除实在或旧管新收开除实在期初结存本期收入本期支出期末结存,（2）中国会计核算方法的演进原始社会末期，建立“盘点结算法”，采用盘存财产物资的方法进行记录西汉时期，在“盘点结算法”的基础上发展为“三柱结算法”，结算本期财产物资增减变化及其结果。其计算公式为：,其结算过程：,明末清初，在以前“三柱结算法”和“四柱结算法”的单式记账方法基础上创建了复式记账方法“龙门账”。将日常发生的账项划分为“进”、“缴”、“存”、“该”四大类，“进”和“缴”为一线，“存”和“该”为另一线，实行双轨计算盈亏。其计算公式为：,进缴存该收入支出资产债权负债投资,清朝中叶复式记账又进一步发展，建立了“四脚账”又称天地合账，将账簿每页用中线划分为天地两方，上为天（收）下为地（付），上收下付，收为来账，付为去账，天地两方相等。其结算过程：,辛亥革命后，西方传入“借贷复式记账法”。中华人民共和国成立后，广泛使用复式记账法，20世纪60年代，发展为收付、增减、借贷三种复式记账方法。70年代又引进了管理会计，至此，会计已运用大量数据资料加工整理为经济管理提供有用的管理信息，成为经济管理的一个重要组成部分。会计信息处理系统如下：,改革开放以后，根据不同时期经济发展的要求，先后制定了一系列按所有制性质和企业经营方式划分的会计制度。如行政、事业单位会计制度、工业会计制度、商业会计制度、饮食服务业会计制度等。,3.国外会计的产生与发展,综上所述，会计的产生和发展可以归纳为：,第二节会计的含义,三、会计学及其分支,第三节会计的职能与目标,（三）会计两大基本职能的关系1.反映职能是监督职能的基础。2.监督职能是反映职能的保证。,反映,监督,核算系统,会计,控制系统,（三）决策有用观的主要内容,第四节会计的任务与作用,第五节会计的方法,会计核算方法,会计检查方法,会计分析方法,用以反映和监督经济活动的方法,利用会计核算资料，对经济活动的效果进行分析和评价的方法,也称审计，检查经济活动的合理合法性、真实准确性的方法,基础方法研究重点,三、会计核算方法的组成内容,第二章会计要素,会计对象会计要素会计等式,第一节会计对象,一、会计对象的一般概念会计的对象是指会计所反映和监督的内容（客体），即只是能用货币表现的那部分经济活动的内容。会计的对象就是社会再生产过程中的资金及其运动。,二、对各类单位资金运动的考察1.工业企业的资金运动状况三个阶段：投入、使用与退出三个过程：供应、生产与销售,2.商品流通企业资金运动及会计要素具体内容运动状况：三个阶段：投入、使用、退出两个过程：购进与销售,3.行政事业单位资金运动及会计要素具体内容运动状况：两个阶段：取得、使用,第二节会计要素,二、会计要素的内容,A、是由以往事项导致的现实权利,B、必须为一定的会计主体所拥有或控制,C、预期能为企业带来未来的经济利益,资产,2.资产的基本特征,3.资产的构成内容企业的资产按其流动性强弱可分为流动资产和非流动资产。,以上各项除流动资产外，其他统称非流动资产！,（）流动资产,流动资产构成图示：,现金,银行存款,1银行开户及其规定,2银行结算纪律,3银行结算方式,应收票据,1应收票据的性质,2应收票据的贴现,应收账款,4坏账准备的提取方法,其他应收款项,存货,1存货的种类,2存货的取得成本,3存货的发出的成本,4存货的期末成本（计价）,实际成本,可变现净值,VS,其差额,存货跌价准备金,管理费用,低,5存货的管理,（）非流动资产,1）长期投资,A.长期投资及其构成,B.长期股权投资,长期股权投资的初始成本,长期股权投资核算方法的选择,C.长期债券投资,长期债券投资的内容,债券面值,债券利率,债券期限,债券付息方式,长期债券投资的初始成本,按实际支付的买价、税金、手续费等相关费用,已到付息期但尚未领取的债权利息,初始成本,扣除,长期债券投资的价格,市场利率,票面利率,D.长期投资的减值准备,2）投资性房地产,3）固定资产,固定资产的特征,固定资产的分类,自有,租用,固定资产的计价,购置价款、运杂费、税金,分摊的利息、外币折算差额,固定资产的折旧,固定资产因使用磨损（有形、无形）而进行的价值补偿，本质是一种费用,固定资产的修理与改良,固定资产的处置,是指固定资产用于对外投资、捐赠、抵债、调拨，转让，报废，毁损处理等行为。,固定资产的减值准备,账面价值,可收回金额,小于计提,4）生物资产,5）无形资产,无形资产的内容,无形资产的特征,无形资产的计价,无形资产的转让,无形资产的减值准备,（二）负债,A是由以往事项所导致的现实义务,负债,B将来必须以债权人所能接受的经济资源加以偿还,C清偿负债会导致经济利益流出企业,3.负债的基本特征,4.负债的构成内容,（1）流动负债,A.流动负债及其构成,B.流动负债的分类,C.短期借款,D.应付及预收款项,E.应付职工薪酬,F应交税金,应交税金的范围,企业纳税策略,A.长期负债及其构成,B.长期借款,C.应付债券,D.其他长期应付款,（三）所有者权益,2.所有者权益的特征,3.所有者权益的内容,（1）实收资本,（2）资本公积,（3）盈余公积,（4）未分配利润,4.