《存货修改上课用》PPT课件.ppt

1,第三章存货,2,第一节存货的概念及确认第二节存货的计价第三节原材料的核算第四节自制及委托加工物资的核算第五节周转材料的核算第六节存货清查,3,第一节存货的概念及确认,4,一、存货的概念,存货，是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。包括各类材料、商品、在产品、半成品、产成品、包装物、低值易耗品、委托加工物资等。企业为在建工程而储备的各种材料物资以及特种储备物资不属于存货，分别属于长期资产和其他资产。,5,二、存货的确认,存货同时满足下列条件的，才能予以确认：（一）与该存货有关的经济利益很可能流入企业；（二）该存货的成本能够可靠地计量。,6,值得说明的是：1、关于代销商品的归属。代销商品（也称为托销商品），在售出以前，所有权属于委托方，因此，代销商品应作为委托方的存货处理。但为了使受托方加强对代销商品的核算和管理，现行会计制度也要求受托方对其受托代销商品作为资产核算。2、关于在途商品的归属。A、销售方按销售合同、协议规定已确认销售而尚未发运给购货方的商品，应作为购货方的存货而不再作为销货方的存货；B、购货方已收到商品但尚未收到销货方结算发票等的商品，购货方应作为其存货处理；C、购货方已经确认为购进而尚未到达入库的在途商品，购货方应将其作为存货处理。,返回,7,练习下列各项中，应包括在资产负债表“存货”项目的有（）。A受托代销商品B处在生产过程中的在产品C为在建工程购入的工程物资D委托加工物资参考答案：ABD,8,第二节存货的计价,9,一、取得存货的计价,企业会计准则第1号存货规定：存货应当按照成本进行初始计量。存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本。1、存货的采购成本，包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用。2、存货的加工成本，包括直接人工以及按照一定方法分配的制造费用。3、存货的其他成本，是指除采购成本、加工成本以外的，使存货达到目前场所和状态所发生的其他支出。,10,下列费用应当在发生时确认为当期损益，不计入存货成本：（一）非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用。（二）仓储费用（不包括在生产过程中为达到下一个生产阶段所必需的费用）。（三）不能归属于使存货达到目前场所和状态的其他支出。,11,1、购入的存货的入账价值,加工企业购入的存货的入账价值为：购买价款、运输费、装卸费、保险费、包装费、仓储费等费用、运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费和按规定应计入成本的税金以及其他费用。对于商品流通企业：1、在采购商品过程中发生的运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用等进货费用，应当计入存货采购成本，也可以先进行归集，期末根据所购商品的存销情况进行分摊对于已售商品的进货费用，计入当期损益；对于未售商品的进货费用，计入期末存货成本。2、企业采购商品的进货费用金额较小的，可以在发生时直接计入当期损益。,12,13,例1、某加工企业为增值税一般纳税企业，增值税税率为17%。某月用银行存款购入材料1000公斤，材料买价为10元/公斤。用库存现金支付装卸费及入库前的挑选整理费500元。材料运达企业，验收入库时发现材料只有950公斤，经查，所短少的50公斤材料为定额内损耗。所购材料用于应交增值税产品的加工。试计算所购物资的总成本与单位成本并做会计分录。总成本=100010500=10500（元）单位成本=？10500950=11.05（元/公斤）借原材料10500应交税费应交增值税（进项税额）1700贷银行存款11700库存现金500,14,加工企业外购存货所支付的税金，哪些计入存货成本，哪些不计入存货成本?,1、支付的价内税，均计入所购存货的采购成本；2、支付的增值税，应分别按以下情况处理：（1）采购企业经确认为小规模人，无论其是否取得增值税专用发票（或完税证明），其采购存货时支付的增值税均计入所购物资的成本；（2）采购企业为一般纳税人，如果未取得增值税专用发票（或完税证明），其采购存货时支付的增值税计入所购物资的成本；（3）采购企业为一般纳税人，采购时取得了增值税专用发票（或完税证明），如果所购物资预计用于应交增值税项目，则采购存货时支付的增值税不计入所购物资的成本，作为增值税进项税处理；如果所购物资准备用于非应交增值税项目或用于免交增值税项目，则采购存货时支付的增值税计入所购物资的成本；,15,加工企业外购存货所支付的税金，哪些计入存货成本，哪些不计入存货成本?（续）,（4）一般纳税人采购免税农副产品，按其买价的13%作为增值税进项税，其余的87%计入所购物资的成本；（5）一般纳税人收购废旧物资不能取得增值税专用发票的，根据税务机关批准使用的收购凭证上注明的收购金额，按10%作为增值税进项税，其余的90%计入所购物资的成本。3、进口物资支付的关税应计入进口物资的成本。,16,例2、某工业企业为增值税一般纳税人。