第八章成本计算的辅助方法.ppt

第七章产品成本计算的辅助方法,1.分类法2.定额法3.各种成本计算方法的实际应用,（本章简单讲解）,第一节产品成本计算的分类法,一、分类法的概述（一）分类法的概念以产品类别为成本计算对象，归集生产费用，计算各类产品总成本和类内各种产品成本的方法就是产品成本计算的分类法。,（二）分类法的特点以产品类别作为产品成本计算对象，类内各种产品成本要采用一定的分配方法分配确定。产品成本计算期由产品成本计算的基本方法决定月末通常要在完工产品与月末在产品之间分配生产费用（三）分类法的适用范围适用于使用同样材料，经过基本相同的加工工艺，所生产的产品规格、型号、品种较多，可按一定标准进行分类的生产企业或车间诸如鞋厂、轧钢厂、服装厂等,第一节产品成本计算的分类法,（三）分类法的成本计算程序1、按产品类别设立生产成本明细账；首先将产品按性质、结构、用途、工艺、用料等标准划分为若干类别；以类别为成本计算对象开设成本计算单。2、按规定的成本项目归集生产费用，计算各类产品的总成本；3、采用适当的方法,将各类产品总成本在类内各种不同规格或型号的产品之间分配，然后计算类内各种产品的总成本和单位成本。,第一节产品成本计算的分类法,二、划分类内产品成本的方法,关键在于正确选择分配标准。常用的分配标准有：定额消耗量、定额工时、定额费用、产品出厂价、产品的体积、重量、长度等。具体进行选择时往往考虑分配标准与产品成本之间的关联关系、分配标准取得的难易程度和计算过程是否方便可行等因素。企业划分类内各完工产品成本的常用方法主要是定额比例法和系数法。,1.定额比例法,企业可以按类内各种产品的定额成本或定额消耗量的比例，对各类产品的总成本进行分配，这种按定额比例确定类内各种产品成本的方法，通常称为定额比例法。其计算公式为：,2.系数法,可以将分配标准折算为相对固定的系数，按照固定的系数进行分配。企业对各类产品的总成本按一定的系数在各种产品间分配生产费用，确定类内各种产品成本的方法，称为系数法。其具体做法是：1、确定系数计算标准。如定额消耗量、定额成本、计划成本、售价、重量、体积、长度等。2、确定标准产品。在同类产品中选择一种产销量大，生产正常，售价稳定的产品，作为标准产品，并将其系数定为“1”.,3、确定其他产品的系数。将其他各种产品的分配标准与标准产品的分配标准相比，该比率即为其他各种产品的系数。4、某种产品总系数（标准产品产量）=该产品的实际产量x该产品系数。根据该公式计算出全部产品的标准产品产量（即总系数），如有期末在产品可按约当产量先折算成该完工产品的产量，再按系数折算为标准产品产量；5、以标准产量为标准分配类内各种产品成本为保证产品成本的可比性，系数一经确定，应保持相对稳定。,与系数法使用有关的计算公式如下：,三、分类法的优缺点优点：（1）可以简化成本计算工作；（2）不仅提供各种产品的成本水平信息，还提供各类产品的成本水平信息，从而便于对各类产品成本进行考核和分析。缺点：分类法按产品类别归集生产费用，类内各种产品按一定标准分配成本，分配结果具有一定的假定性。,四、联产品、副产品和等级品成本的计算,联产品成本的计算副产品成本的计算等级品成本的计算,1.联产品成本的计算,联产品是指使用同种原材料，经过同一加工过程，同时生产出的各种主要产品。联产品只能归为一类，采用分类法计算成本。联产品成本计算的两个阶段：采用分类法计算联合成本，并采用适当的方法将联合成本在各种联产品之间进行分配；联产品联合成本的分配：系数分配法、实物量分配法、相对销售收入分配法。对于分离后还需进一步加工的联产品，还应采用适当方法计算其由于继续加工而应负担的成本，从而计算其全部成本。,2.副产品成本的计算,副产品是指在生产主要产品的过程中附带生产出的一些非主要产品。可以将副产品与主产品合为一类，计算该类产品的总成本。主产品成本=总成本-副产品成本（一般在总成本的直接材料项目中扣除）副产品成本=按照售价减去税金和按正常利润率计算的销售利润后的余额计价。也可以在此基础上确定固定的单价计价。副产品也可以按照计划单位成本计价。如果副产品与主产品分离后还需进行单独加工，则应单独计算成本。,3.等级品成本的计算,等级品是指品种、规格相同，但质量等级不同的产品。由于工人技术操作不当或管理不善导致的不同等级的产品，其成本不应有区别。等级品是由于所用原材料质量不同或工艺技术要求不同而形成的等级品。如果各等级品的售价相差很大，可按单位售价作为分配标准，计算各等级品的成本。