所有者权益与负债的关系,（四）收入,2.收入的特征,3.收入的内容,（五）费用,费用,C会导致所有者权益减少，但与向使用者分配利润无关,A由过去的交易或事项中产生,B会引起资产减少或负债增加（如预提费用），或二者兼而有之,2.费用的特征,3.费用的构成内容,4.费用的辨析,非经营损失,（六）利润,2.利润的特征,3.利润的构成内容,三、划分会计要素的意义,第三节会计等式,一、会计等式的含义及种类,2.会计等式的种类（1）基本会计等式资产=负债+所有者权益资产=债权人权益+所有者权益=权益,所有者权益,(2)动态会计等式收入-费用=利润,(3)扩展(综合)会计等式资产+费用=负债+所有者权益+收入,二、经济业务及其影响会计等式的类型1.经济业务的含义应办理会计手续、能运用会计方法反映的经济活动。亦称作交易或事项。,交易或事项,2.经济业务的基本类型(1)经济业务影响基本会计等式的类型,(2)经济业务影响扩展会计等式的类型归纳(四类)1）使等式双方要素同时增加、增加金额相等，等式保持平衡。例：收到投资者投资100000元，已存入银行。资产+费用=负债+所有者权益+收入,100000,100000,2）使等式双方要素同时减少、减少金额相等，等式保持平衡。例：用银行存款偿还欠款5000元。资产+费用=负债+所有者权益+收入,5000,5000,3）使会计等式左方要素有增有减，增减金额相等，等式保持平衡。例：生产产品领用材料4000元。资产+费用=负债+所有者权益+收入,4000,4000,4）使等式右方要素有增有减，增减金额相等，等式保持平衡。例：某债权人将其原借给本企业的借款60000元转作向企业投资。资产+费用=负债+所有者权益+收入,60000,60000,第三章会计核算基础,会计核算基础是指会计核算应当具备的前提条件，以及在这个前提下进行会计核算的应当遵循的标准和质量要求。,会计假设会计信息质量特征会计要素确认、计量要求权责发生制与收付实现制,第一节会计假设,一、会计假设的定义也称会计核算的基本前提，是为保证会计工作正常进行和会计信息质量，对会计核算的范围、内容、基本程序和计量方法等所做的基本假定。,二、会计假设的内容1.会计主体假设（1）会计主体假设的定义企业应当对其本身发生的交易或者事项进行会计确认、计量和报告。,（2）会计主体假设的意义,2.持续经营假设（1）持续经营假设的定义企业会计确认、计量和报告应当以持续经营为前提，而不考虑其破产和清算等特殊情况。,（2）确立持续经营前提的意义明确了会计核算的时间范围和内容（资金正常运动期间发生的经济活动）。,3.会计分期（1）会计分期的定义企业应当划分会计期间，分期结算账目和编制财务会计报告。会计期间分为年度和中期。,（2）确立会计分期前提的意义解决了会计核算的基本程序，明确了何时记账、算账和报账。可以分期结算账目、编制财务会计报告，提供会计信息。,4.货币计量（1）货币计量的定义以货币为主要计量单位（辅之以实物量、劳动工时等计量单位）记录和反映会计主体的生产经营活动。解决了会计计量的方法。采用币值稳定的货币为前提。,（2）确立货币计量前提的意义货币是商品的一般等价物，能用以计量所有会计要素，也便于综合。,第二节会计信息质量特征,一、会计信息质量特征的含义,二、会计信息质量要求的内容1.可靠性企业应当以实际发生的交易或事项为依据进行会计确认、计量和报告，如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠，内容完整。,2.相关性企业提供的会计信息应当与财务会计报告使用者的经济决策需要相关，有助于财务会计报告使用者对企业过去、现在或将来的情况做出评价或者预测。,3.可理解性企业提供的的信息应当清晰明了，便于财务会计报告使用者理解和运用。,4.可比性企业提供的会计信息应当具有可比性。同一企业在不同时期的纵向可比；不同企业在同一时期的横向可比。,横向可比,5.实质重于形式企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，不应仅以交易或者事项的的法律形式作为依据。,6.重要性企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量有关的所有重要交易或者事项。,7.谨慎性原则又称稳健性原则或保守性原则。企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告应当保持应有的谨慎，应高估资产或者收益、低估负债或费用。,8.及时性企业对于已经发生的交易或者事项，应当及时进行会计确认、计量和报告，不得提前或者延后。,第三节会计要素确认、计量及其要求,一、会计要素确认与计量的含义（一）会计要素确认将交易或事项作为一项会计要素加以记录的过程初始确认；将交易或事项作为一项会计要素列入财务报告的过程最终确认。,（二）会计要素计量对交易或事项引起的会计要素变动金额的确认过程。会计计量属性的种类,二、会计要素确认与计量的要求（一）划分收益性支出与资本性支出凡支出的效益仅与本会计年度（或一个营业周期）有关的，应作为收益性支出。