购入乙种原材料5000吨，收到的增值税专用发票上注明的售价每吨为1200元，增值税额为1020000元。另发生运输费用60000元，装卸费用20000元，途中保险费用18000元。原材料运抵企业后，验收入库原材料为4996吨，运输途中发生合理损耗4吨。该原材料的入账价值为（）元。（2000注会）A、6078000B、6098000C、6093800D、6089000答案：C解答：60000006000093%2000018000,17,例3、某增值税一般纳税企业购进农产品一批，支付买价12000元，装卸费1000元，入库前挑选整理费400元。该批农产品的采购成本为（）。（2000年会计师考题）A12000B11840C13000D13400【答案】B解答：1200087%+1000+400=11840,18,练习,1.某企业为增值税小规模纳税人，本月购入甲材料2060公斤，每公斤单价（含增值税）50元，另外支付运杂费3500元，运输途中发生合理损耗60公斤，入库前发生挑选整理费用620元。该批材料入库的实际单位成本为每公斤（）元。A.50B.51.81C.52D.53.56参考答案：D解析：（2060503500620）/（206060）53.56（元/公斤）,19,2.某企业为增值税一般纳税人，购入材料一批，增值税专用发票上标明的价款为25万元，增值税为4.25万元，另支付材料的保险费2万元、包装物押金2万元。该批材料的采购成本为（）万元。A27B29C29.25D31.25参考答案：A解析：此题目中某企业为一般纳税人，因此增值税可以抵扣，不用计入存货的成本中，包装物押金是单独在其他应收款中核算的，有分录：借：原材料27应交税费应交增值税（进项税额）4.25其他应收款2贷：银行存款33.25,20,2、自制存货的入账价值,自制存货：包括自制材料、自制包装物、自制低值易耗品、自制半成品及库存商品等。入账价值包括投入的原材料或半成品、直接人工以及按照一定方法分配的制造费用。,21,3、委托外单位加工完成的存货的入账价值,委托外单位加工完成的存货的入账价值为：实际耗用的原材料或半成品以及加工费、运输费、装卸费和保险费、按规定应当计入成本的税金等。,22,4、投资者投入的存货的入账价值,投资者投入存货的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。,23,二、发出存货的计价,由于存货的实物流转与价值流转可能不一致，故产生了不同的存货发出计价方法假设。企业某种存货的发出计价方法一旦选定，不得随意变更。发出存货的计价有三种情况：1、按实际成本计价，此时发出存货的成本的计算方法有：先进先出法、后进先出法、加权平均法、移动加权平均法、个别计价法等。我国企业会计准则存货规定：应当采用先进先出法、加权平均法或者个别计价法确定发出存货的实际成本。,24,2、按估价法计价，此时发出存货的成本的计算方法有：毛利率法、售价金额核算法。3、按计划成本计价：发出存货时按存货的计划成本进行计算发出存货的成本，期末再计算发出存货的实际成本与计划成本之差，从而计算本期发出存货的实际成本。,25,1、按实际成本法计价,发出存货成本按实际成本计价的计算方法有：先进先出法、月末一次加权平均法、移动加权平均法、个别计价法。先进先出法是以先购入的存货先发出存货实物流转假设为前提，对发出存货进行计价的方法。采用这种方法，先购入的存货成本在后购入的存货成本之前转出，据此确定发出存货和期末存货的成本。月末一次加权平均法，指以本月全部进货数量加月初存货数量作为权数，去除本月全部进货成本加上月初存货成本，计算出存货的加权平均单位成本，从而确定存货的发出和库存成本。,26,移动加权平均法，指本次进货的成本加原有库存的成本，除以本次进货数量加原有存货数量，据以计算加权平均单价，并对发出存货进行计价的方法。个别计价法，又称个别认定法、具体辨认法、分批实际法。采用这一方法是假设存货的成本流转与实物流转相一致，按照各种存货，逐一辨认各批发出存货和期末存货所属的购进批别或生产批别，分别按其购入或生产时所确定的单位成本作为计算各批发出存货和期末存货成本的方法。,27,例4、某企业某月收、发存货情况如下：1日，结存200公斤，单位成本2元/公斤；2日，发出150公斤；5日，购进200公斤，单位成本2.2元/公斤；7日，发出200公斤；10日，购进200公斤，单位成本2.1元/公斤；15日，发出150公斤；22日，购进100公斤，单位成本2.3元/公斤27日，发出150公斤。要求：分别按先进先出法、月末一次加权平均法、移动加权平均法计算发出存货的成本。,28,解答：（1）先进先出法2日发出成本=1502=300（元）7日发出存货成本=502+1502.2=430（元）,29,（2）月末一次加权平均法加权平均单价=（400+1090）/（200+500）=2.13（元/公斤）月末结存存货成本=502.13=106.5（元）本月发出存货成本=400+1090-106.5=1383.5（元）,30,(3)移动加权平均法2日发出成本=1502=300元，结存50公斤，总成本100元。5日购进后的平均单位成本=（100+440）/（50+200）=2.16（元/公斤）7日发出存货成本=2002.16=432元，结存50公斤，总成本：100440432=108元。