凡支出的效益与几个会计年度（或几个营业周期）有关的，应作为资本性支出。,目的：合理确定费用的计入期间，准确确认各期利润及资产。,（二）收入与费用配比因果关系的配比：企业一定会计期间的收入和与其相关的费用之间的配合比较时间关系的配比：同一会计期间内的各项收入和与其相关的成本、费用，应当在该会计期间内确认,（三）历史成本计量也称实际成本计量，或原始成本计量企业的各项财产在取得时应当按照实际成本计价其后，各项财产如果发生成本变动，除法律法规另有规定者外，企业不得自行调整其账面价值。,第四节权责发生制与收付实现制,一、款项收支期间与其归属期间的关系,二、收付实现制,2.收付实现制确认收入和费用举例,三、权责发生制,2.权责发生制确认收入和费用举例,4.权责发生制与收付实现制的比较举例,第四章复式记账,一、账户（一）账户的含义,第一节账户与会计科目,设置依据（账户名称）,专门格式,经济业务,发生时间,记账依据,增减变动,余额,2.账户的设置原则,（二）账户的基本结构1.账户基本结构的含义账户中用来登记增加额、减少额和余额的那部分结构。,2.账户基本结构的简化形式T形账户,3.会计账户能够提供的金额指标,（三）账户的设置根据会计要素的具体内容、特点和管理的要求设置,销售费用,二、会计科目（一）会计科目与账户1.会计科目含义对会计要素进行分类所形成的具体项目,营业费用,（二）会计科目的级次1.总分类科目一级科目或总账科目是设置总账账户，进行总分类核算的依据，可提供总括指标一般由会计准则或会计制度统一规定,2.明细分类科目是设置明细账户，进行明细分类核算的依据，可提供详细指标可根据会计制度规定和企业核算需要设置,应收账款沿海公司鸿运公司,明细分类科目,总分类科目,一级科目,二级科目,80000元,第二节复式记账原理,一、复式记账的基本含义对任何一项经济业务都以相等的金额在两个或两个以上有关账户中相互联系的进行登记，借以反映会计对象具体内容增减变化的一种记账方法。,二、复式记账的基本原则1.以反映资金运动内在规律的会计等式为记账基础。,2.对每项业务必须在两个或两个以上相互联系的账户中等额记录。,3.必须按经济业务对会计等式影响的类型记录。,4.定期汇总的全部账户记录必须平衡。根据以上原则进行复式记账，一定会计期间的所有账户之间会形成如下两个方面的自动平衡关系：,三、复式记账的作用,一、借贷记账法的含义以“借”和“贷”作为记账符号的一种复式记账方法。,第三节借贷记账法,三、借贷记账法的内容（一）记账符号记账符号借贷记账法为“借”、“贷”二字。借方（左方）贷方（右方）符号含义：表示增减，但对于六类性质不同的账户具有不同的含义。,（二）账户结构1.资产、费用类账户结构,2.负债、所有者权益、收入和利润类账户结构,（三）记账规则有借必有贷账户登记方向。借贷必相等账户登记金额。,有借必有贷借贷必相等,（四）会计分录1.会计分录的含义经济业务在登记账户前预先确定的应记账户名称、方向和金额的一种记录形式。在实际工作中，会计分录是填写在记账凭证上的。,2.编制会计分录的基本方法【例】收到投资者投入资本800000元存入银行。,（五）试算平衡1.试算平衡的含义根据会计等式的平衡原理，按照记账规则的要求，通过汇总计算和比较，检查账户记录的正确性、完整性的技术方法。,库存现金,2.试算平衡的基本方法（1）发生额平衡法发生额即在一定会计期间内账户所登记的增加额和减少额。平衡公式：,库存现金,（2）余额平衡法平衡公式：,第五章制造业企业主要经济业务的核算,一、制造业企业的主要经济业务内容,二、对制造业企业的主要经济业务内容的理解1.资金筹集业务接受投资，或借入债务，为生产经营筹集资金。,2.供应过程业务购建固定资产，进行设备安装，进行材料采购；办理货款结算，计算材料采购成本、设备的购置成本等。,3.生产过程业务组织产品生产，消耗设备、材料、人工；计算并结转完工产品成本；办理产成品验收入库手续等。,4.产品销售过程业务发出对外销售产品；结算销售产品货款；计算并交纳税金；计算并结转销售产品成本等。,5.财务成果形成与分配业务等计算并交纳增值税；计算形成的利润或发生的亏损；按规定办法进行利润分配等。实际缴纳税金、支付已分配利润，资金即退出了企业。,第六章成本计算,第一节成本计算概述,一、成本的概念与作用（一）成本的概念成本是属于价值的范畴，是新增（或已耗）资产价值的组成部分。,（二）成本计算的概念企业归集一定计算对象的全部费用，借以确定各计算对象的总成本和单位成本的一种专门方法。,材料采购,（三）成本的作用,二、成本计算的原理企业在计算不同经营阶段的各种成本时应共同遵守的原理（原则）。,三、成本计算的要求,第二节成本计算的一般程序,一、成本计算一般程序的含义确定成本计算对象的总成本，进而确定其单位成本的过程。二、成本计算一般程序的内容,材料采购,第七章会计凭证,第一节会计凭证的作用和种类,一、会计凭证的含义记录经济业务的书面证明；明确经济责任的书面证明；据以登记账簿的书面证明。,二、会计凭证的作用,三、会计凭证的种类(一)原始凭证1.原始凭证的含义经济业务发生时取得或填制的，载明业务内容和完成情况的证明文件。进行会计核算的原始资料和主要依据。,2.原始凭证的种类,(二)记账凭证1.记账凭证的含义根据原始凭证归类整理编制；会计分录凭证(与原始凭证的最大区别)；登记账簿的直接依据。,2.记账凭证的种类,专用记账凭证含义：在每张凭证上只反映一定类别业务内容（收款业务、付款业务和转账业务）的记账凭证。,按记账凭证按用途分类,业务类型按经济业务与货币资金收支的关系分类：,专用记账凭证种类：收款凭证,应交税费,材料采购应交税费,付款凭证,转账凭证,通用记账凭证含义：可用以反映所有经济业务的记账凭证。格式：与专用记账凭证中的转账凭证格式大体相同。,应交税费,第二节原始凭证一、原始凭证的基本内容,二、原始凭证的填制,三、原始凭证的审核,第三节记账凭证,一、记账凭证的基本内容,VV,二、记账凭证的填制方法与要求1.填制方法（专用记账凭证）（1）收款凭证根据有关现金、银行存款和其他货币资金收款业务的原始凭证填制。,VV,（2）付款凭证根据有关现金、银行存款和其他货币资金支付业务的原始凭证填制。,VV,（3）转账凭证根据有关转账业务的原始凭证填制；根据账簿记录填制。,VV,2.填制要求,VV,摘要简明科目运用准确,附件齐全连续编号,三、记账凭证的审核,VV,材料采购应交税费,第四节会计凭证的传递与保管,一、会计凭证的传递1.会计凭证传递的含义会计凭证在会计主体内部有关人员之间办理业务手续的过程。,2.会计凭证传递的内容有序的传递路线合理的传递时间严密的传递手续,二、会计凭证的保管对使用过的会计凭证的保护与管理。1)整理归类2)造册归档3)控制借阅4)期满销毁,第八章会计账簿,第一节会计账簿的意义与种类,一、会计账簿的含义,二、会计账簿的作用,三、会计账簿的种类（一）会计账簿按用途分类,1.序时账簿也称日记账，按照经济业务发生的时间顺序逐日逐笔登记。,2.分类账簿按照分类会计科目设置的对各项经济业务进行分类登记的账簿。,3.备查账簿也称辅助账簿。它是对一些备忘事项为便于查考而登记的账簿。如“租入固定资产登记簿”等。备查账簿不是根据会计科目设置的，与其他账户之间不存在严密的依存关系。,（二）会计账簿按外表形式分类1.订本式账簿2.活页式账簿3.卡片式账簿,第二节账簿的设置与登记,一、账簿的设置内容,二、日记账的格式与登记（一）普通日记账的格式与登记方法格式：借、贷两栏式。登记方法：逐日逐笔登记。,（二）特种日记账的格式与登记方法1.库存现金日记账格式：收、付、余三栏式。登记方法：逐日逐笔登记。,库存现金日记账,2.银行存款日记账格式：收、付、余三栏式。登记方法：逐日逐笔登记。,三、分类账簿的格式与登记（一）总分类账格式：借、贷、余三栏式。,（二）明细分类账明细分类账格式主要有以下三种：1.三栏式（同总分类账）格式：借、贷、余三栏式。,2.数量金额式格式：借、贷、余三栏中分设数量、金额等栏。,3.多栏式格式：按借方、贷方或借贷双方分别设置专栏。,第三节账簿的登记与错账更正,一、账簿的启用与登记（一）账簿的启用,（二）账簿的登记规则,3.账页连续登记,不得隔页跳行,4.记账发生错误,按规定方法更正（下面将专门讲述）。5.“摘要”说明简明扼要,书写适当留格,6.账页结转处理规范,7.注明余额方向,“T”形账户中没有余额时的表示方法,8.做好记账标记,二、错账的更正(一)错账查找方法,发现以上情况可采用下面的方法查找：差数法：根据双方差额直接查找错账。【例】若借方漏记400000。则借方合计295000；贷方合计695000，双方差额为400000，即可根据400000这个数字直接查找错账。除二法：以双方差额除以2，根据商数查找错账。【例】若借方80000记入贷方。则借方合计615000；贷方合计775000。双方差额为160000。1600002=80000。即可根据80000这个数字去查找错账。,除九法：以双方差额除以9，根据商数特征查找错账。【例】若4985颠倒为4958。则借方合计695000；贷方合计694973。双方差额为27。279=3。特征：求得的商数为被颠倒两数之差（本例为85=3）。即可根据商数的这一特征去查找错账。,(二)错账更正方法1.错账的基本类型（记账凭证与账簿登记环节）(1)记账凭证正确但登记账簿发生错误。,(2)记账凭证错误引发账簿登记错误。,2.更正错账的具体方法1）划线更正法适用于更正记账凭证正确只是记账时发生的错账。【例】用银行存款3275元购买办公用品。记账凭证上编制的分录为：借：管理费用3275贷：银行存款3275错账：账户中登记为3257。更正方法为：,注意问题：对错误的数字必须全部划掉，不能只划掉其中的部分数字。划掉的数字必须保持清晰可见。,分录没错，无须更正。银行存款管理费用327532753257753257,原来的错账,张清,更正方法错误,更正方法正确,2）红字更正法适用于更正记账凭证会计科目用错而引发的错账。【例】企业用银行存款2500元支付产品销售广告费。