10日购进后的平均单位成本=（108+420）/（50+200）=2.11（元/公斤）15日发出存货成本=1502.11=316.50，结存100公斤，计211元。22日购进后的平均单位成本=（211+230）/（100+100）=2.21（元/公斤）27日发出存货成本=1502.21=331.5（元）,31,练习1.某企业采用先进先出法计算发出材料的成本。2006年3月1日结存A材料200吨，每吨实际成本为200元；3月4日和3月17日分别购进A材料300吨和400吨，每吨实际成本分别为180元和220元；3月10日和3月27分别发出A材料400吨和350吨。A材料月末账面余额为（）元。A30000B30333C32040D33000答案：D解析：3月10日发出材料成本为200*200+200*180=76000元；3月27日发出材料成本为100*180+250*220=73000元；则A材料月末账面余额为（400-250）*220=33000元，因此答案应该选D。,32,2某企业采用月末一次加权平均计算发出原材料的成本。207年2月1日，甲材料结存200公斤，每公斤实际成本为100元；2月10日购入甲材料300公斤，每公斤实际成本为110元；2月25日发出甲材料400公斤。2月末，甲材料的库存余额为（）元。A10000B10500C10600D11000参考答案：C解析：先计算全月一次加权平均单价=200100+300110/200+300=106，再计算月末库存材料的数量200+300-400=100公斤，甲材料的库存余额=100106=10600（元）。,33,2、按估价法计价,发出存货成本按估价法计价的计算方法有：毛利率法、售价金额核算法。（1）毛利率法毛利率法是根据本期销售净额乘以前期实际(或本月计划)毛利率匡算本期销售毛利，并计算发出存货成本的一种方法。计算公式如下：销售净额=商品销售收入销售退回与折让销售毛利=销售净额毛利率销售成本=销售净额-销售毛利期末存货成本=期初存货成本+本期购货成本本期销售成本,34,例5、某商场月初纺织品存货146000元，本月购货850000元，销货1200000元，销售退回与折让合计10000元，上季度该类商品毛利率为25，计算本月已销存货和月末存货的成本。本月销售净额=1200000-10000=1190000(元)销售毛利=119000025=297500(元)销售成本=1190000297500=892500(元)月末存货成本=146000+850000892500=103500(元)上述销售成本的计算公式可以简化为：销售成本=销售净额(1毛利率)以上例销售成本=1190000(125)=892500(元),35,用毛利率法计算本期销售成本和期末存货成本，在商品流通企业较为常见，特别是商品批发企业，若按每种商品计算并结转销售成本，工作量较为繁重，而且商品批发企业的同类商品毛利率大致相同，采用这种存货计价方法也比较接近于实际。采用这种方法，商品销售成本按商品大类销售额计算，在大类商品账上结转成本，计算手续简便。商品明细账平时只记数量，不记金额，每季末的最后一个月再根据月末结存数量，按照最后进价法等计价方法，先计算月末存货成本，然后再计算该季度的商品销售成本，用该季度的商品销售成本减去前两个月已结转的成本，计算第三个月应结转的销售成本，从而对前两个月用毛利率计算的成本进行调整。,36,练习,乙公司属于商品流通企业，为增值税一般纳税人，售价中不含增值税。该公司只经营甲类商品并采用毛利率法对发出商品计价，季度内各月份的毛利率根据上季度实际毛利率确定。该公司2004年第一季度、第二季度甲类商品有关的资料如下：（1）2004年第一季度累计销售收入为600万元、销售成本为510万元，3月末库存商品实际成本为400万元。（2）2004年第二季度购进甲类商品成本880万元。（3）2004年4月份实现商品销售收入300万元。（4）2004年5月份实现商品销售收入500万元。（5）假定2004年6月末按一定方法计算的库存商品实际成本420万元。要求：根据上述资料计算下列指标：（1）计算乙公司甲类商品2004年第一季度的实际毛利率。（2）分别计算乙公司甲类商品2004年4月份、5月份、6月份的商品销售成本。（答案中的金额单位用万元表示）,37,正确答案（1）甲类商品第一季度的实际毛利率（600-510）/600=15%（2）甲类商品2004年4月份的商品销售成本300（115%）255（万元）甲类商品2004年5月份的商品销售成本500（115%）425（万元）甲类商品2004年6月份的商品销售成本400+880420（255+425）180（万元）,38,（2）售价金额核算法指平时商品的购入、加工收回、销售均按售价记账，售价与进价的差额通过“商品进销差价”科目核算，期末计算进销差价率和本期已销商品应分摊的进销差价，并据以调整本期销售成本的一种方法。计算公式如下：商品进销差价率（期初库存商品进销差价本期购入商品进销差价）/（期初库存商品售价本期购入商品售价）100本期销售商品应分摊的商品进销差价=本期商品销售收入商品进销差价率本期销售商品成本=本期商品销售收入本期销售商品应分摊的商品进销差价期末结存商品的成本=期初库存商品的进价成本+本期购进商品的进价成本本期销售商品的成本,39,例、兴发超市2008年年初库存商品的成本为28万元，售价总额为35万元；当年购入商品的成本为20万元，售价总额为25万元；当年实际的销售收入为42万元。