错误分录为：借：管理费用2500贷：银行存款2500错账：借方科目应为“销售费用”。更正方法为：,注意问题：对登记没有错误的账户也要重新登记，不能只登记原来错章的账户。,适用于更正记账凭证上金额写多而引发的错账。【例】用银行存款50元支付银行手续费。错误分录为：借：财务费用500贷：银行存款500错账：分录中金额写多。更正方法为：,3）补充登记法适用于更正记账凭证上金额写少而引发的错账。【例】收到某单位归还的欠款3500元存入银行。错误分录为：借：银行存款350贷：应收账款350错账：会计分录中金额写少。更正方法为：,第四节结账与对账,一、结账（一）结账的含义在会计期末对一定时期内账簿记录所做的结束工作。主要是计算出每个账户的本期发生额和期末余额，并结转下一会计期间。,（二）结账的步骤,（三）结账的方法月结每月末时进行的结账。,年结年末时进行的结账。,二、对账（一）对账的含义（二）对账的内容与方法（见下图）,第五节账簿的更换与保管,一、账簿的更换1.账簿更换的含义在会计年度终了时，将本年度的账簿更换为次年度新账簿的工作。,2.账簿更换的程序,二、账簿的保管1.账簿平时管理的要求,2.旧账簿归档保管的要求,第九章财产清查,第一节财产清查概述,一、财产清查的意义（一）财产清查的含义根据账簿记录，对企业的财产物资等进行盘点或核对，查明各项财产的实存数与账面结存数是否相符，为编制会计报表提供信息的一种专门方法。,（二）财产清查的意义二、财产清查的种类,三、财产清查前的准备工作,存货盘存制度的含义在财产清查中确定存货实存数量的方法。,第二节存货的盘存制度,包括：永续盘存制和实地盘存制。,一、永续盘存制(一)永续盘存制的概念,(二)永续盘存制下的账簿组织,（三）永续盘存制下期末存货数量、结存成本及本期发出存货成本的计算1.期末存货结存数量的确定：账面期初结存数量+本期增加数量本期减少数量2.期末存货结存成本的确定：根据各批存货单位成本的具体情况确定。（1）如果各批存货价格一致：期末存货成本=存货单位成本存货数量,（2）如果各批存货价格不一致：,发出存货的计价方法？,（四）永续盘存制的优、缺点,二、实地盘存制（一）实地盘存制及其一般程序,（二）期末结存存货数量的确定,（三）实地盘存制的优、缺点,第三节财产清查的内容和方法,一、货币资金的清查（一）库存现金的清查1.清查方法实地盘点法。2.清查手续填写“库存现金盘点报告表”。,（二）银行存款的清查1.清查方法：与银行“对账单”核对。2.清查手续：若存在“未达账项”，应编制“银行存款余额调节表”。3.未达账项：A.基本含义：企业与银行之间，由于凭证传递时间的不同，而导致记账时间的不一致，对于同一项业务，一方已经接到有关结算凭证并已登记入账，另一方由于没有接到有关结算凭证而尚未登记记账的款项。,未达账项例示,吸收存款(对账单),B.未达账项的四种情况,4.“银行存款余额调节表”的编制方法（见下图）,银行存款余额调节表200年8月31日调节后余额为企业可以实际动用的银行存款数。“银行存款余额调节表”只起对账作用，不能作为调整账面记录的原始凭证。,二、实物财产的清查（一）清查方法（二）清查手续应填写“盘存单”和“实存账存对比表”。(见下图),账存实存对比表单位名称：年月日盘点人签章：保管人员签章：,账存实存对比表的参考格式,根据盘存单填列,根据有关账户填列,账存实存对比结果,三、应收、应付款的清查,第四节财产清查结果的处理,一、财产清查结果的处理步骤（一）财产清查结果的基本含义,（二）处理步骤：,第十章财务会计报告,一、财务会计报告的定义与种类（一）财务会计报告的定义,对财务会计报告的定义的理解,会计报表附注,相关信息或资料,资产负债表（财务状况）资产负债所有者权益,利润表（经营成果）收入费用利润,现金流量表（现金流量）现金流入现金流出,会计报表,所有者权益变动表（所有者权益）权益增加权益减少,反映企业某一特定日期财务状况,反映企业某一会计期间的经营成果,反映企业某一会计期间的现金流量,财务会计报告的定义是根据财务报告文件所反映的主要内容所给出的,（二）财务会计报告的种类按编报时间可分为年度财务会计报告和中期财务会计报告。,年度报告,中期报告,二、财务会计报告的构成会计报表+附注+相关信息或资料,会计报表附注,相关信息或资料,资产负债表（财务状况）资产负债所有者权益,利润表（经营成果）收入费用利润,会计报表,会计报表：用以提供会计信息的表格,报表附注：对报表信息的详细说明,相关信息或资料：对报表的编制单位和依据等的说明,现金流量表（现金流量）现金流入现金流出,所有者权益变动表（所有者权益）权益增加权益减少,三、编制财务会计报告的基本要求（一）编制财务会计报告的质量要求应遵循可靠性原则：企业应当以实际发生的交易或事项为依据进行会计确认、计量和报告，如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠，内容完整。,（二）编制财务会计报告的时间要求应遵循及时性原则的要求：企业对于已经发生的交易或者事项，应当及时进行会计确认、计量和报告，不得提前或者延后。,按规定时间及时提供各期的财务会计报告,（三）编制财务会计报告的形式要求,（四）编制财务会计报告的其他要求,第十一章会计规范体系,第一节会计规范体系概述,一、会计规范及其体系,二、会计规范体系的构成,三、会计规范体系的特征,第二节我国会计规范体系的内容,一、我国会计规范体系的构成分以下三个层次：,二、会计法律,三、行政法规,四、部门规章,（一）国家统一的会计核算制度国家统一的会计核算制度指的是狭义的会计制度。它包括会计准则和会计制度两个层次。,（二）国家统一的会计监督制度。,第十二章会计工作组织,第一节会计工作组织的基本内容,一、会计工作组织的含义根据会计管理活动特点，设置会计机构，配备会计人员等方面的组织工作。二、组织会计工作的意义,第二节会计机构与会计人员,一、会计机构的设置,企业会计机构的设置一般来说，企业应在公司一级设置会计科（或财会科），按业务核算工作内容分设核算组，并建立会计工作岗位责任制。不具备设置会计机构条件的单位应由代理记账业务的机构完成其会计工作。,二、会计人员,第三节会计职业道德,第四节会计工作的组织形式,一、集中核算会计部门对本单位的经济业务进行全面系统的核算。包括会计凭证的加工整理，各种分类账簿的登记，会计报表的编制与分析等。,二、非集中核算会计部门只对对本单位的经济业务的一些重要方面进行核算。包括部分明细账和总分账的登记，以及会计报表的编制与分析等。,第五节会计档案管理与会计交接制度,一、会计档案,二、会计档案管理的基本内容,三、会计工作交接,第二部分：企业财务会计报告解析,第一章企业财务会计报告体系,一、企业财务会计报告的含义和作用,二、企业财务会计报告体系1,二、企业财务会计报告体系2,（二）文字报告部分,二、企业财务会计报告体系3,（三）会计报表部分,三、主要财务会计报表说明1,三、主要财务会计报表说明2,三、主要财务会计报表说明4,第二章企业财务会计报告解析原理,一、企业财务会计报告解析的目的,二、企业财务会计报告解析的内容,三、企业财务会计报告解析的步骤,四、企业财务会计报告解析的方法,五、企业财务会计报告解析的要求,六、企业财务会计报告解析的局限,实例：XX上市公司的财务资料,第三章企业财务会计报告的解读,一、资产负债表的解读,1、企业资产总的质量状况,2、企业资产的变现能力质量,3、企业资产的盈利能力质量,4、企业资产的结构,5、企业的负债结构,6、企业资产负债的匹配程度,7、企业资本的结构,8、企业所处的市场环境,9、企业资金占用状况,10、企业发展的稳定状况,二、利润表的解读,1、企业（上市公司）的规模大小,2、企业的增值能力,3、企业利润的稳定性,4、企业所处的政策环境,5、企业承受风险能力,6、市场竞争的激烈程度,7、企业利润的上幅空间,8、企业的成长状况,主营业务收入增减变动情况；净利润的增减变动情况。,三、现金流量表的解读,1、企业经营业绩的质量,2、企业所处的生命周期,3、企业的财务状况变动,4、企业运作的战略模式,5、企业的生产转型情况,6、企业未来的盈利前景,7、自由现金流量的判断,四、解读应注意的几个问题,第四章企业财务会计报告的分析,一、比较分析,（一）纵向比较分析,（二）横向比较分析1,二、构成分析,1.资产负债构成,2.利润表,利润表的结构与格式,3.现金流量表,三、指标分析（比率分析）,1.资产质量分析；2.偿债能力分析；3.资本状况分析；4.营运能力分析；5.盈利能力分析；6.成本、费用消化能力分析；7.获取现金能力分析8.可持续发展分析；9.市场投资分析；10.社会贡献能力分析。,（一）资产质量分析1,1、不良资产比率（1）不良资产：企业资产中存在问题、难以参加正常生产经营运转的部分，主要包括三年以上的应收账款、积压商品物资和不良投资等。（2）计算公式：不良资产比率=年末不良资产总额年末资产总额（3）企业必须通过财产清查，对财产物资进行全面盘点，才能发现不良资产。2、资产损失比率（1）资产损失：企业待处理的资产损失，主要包括待处理流动资产净损失、待处理固定资产净损失和毁损、待报废的固定资产。（2）计算公式：资产损失比率=待处理资产损失净额年末资产总额,（一）资产质量分析2,3、固定资产成新率（1）计算公式：固定资产成新率=平均固定资产净值平均固定资产原值（2）平均固定资产净值是企业固定资产净值年初数与年末数的平均值；平均固定资产原值是企业固定资产原值年初数与年末数的平均值,（二）偿债能力分析,1、静态分析2、动态分析,1、静态分析,速动比率即期偿债能力速动资产流动负债流动比率短期偿债能力流动资产流动负债负债比率长期偿债能力负债总额资产总额,2、动态分析,利息保障倍数=（净利润+所得税+利息费用）利息费用现金偿付利息能力=（经营净现金流量+实际支付利息+实际支付税金）实际支付利息,（三）资本状况分析,1、资本保值增值率资本保值增值率=年末所有者权益年初所有者权益2、资本积累率资本积累率=本年所有者权益增长额年初所有者权益,（四）营运能力分析,应收账款周转率=赊销收入净额应收账款平均余额存货周转率=销货成本平均存货流动资产周转率=销售收入净额流动资产