在采用售价金额核算法的情况下，该超市2008年年末库存商品的成本为（）万元。A18B14.4C12D9.6【答案】B【解析】商品进销差价率（3528）（2520）/（3525）20%年末库存商品的成本=28+20（424220%）=14.4,40,练习某商场采用售价金额核算法对库存商品进行核算。本月月初库存商品进价成本总额30万元，售价总额46万元；本月购进商品进价成本总额40万元，售价总额54万元；本月销售商品售价总额80万元。假设不考虑相关税费，该商场本月销售商品的实际成本为（）万元。A.46B.56C.70D.80参考答案：B解析：商品进销差价率（4630）（5440）/（4654）30%；销售商品应该结转的实际成本80（130%）56（万元）思考：月末库存商品的成本为多少？,41,3、计划成本法,计划成本法是指企业存货的收入、发出和结余均按计划成本计价，同时设置“材料成本差异”（或“产品成本差异”）科目登记实际成本与计划成本的差额。下面以原材料的计划成本核算为例进行说明。原材料计划成本核算时应设置的账户有“材料采购”、“材料成本差异”、“原材料”等。各账户结构如下：,42,原材料,期初结存的原材料的计划成本,本期入库材料的计划成本,本期发出材料的计划成本,期末结存材料的计划成本,43,材料成本差异,期初库存物资实际成本大于计划成本之差,期初库存物资实际成本小于计划成本之差,（1）本期入库物资实际成本大于计划成本之差,（1）本期入库物资实际成本小于计划成本之差,（2）本期发出材料的实际成本大于计划成本之差,期末库存物资实际成本大于计划成本之差,期末库存物资实际成本小于计划成本之差,（2）本期发出材料的实际成本小于计划成本之差,44,材料采购,期初在途物资的实际成本,本期采购物资的实际成本,期末在途物资的实际成本,本期入库物资的实际成本,45,库存物资实际成本大于计划成本之差，为超支差异，计算时用正号表示；库存物资实际成本小于计划成本之差，为节约差异，计算时用负号。,46,计划成本法下发出物资实际成本的计算公式,材料成本差异率=,期初库存物资的计划成本,期初库存物资的成本差异,100%,本期发出物资的成本差异,本期收入物资的成本差异,+,+,本期收入物资的计划成本,本期发出物资的计划成本,材料成本差异率,=,=,本期发出物资的计划成本,+,本期发出物资的材料成本差异,本期发出物资的实际成本,47,例：本月期初库存材料的计划成本为1000000元，材料成本差异为超支差异50000元。本月购入材料的计划成本为2000000元，材料成本差异为节约20000元。本月生产产品领用材料的计划成本为800000元。要求计算本月生产产品领用材料的实际成本为多少元。材料的成本差异率=50000+（-20000）（10000002000000）100%=1%发出材料的成本差异=8000001%=8000（元）生产产品领用材料的实际成本=8000008000=808000（元）,48,例6、某企业对原材料采用计划成本进行核算，本月有关账户的期初余额为：“原材料”为借方余额500000元，“材料成本差异”为借方余额5000元。本月发生如下业务，试做有关账务处理。（1）购进该种材料一批，买价为100000元，增值税税率为17%，对方代垫运杂费10000元，向对方开出一张面值为127000元的商业承兑汇票。材料未到。借材料采购110000应交税费应交增值税（进项税额）17000贷应付票据127000,49,（2）上述材料已到，按计划成本121000元入库。借原材料121000贷材料采购110000材料成本差异11000（3）本月发出材料的计划成本为200000元，其中，车间生产产品领用140000元，生产车间一般耗用领用20000元，行政管理部门领用40000元。发出材料时：借生产成本140000制造费用20000管理费用40000贷原材料200000（4）月末结转发出材料的材料成本差异。,50,本月发出材料的材料成本差异率为多少？,51,发出材料的材料成本差异率=（5000-11000）/（500000+121000）100%=-0.97%所以：生产领用材料应负担的成本差异=140000（-0.97%）=-1358（元）车间一般耗用领用材料应负担的成本差异=20000（-0.97%）=-194（元）行政管理部门领用材料应负担的成本差异=40000（-0.97%）=-388（元）,52,借材料成本差异1940贷生产成本1358制造费用194管理费用388,53,采用计划成本法进行材料的日常核算，主要有以下作用：(1)简化会计处理工作在计划成本法之下，材料明细账可以只记收入、发出和结存的数量，将数量乘以计划成本，随时求得材料收、发、存的金额，通过“材料成本差异”科目计算和调整发出和结存材料的实际成本，简便易行。(2)有利于考核采购部门的业绩有了合理的计划成本之后，将实际成本与计划成本对比，可以对采购部门进行考核，促使其降低采购成本，节约支出。