平均余额固定资产周转率=销售收入净额固定资产平均净值总资产周转率=销售收入净额平均资产总额,（五）盈利能力分析,毛利率=毛利主营业务收入销售净利率=净利润主营业务收入总资产报酬率=（净利润+利息支出）平均资产总额净资产收益率=净利润净资产收入现金比率=经营净现金流量主营业务收入利润现金比率=经营净现金流量营业利润股东权益现金比率=经营净现金流量净资产,（六）成本、费用消化能力分析,主营业务成本率=主营业务成本主营业务收入管理费用率=管理费用主营业务收入财务费用率=财务费用主营业务收入成本、费用利润率=利润总额（主营业务成本+期间费用）,（七）获取现金能力分析,1、销售现金比率=经营活动现金流入量销售额；2、每股营业现金净流量=经营活动现金净流量普通股股数；3、全部资产现金回收率=经营活动现金净流量资产总额。,（八）市场投资能力分析,每股现金流量=经营净现金流量平均股本每股净收益=净利润年末股本每股净资产=净资产年末股本市盈率=每股市价每股净利润市净率=每股净资产每股市价股利收益率=每股股利每股市价,（九）可持续发展能力分析,净资产增长率=（年末净资产-年初净资产）年初净资产；销售收入增长率=（本期销售收入-上期销售收入）上期销售收入；劳动生产率增长率=本期劳动生产率上期劳动生产率-1。,（十）社会贡献能力分析,股利支付能力=经营活动产生的现金净流量股利支付额资本保值增值率=期末净资产期初净资产社会贡献率=社会贡献总额平均总资产社会积累率=社会积累总额社会贡献总额,四、因素分析,双因素分析；多因素分析。,1、双因素分析（1）,含义：如：销售额=销售量单价A=BCA1=B1C1A0=B0C0方式连环替代法B-A：B1C0B0C0C-A：C1B1C0B1,1、双因素分析（2）,某企业2003年的甲产品的销售收入12000元，同比下降了20个百分点，有关资料如下：试分析销售数量、销售单价如何影响销售收入？（-5000元、-33.33%；2000元、20%）,2、多因素分析（1）,含义如：产品材料成本=产品生产数量材料消耗量材料单价A=BCDA1=B1C1D1A0=B0C0D0方式连环替代法B-A：B1C0D0B0C0D0C-A：C1B1D0C0B1D0D-A：D1B1C1D0B1C1,2、多因素分析（2）,某企业在分析A产品的材料成本时，发现本期材料成本比上期增长了50%，有关资料如下：试分析生产数量、材料消耗量、材料单价对产品材料成本的影响？（2400000元、20%；-900000元、-6.25；4500000元、33.33%）,五、重点分析,风险分析；非财务指标的分析；企业的优势和面临的难题分析；重大问题的分析,（一）风险分析,1、什么风险（1）哲学上，事物发展的不确定性；（2）经济学上，期望值与实际值的离差程度。,2、企业风险的分类（1）按产生的领域分为：环境风险、治理风险、经营风险、财务风险、信息风险等。（2）按可控的程度分为：系统性风险（市场风险）与非系统性风险（特有风险）,3、企业风险大小的衡量的方法（1）概率法基本风险；（2）杠杆法：A、营业杠杆经营风险；B、财务杠杆财务风险；C、混合杠杆综合风险。（3）组合法证券有机组合；资本资产定价模型。,4、风险的具体表现：（1）内部环境方面（组织结构、人力资源、发展战略、社会责任、企业文化）；（2）控制活动方面（采购业务、销售业务、资产管理、工程项目、担保业务、业务外包、研究与开发、资金活动、财务报告）；（3）控制手段方面（全面预算、合同管理、内部信息传递、信息系统）。,5.风险防范的手段（1）调整风险偏好与策略（风险厌恶、风险中立、风险喜好）；（2）增强风险反映能力（风险规避、风险降低、风险分担、风险承受）；（3）事前预防、事中控制、事后反馈，减少意外和损失；（4）识别与控制企业的各种风险（经营风险与财务财务风险，系统性风险与非系统性风险等）；（5）抓住机会，利用风险；（6）优化资源配置，分散与化解风险。,（二）非财务指标的分析,劳动生产率指标；主要技术经济指标；研究与开发成果指标；安全生产指标；环境保护指标。,（三）企业的优势与面临的难题分析,广告；品牌；销售网络；顾客稳定性；市场占有率；企业位置；与员工关系；财务资源；管理；产品质量；,产品差异性；质量控制；领导作风；库存管理；研究与发展；工业技术；公共关系；公司声望；决策；生产与经营,企业组织机构；采购；成本控制；预测；经营环境；企业形象；其他,（四）重大问题的分析,1、重大投资及资本性支出（批准文号、预算总数、已完成投资、资金来源、预计回收期）；2、重大改组、购并（1）重大收购、兼并事件；（2）重大股权转让；（3）重大中外合资项目。3、重大诉讼；4、重大违纪记录；5、重要会议记录；6、特殊优惠政策。,第五章企业财务会计报告的评价,一、综合分析评价的意义与原则；二、综合分析评价的主要指标；三、综合分析评价的基本方法；四、我国国有资本金效绩评价,一、综合分析评价的意义与原则,（一）意义：1、含义：将营运能力、发展能力、尝债能力和获利能力等诸方面的分析纳入一个有机的整体之中，全方位地评价企业的财务状况、经营成果和现金流量情况，从而对企业经济效益作出准确的评价与判断。