因此，计划成本法是我国制造业企业中广泛应用的一种存货计价方法。,54,练习1某企业采用计划成本进行材料的日常核算。月初结存材料的计划成本为80万元，成本差异为超支20万元。当月购入材料一批，实际成本为110万元，计划成本为120万元。当月领用材料的计划成本为100万元，当月领用材料应负担的材料成本差异为（）万元。A超支5B节约5C超支15D节约15参考答案：A答案解析：20+（110-120）/（80+120）100=5（超支）,55,2.某企业月初结存材料的计划成本为250万元，材料成本差异为超支45万元；当月入库材料的计划成本为550万元，材料成本差异为节约85万元；当月生产车间生产A产品领用材料的计划成本为600万元。当月生产车间领用材料的实际成本为（）万元。A.502.5B570C630D697.5答案：B解析：本月的材料成本差异率=（45-85）/（250+550）*100%=-5%，则当月生产车间领用材料应负担的材料成本节约差异为600*(-5%)=-30万元，则当月生产车间领用的材料的实际成本为600-30=570万元。,56,三、存货的期末计价,在期末时企业存货应当采用成本与可变现净值孰低法计价。,57,1、成本与可变现净值孰低法的含义,“成本与可变现净值孰低法”，是指对期末存货按照成本与可变现净值两者之中较低者计价的方法。即当成本低于可变现净值时，存货按成本计价；当可变现净值低于成本时，存货按可变现净值计价。“成本”是指存货的历史成本，即按前面所介绍的以历史成本为基础的存货计价方法（如先进先出法）计算的期末存货价值。“可变现净值”是指在正常生产经营过程中，以预计售价减进一步加工成本和销售所必须的预计税金、费用后的净值，并不是指存货的现行售价。,58,关于可变现净值的计算,可变现净值是以估计售价为基础来进行计算的。企业按如下原则确定存货的估计售价：1、企业在确定存货的估计售价时，应当以资产负债表日为基准，但是如果当月存货价格变动较大时，则应当以当月存货平均售价或资产负债表日最近几次销售平均数，作为其估计售价的基础。2、为执行销售合同或者劳务合同而持有的存货，当合同订购数量大于等于企业持有的存货数量时，以合同价作为基础计算存货可变现净值，计算公式为：（1）存货加工后才销售某种存货的可变现净值=以该种存货为原材料加工的产品的合同销售价-进一步加工成本预计销售税金及销售费用,59,关于可变现净值的计算（续）,（2）存货不需要加工就直接销售某种存货的可变现净值=该种存货的合同销售价-预计销售税金及销售费用3、为执行销售合同或者劳务合同而持有的存货，当合同订购数量小于企业持有的存货数量时，销售合同约定数量的存货，应以销售合同所规定的价格作为可变现净值的计量基础；超出部分的存货的可变现净值以一般售价或市场销售价格作为计量基础。4、没有销售合同或劳务合同约定的存货，其可变现净值应当以商品或原材料的一般售价或市场价作为计量基础。,60,例7、2009年11月25日，甲企业与乙企业签订了一份销售合同（甲、乙企业均为增值税一般纳税人，增值税税率为17%），甲企业向乙企业销售A产品150件，每件售价为300元。为此，甲企业11月28日购买了生产100件产品的材料1000公斤，材料买价为20元/公斤，途中运输费为400元（增值税税率为7%），装卸费50元，途中合理损耗30公斤。（1）在2009年末时，该材料仍未领用，此时该批材料的价格降为13元/公斤。估计将该批材料加工成100件A产品需要加工成本5000元，估计销售费用和税金为1500元。试计算该批材料的成本及2009年末的可变现净值为多少。解答：2009年末时材料的账面成本为：100020+40093%+50=20422元，2009年末材料的可变现净值为：100300-5000-1500=23500元,61,（2）如果上例中，2009年末时该批材料仍未领用，此时该批材料的价格上涨为27元/公斤。估计将该批材料加工成100件A产品需要加工成本12000元，估计销售费用和税金为1500元。试计算该批材料的实际成本及2009年末的可变现净值为多少。解答：2009年末时材料的实际成本为：20000+40093%+50=20422元，2009年末材料的可变现净值为：100300-12000-1500=16500元,62,例8、2009年11月25日，甲企业与乙企业签订了一份销售合同（甲、乙企业均为增值税一般纳税人，增值税税率为17%），甲企业向乙企业销售A产品150件，每件售价为300元。为此，甲企业11月28日购买了生产200件产品的材料2000公斤（多生产的50件A产品准备向市场出售），材料买价为20元/公斤，途中运输费为800元（增值税税率为7%），装卸费100元，途中合理损耗60公斤。2009年末时该批材料仍未领用，此时该批材料的价格上涨为27元/公斤。估计将该批材料加工成200件A产品需要加工成本21000元，估计销售费用和税金为2500元。A产品2009年的市场售价为:12月前售价为320元/件左右，从12月起售价在240元/件280元/件间波动。试计算该批材料的实际成本及2009年末的可变现净值为多少。解答：2009年末时材料的成本为：40000+80093%+100=40844元2009年末材料的可变现净值=150300+50260-21000-2500=34500元。,63,“成本与可变现净值孰低法”的理论基础主要是使存货符合资产的定义。当存货的可变现净值下跌至成本以下时，由此所形成的损失已不符合资产的定义，因而应将这部分损失从资产价值中抵销，列入当期损益。否则，当存货的可变现净值低于其成本价值时，如果仍然以其历史成本计价，就会出现虚夸资产的现象，这对企业的生产经营来讲显然是不稳健的。,64,2、成本与可变现净值的比较,期末确定存货的成本时，成本与其可变现净值的比较有三种方法：（1）单项比较法；（2）分类比较法；（3）总额比较法。企业会计准则存货要求采用单项比较法、分类比较法，不允许采用总额比较法。,65,3、成本与可变现净值孰低法的账务处理,如果期末存货的成本低于可变现净值时，则不需作账务处理，资产负债表中的存货仍按期末账面价值列示；如果期末存货的可变现净值低于成本时，则必须在当期确认存货跌价损失，并进行有关的账务处理。对于存货跌价损失设置“存货跌价准备”科目进行核算。“存货跌价准备”账户是存货类账户的备抵账户。“存货跌价准备”账户结构如下：,66,存货跌价准备,期初余额（期初已准备的跌价准备数）,本期计提数,冲销多计提的跌价准备数,期末余额（期末应准备的跌价准备数）,期末应准备多少跌价准备数呢？期末存货的可变现净值低于成本多少就准备多少；如果期末存货的可变现净值不低于成本，则不需准备，即期末余额为0,67,计提存货跌价损失准备时：借资产减值损失计提的存货跌价准备贷存货跌价准备冲销多计提的跌价准备数时：借存货跌价准备贷资产减值损失计提的存货跌价准备在“资产负债表”中，存货应按扣除存货跌价准备后的净额反映。,68,例9、某企业对期末存货采用“成本与可变现净值孰低法”计价。某存货2008年末账面成本为200000元，可变现净值为185000元；2009年末成本为250000元，可变现净值为230000元；2010年末成本为150000元，可变现净值为146000元；2011年末成本为310000元，可变现净值为340000元。试做有关账务处理。（1）2008年末：借资产减值损失计提的存货跌价准备15000贷存货跌价准备15000（2）2009年末：借资产减值损失计提的存货跌价准备5000贷存货跌价准备50002009年末应准备的跌价准备数为250000-230000=20000元，原已准备跌价准备数为15000元，故现在还应计提5000元。,69,（3）2010年末：借存货跌价准备16000贷资产减值损失计提的存货跌价准备160002010年末应准备的跌价准备数为150000-146000=4000元，原已准备跌价准备数为20000元，故现在应冲销多准备的跌价准备数16000元。（4）2011年末：借存货跌价准备4000贷资产减值损失计提的存货跌价准备40002011年末存货的可变现净值高于其成本，故不需要准备跌价准备，期初已准备有4000元的跌价准备，现应全部冲销掉。,返回,70,练习1.下列有关确定存货可变现净值基础的表述，正确的有（）。A.无销售合同的库存商品以该库存商品的估计售价为基础B.有销售合同的库存商品以该库存商品的合同价格为基础C.用于出售的无销售合同的材料以该材料的市场价格为基础D.用于生产有销售合同产品的材料以该材料的市场价格为基础ABC,71,2某企业207年3月31日，乙存货的实际成本为100万元，加工该存货至完工产成品估计还将发生成本为20万元，估计销售费用和相关税费为2万元，估计用该存货生产的产成品售价110万元。假定乙存货月初“存货跌价准备”科目贷方余额为2万元，207年3月31日应计提的存货跌价准备为（）万元。A-10B0C10D12参考答案：C,72,3.2008年12月31日，甲公司存货中包括：150件甲产品、50件乙产品和300吨专门用于生产乙产品的N型号钢材。150件甲产品和50件乙产品的单位成本均为120万元。其中，150件甲产品签订有不可撤销的销售合同，每件合同价格（不含增值税）为150万元，市场价格（不含增值税）预期为118万元；50件乙产品没有签订销售合同，每件市场价格（不含增值税）预期为118万元。销售每件甲产品、乙产品预期发生的销售费用及税金（不含增值税）均为2万元。300吨N型号钢材单位成本为每吨20万元，可生产乙产品60件。将N型号钢材加工成乙产品每件还需要发生其他费用5万元。假定300吨N型号钢材生产的乙产品没有签订销售合同。甲公司期末按单项计提存货跌价准备。要求:分析上述存货是否要计提跌价准备？若要计提跌价准备，如何进行会计处理？,73,【答案】甲产品成本万元）甲产品可变现净值150（1502）22200（万元）甲产品成本小于可变现净值，不需计提跌价准备。乙产品成本501206000（万元）乙产品可变现净值50（1182）5800（万元）乙产品应计提跌价准备60005800200（万元）N型号钢材成本300206000（万元）N型号钢材可变现净值601186056026660（万元）N型号钢材成本小于可变现净值，不需计提跌价准备。所以共计要计提跌价准备200万元。借：资产减值损失200贷：存货跌价准备200,74,第三节原材料的核算,75,一、原材料按实际成本核算,原材料按实际成本核算指材料的收入、发出、结余均按实际成本核算，设置的账户有“原材料”、“在途物资”等账户，这些账户均登记实际成本。