2、作用：（二）原则1、综合性；2、重要性；3、有用性；4、信息资料充分；5、定性分析与定量分析相结合；6、静态分析与动态分析相结合等。,二、综合分析评价的主要指标（1）,（一）营运能力1、应收账款周转率；2、存货周转率；3、流动资产周转率；4、总资产周转率。（二）发展能力1、资本保值增值率；2、销售增长率；3、资本积累率；4、总资产增长率；5、固定资产成新率；6、三年利润平均增长率=7、三年资本平均增长率=,二、综合分析评价的主要指标（2）,（三）偿债能力1、流动比率或速动比率；2、资产负债比率。（四）盈利能力1、销售利润率；2、成本费用利润率；3、总资产报酬率；4、净资产收益率。,三、综合分析评价的基本方法,1.预警分析评价法2.综合加权分析评价法3.杜邦分析评价法4.雷达图法5.区域图法6.功效系数法,1、預警分析評價法（1）,1）F分數模式-財務危機F=-0.1774+1.1091X1+0.1074X2+1.9271X3+0.0302X4+0.4961X5F0.0274企業可以繼續生存，概率爲70%。其中：X1=期末营运资金/期末总资产；X2=期末留存收益/期末总资产；X3=（税后净利+折旧）/平均总负债；X4=期末股东权益的市价/期末总负债；X5=（税后净利+折旧+利息）/平均总资产。,1、預警分析評價法（2）,2）奧特曼函數模式-公司破産Z=0.012X1+0.014X2+0.033X3+0.006X4+0.999X5Z2.99破産概率低；1.812.99難於判斷；Z1.81破産概率高。其中：X1=营运资金/资产总额；X2=累计留存收益/资产总额；X3=息税前利润/资产总额；X4=股票市价/负债账面价值；X5=销售收入/资产总额,2、综合加权分析评价法（1）,概述：首先在各类财务指标中选择若干个有代表性的指标；其次为每个指标确定一个权重（满分为100分）和标准值；再次计算每个指标实际值与标准值的关系比率；最后用每个指标的关系比率乘权重得出实得分数并进行汇总，以次判断企业的整体状况。,2、综合加权分析评价法（2）,（1）综合加权分析评价法也称为沃尔评分法。在西方，选用几(7)个财务比率指标，分别给定期在总评价中占的比重，总和100分。然后确定标准比率，并与实际比率相比较，评出每项指标的得分，最后求出总分。,2、综合加权分析评价法(3),2、综合加权分析评价法(4),（2）我国财政部于1995年公布了一套企业经济效益评价指标体系，该体系包括10个指标：销售利润率=利润总额/产品销售净额总资产报酬率=(利润总额+利息支出)/平均资产总额资本收益率=净利润/实收资本资本保值增值率=期末所有者权益总额/期初所有者权益总额资产负债率=负债总额/资产总额,2、综合加权分析评价法(5),流动比率(或速动比率)应收账款周转率=赊销净额/平均应收账款余额存货周转率=产品销售成本/平均存货成本社会贡献率=企业社会贡献总额/平均资产总额社会积累率=税收总额/企业社会贡献总额,2、综合加权分析评价法(6),该套指标体系的综合评分一般方法如下：以行业平均值为标准值；标准值的评分为100分，其中销售利润率15分、总资产报酬率15分、资本收益率15分、资本保值增值率10分、资产负债率5分、流动比率(或速动比率)5分、应收账款周转率5分、存货周转率5分、社会贡献率10分、社会积累率15分；综合实际分数=权数(实际值/标准值)。,3、杜邦分析评价法（1）,（1）杜邦比率：净资产收益率=净利润净资产=（净利润总资产）（总资产净资产）=（净利润销售收入）（销售收入总资产）（总资产净资产）由此可见，提高净资产收益率主要应抓好三件大事，厚利、多销和杠杆。,3、杜邦分析评价法（2）,（2）杜邦分析樹狀圖以权益净利率作为分析的起点和终点权益净利率资产净利率权益乘数资产净利率销售净利率资产周转率权益乘数=1/(1资产负债率)权益乘数表示企业的负债程度，权益乘数越大，企业负债程度越高。该指标主要受资产负债比率的影响；决定权益净利率高低的因素有三个方面：销售净利润、资产周转率和权益乘数；资产周转率是反映运用资产以产生销售收入能力的指标。,4、雷达图法（1）,（1）指标的选择：,4、雷达图法（2）,（2）评价方法：全效益型：四种指标的每项指标均好于同行业平均水平；低劣型：四种指标的每项指标均落后于同行业平均水平；高消耗型：经营消耗指标高于同行业平均水平或消耗效果指标低于同行业平均水平；低消耗型：经营消耗指标低于同行业平均水平或消耗效果指标高于同行业平均水平；高占用型：资产占用指标高于同行业平均水平或占用效果指标低于同行业平均水平；低占用型：资产占用指标高于同行业平均水平或占用效果指标低于同行业平均水平；,5、区域图法（1）,指标的选择：（1）资产负债率（40%、50%、60%）（2）总资产周转率（0.4、0.1、0.08）（3）销售利润率（4%、1%、0%）（4）净资产收益率（3%、1%、0%）,5、区域图法（2）,评价方法：（1）在坐标纸上画正方形，每边分成四等份，以向左向上为佳，分成优、良