1、收入材料的核算采购时：借在途物资材料应交税费应交增值税（进项税额）等贷银行存款等入库时：借原材料材料贷在途物资材料,76,2、发出材料的核算生产领用原材料计入“生产成本”；车间一般耗用领用原材料计入“制造费用”；行政管理部门领用原材料计入“管理费用”；销售原材料，其成本计入“其他业务成本”；生产固定资产领用计入“在建工程”、“固定资产”等。借生产成本制造费用管理费用其他业务成本在建工程等贷原材料,77,二、原材料按计划成本核算,原材料按计划成本核算应设置的账户有“原材料”、“材料采购”、“材料成本差异”等。见讲稿第二节“二、发出存货的计价3、计划成本法”。,返回,78,第四节自制及委托加工物资,79,自制存货委托加工存货,80,一、自制存货,（一）自制存货成本包括1、直接材料费2、直接人工费3、间接制造费,直接计入产品成本,按一定标准分配计入产品成本,81,（二）账务处理1、发生材料费时借生产成本A产品B产品贷原材料甲材料乙材料,82,2、分配职工薪酬时借生产成本A产品B产品制造费用管理费用贷应付职工薪酬工资福利费,83,3、计提折旧费时：借制造费用管理费用贷累计折旧,84,4、结转制造费时：制造费分配率=制造费用总和/分配标准总和。借生产成本A产品B产品贷制造费用,85,5、产品完工时：借库存商品A产品B产品贷生产成本A产品B产品,86,二、委托加工物资,委托加工物资是指企业委托外单位加工的各种材料、商品等物资。,87,（一）委托加工物资的成本构成,委托加工物资的成本包括拨付的原材料（或半成品、库存商品）、支付的加工费、支付的往返运杂费、以及应计入成本的税金。如果委托加工的是消费品，由受托方代收代交的消费税，应按如下情况进行处理：（1）委托加工的物资收回后直接用于销售的委托方应将受托方代收代交的消费税计入委托加工物资的成本；（2）委托加工的物资收回后用于连续生产应交消费税产品的委托方支付给受托方代收代交的消费税不计入委托加工物资的成本，计入“应交税费应交消费税”的借方。,88,（二）委托加工物资的核算,1、委托加工物资通过“委托加工物资”科目核算。本科目核算企业委托外单位加工的各种材料、商品等物资的实际成本。本科目可按加工合同、受托加工单位以及加工物资的品种等进行明细核算。,89,2、核算过程（1）企业发给外单位加工的物资，按实际成本，借记本科目，贷记“原材料”、“库存商品”等科目；按计划成本或售价核算的，还应同时结转材料成本差异(产品成本差异)或商品进销差价。（2）支付加工费、运杂费等，借记本科目，贷记“银行存款”等科目；需要交纳消费税的委托加工物资，由受托方代收代交的消费税，借记本科目（收回后用于直接销售的）或“应交税费应交消费税”科目（收回后用于继续加工的），贷记“应付账款”、“银行存款”等科目。（3）加工完成验收入库的物资和剩余的物资，按加工收回物资的实际成本和剩余物资的实际成本，借记“原材料”、“库存商品”等科目，贷记本科目。,90,（4）采用计划成本或售价核算的，按计划成本或售价，借记“原材料”或“库存商品”科目，按实际成本，贷记本科目，按实际成本与计划成本或售价之间的差额，借记或贷记“材料成本差异(产品成本差异)”或贷记“商品进销差价”科目。（5）采用计划成本或售价核算的，也可以采用上期材料成本差异率或商品进销差价率计算分摊本期应分摊的材料成本差异(产品成本差异)或商品进销差价。（6）本科目期末借方余额，反映企业委托外单位加工尚未完成物资的实际成本。,91,“原材料”、“库存商品”等,“委托加工物资”,加工费,运杂费,“原材料”、“库存商品”等,相关税金，如应税消费品收回后直接用于对外销售，支付给受托方的消费税,92,例1、2008年2月10日，甲企业委托乙企业加工材料一批（属于应税消费品）。原材料的实际成本为100000元，支付的加工费为80000元（不含增值税），消费税税率为10%，双方适用的增值税税率为17%。2月25日，材料加工完毕，加工费等款项已用银行存款支付。1、如果材料收回后继续用于应交消费税的产品加工，试做有关账务处理；2、如果材料收回后直接对外销售，试做有关账务处理。,93,1、如果材料收回后继续用于应交消费税的产品加工，有关账务处理为：（1）发出委托加工材料时：借委托加工物资100000贷原材料100000（2）支付加工费：借委托加工物资80000贷银行存款80000,94,（3）对于税金借应交税费应交增值税（进项税额）13600应交消费税20000贷银行存款33600,8000017%=13600（元）,(受托方）代收代交的消费税=（100000+80000）/（1-10%）10%=20000（元）,（4）收回加工后的物资时借原材料180000贷委托加工物资180000,用于加工的材料成本100000元+加工费80000元,95,2、如果材料收回后直接对外销售，有关账务处理为：（1）发出委托加工材料时借委托加工物资100000贷原材料100000（2）支付加工费借委托加工物资80000贷银行存款80000,96,（3）对于税金：借应交税费应交增值税（进项税额）13600委托加工物资20000贷银行存款33600,委托加工物资收回后直接对外销售，受托方代收代交的消费税计入委托加工后的物资成本,（4）收回时：借原材料200000贷委托加工物资200000,用于加工的材料成本100000元+加工费80000元+委托方代收代交的消费税,97,例2、A企业为增值税一般纳税企业，其对委托外单位加工的物资采用计划成本核算。2008年2月初“原材料”科目余额为100000元，“材料成本差异”账户为贷方余额1000元。本月发出材料50000元给B企业加工成甲产品。加工完毕，用银行存款支付加工费20000元，支付增值税3400元，支付运杂费300元（不考虑增值税），甲产品按计划成本70000元入库。1、发出材料时：借委托加工物资B企业甲产品50000贷原材料50000同时结转材料成本差异：借材料成本差异500贷委托加工物资B企业甲产品500,发出材料的成本差异率=(-1000)/100000100%=-1%发出材料应分配的成本差异额=50000（-1%）=-500元,98,2、支付加工费、运杂费、增值税等借委托加工物资B企业甲产品20300应交税费应交增值税（进项税额）3400贷银行存款237003、收回加工后的甲产品借库存商品甲产品70000贷委托加工物资B企业甲产品69800产品成本差异200,返回,收回的库存商品实际成本=50000-500+20300=69800元成本差异=69800-70000=200（元）（节约差异）,99,练习,1.一般纳税人委托其他单位加工材料收回后直接对外销售的，其发生的下列支出中，不应计入委托加工材料成本的是（）。A.发出材料的实际成本B.支付给受托方的加工费C.支付给受托方的增值税D.受托方代收代缴的消费税参考答案：C,100,2.应交消费税的委托加工物资收回后用于连续生产应税消费品的，按规定准予抵扣的由受托方代扣代交的消费税，应当记入（）。A.生产成本B应交税费C主营业务成本D.委托加工物资答案：B,101,第五节周转材料的核算,102,周转材料包括包装物、低值易耗品，以及企业（建造承包商）的钢模板、木模板、脚手架等。企业设置“周转材料”科目进行上述材料的核算，可按周转材料的种类，分别“在库”、“在用”和“摊销”进行明细核算。企业的包装物、低值易耗品，也可以单独设置“包装物”、“低值易耗品”科目。,103,一、包装物,（一）包装物概述包装物是指企业生产经营过程中为了包装本企业产品而储备的各种包装容器，如桶、箱、瓶、坛、袋等。按用途不同，包装物可分为：（1）生产过程中用于包装产品，作为产品组成部分的包装物；（2）随同产品出售不单独计价的包装物；（3）随同产品出售单独计价的包装物；（4）出租或出借给购买单位使用的包装物。,104,注意：下列各项不属于包装物核算的范围：（1）各种包装材料；（2）用于储存或保管产品、材料而不对外出售的包装物；（作为固定资产或低值易耗品核算）（3）计划上单独列作企业商品产品的自制包装物。（作为产品进行核算）,105,（二）包装物的核算,企业设置“包装物”科目核算包装物的收入、发出和结存情况。包装物不多的企业，可以不设置“包装物”科目，而对包装物并入“原材料”科目核算。如果包装物采用计划成本核算，其实际成本与计划成本的差异，通过“材料成本差异”账户进行核算。企业购入、自制、委托外单位加工包装物的核算方法，与原材料核算相同。下面重点介绍包装物发出的核算。,106,1、生产领用包装物的核算借生产成本贷包装物贷或借材料成本差异例1、某企业对包装物采用计划成本核算。本月生产产品领用包装物一批，计划成本为6000元，材料成本差异率为2%。则领用时的账务处理为：借生产成本6120贷包装物6000材料成本差异120,107,2、随同产品出售领用包装物的核算（1）不单独计价借销售费用贷包装物贷或借材料成本差异例2、企业销售产品领用一批不单独计价的包装物，其计划成本为4000元，材料成本差异率为-2%。则领用时的账务处理为：借销售费用3920材料成本差异80贷包装物4000,108,（2）单独计价对于取得的收入：借银行存款等贷其他业务收入应交税费应交增值税（销项税额）对于领用的包装物的成本：借其他业务成本贷包装物贷或借材料成本差异,109,例3、企业销售产品领用单独计价的包装物一批，包装物的销售收入为8000元，增值税税率为17%，款已收到并存入银行。该包装物的计划成本为10000元，材料成本差异率为-1%。则有关账务处理为：（1）对于取得的收入：借银行存款9360贷其他业务收入8000应交税费应交增值税（销项税额）1360（2）对于领用的包装物的成本：借其他业务成本9900材料成本差异100贷包装物10000,110,3、出租包装物的核算企业将包装物出租、出借给其他单位使用，在摊销其价值时，可视其价值的大小，采用一次摊销法或五五摊销法。例4、某企业2002年1月20日因销售产品出租包装物100个给另一企业，租期1个月，每个成本为20元，每个收取押金30元，每个收取租金10元。出租包装物采用一次摊销法摊销其成本。2月20日，对方归还80个，其余20个无法归还。收回的80个包装物，估计其价值为15元/个。要求：试做有关账务处理。,111,（1）出租时借其他业务成本2000贷包装物2000（2）收取押金借银行存款3000贷其他应付款存入保证金3000（3）收取租金借银行存款1000贷其他业务收入1000（4）对于收回的包装物借原材料1200贷其他业