,第二节产品成本计算的定额法,一、定额法的概述（一）定额法的概念定额法是以定额成本为基础，根据定额成本、脱离定额差异和定额变动差异计算产品实际成本的一种成本管理和成本计算相结合的方法。产品的实际成本产品定额成本脱离定额差异材料成本差异定额变动差异该方法的特点：实际成本与定额成本之间的差异在日常核算过程中能予以反映。,（二）定额法的主要特点：将事先制定的产品消耗定额、费用定额和定额成本作为降低成本的目标。在生产费用发生的当时，就将符合定额的费用和发生的差异分别核算，以加强对成本差异的日常核算、分析和控制。月末，在定额成本的基础上，加上各种成本差异，计算产品的实际成本，为成本的定期考核和分析提供数据。,（三）定额法的适用范围,无论何种生产类型，只要同时具备下列两个条件，都可采用定额法计算产品成本。企业的定额管理制度比较健全，定额管理工作基础较好；产品的生产已经定型，消耗定额比较准确、稳定。一般而言，进行大批大量生产产品的企业比较容易具备上述条件。,（四）定额法成本核算程序,1、定额成本的计算2、脱离定额差异的核算（1）原材料脱离定额差异的核算（2）生产工资脱离定额差异的核算（3）制造费用及其他费用脱离定额的核算3、材料成本差异的分配4、定额变动差异的核算,最后，在定额成本基础上，加减各种成本差异，计算产品实际成本。即,产品实际成本,定额成本,=,脱离定额差异,定额变动差异,在定额法下，材料的日常核算都是按计划成本进行的，所以，月末应根据本月的材料成本差异率，计算材料成本差异。,在定额法下,同样应分别按直接材料、直接人工、制造费用等成本项目计算产品实际成本。,某产品应分配的材料成本差异,该产品直接材料的定额成本,直接材料脱离定额的差异,原材料成本差异率,完工产品实际成本,=,定额成本,脱离定额差异,定额变动差异,材料成本差异,=,完工产品材料的实际成本为：,二、定额成本的计算,某产品的定额成本,=,直接材料定额成本,+,直接工资定额成本,+,制造费用定额成本,某产品直接材料定额成本=该产品材料消耗定额材料计划单位成本,某产品直接工资定额成本=该产品工时定额计划小时工资率,某产品制造费用定额成本=该产品工时定额计划小时费用率,(一)产品定额成本与计划成本的联系和区别,两者的相同之处，其计算公式相同，都是以产品生产的消耗定额和计划价格确定的目标成本。两者的不同之处在于：计算计划成本的消耗定额是计划期内平均消耗定额，也称为计划定额，在计划期内通常不变。定额成本的消耗定额则是现行消耗定额，它应随着技术进步和劳动生产率提高不断修订。计划成本一般是国家或上级机构对企业下达的指令性指标，企业可以不制订计划成本；定额成本则是企业自行制订的，是企业对当时的产品成本进行自我控制和考核的依据。,(二)定额成本的计算,定额成本的计算主要受产品的结构、产品零部件的多少等因素的影响。产品单位定额成本的制定，应包括零件、部件的定额成本和产成品的定额成本。,当产品的零部件较少时,编制零件的定额成本,编制部件的定额成本,汇总产品的定额成本,当产品的零部件较多时,A部件由A1、A2、A3零件组成，A1定额成本计算表如下,以下例说明,A2、A3零件的定额成本计算表略。根据各零件定额成本计算表编制的部件成本计算表如下：,甲产品由A、B两部件组成，B部件的定额成本计算表略。根据A、B两部件定额成本计算表，即可汇总编制甲产品定额成本计算表如下：,三、脱离定额差异的计算,脱离定额差异，是指在生产过程中，各项生产费用的实际支出脱离现行定额或预算的数额。脱离定额差异的计算，就是在发生生产费用时，为符合定额的费用和脱离定额的差异，分别编制定额凭证和差异凭证，并在有关的费用分配表和明细分类帐中分别予以登记。离脱定额差异的计算，一般按成本项目进行计算。,材料脱离定额的差异=（实际耗用量-定额耗用量）*材料计划单价原材料脱离定额差异的核算，一般有限额领料法、切割法和盘存法等。（1）限额领料法原材料的领用实行限额领料（或定额发料）制度限额领料法是根据产品产量和核定的单位消耗定量控制领料数量的一种方法。对于直接用于产品生产的材料，在发料时，应按用料的定额数进行事前控制。,1.直接材料脱离定额差异的核算,符合定额领料的按限额领料单领料，填定额凭证；超额领料的填超额领料差异凭证、领用代用材料时填代用材料差异凭证。（注明原因）、退料单中的金额、限额领料单中的余额（节药差异）。只能反映领料差异，不一定能反映用料差异。原材料脱离定额差异是实际用料脱离现行定额的差异。限额领料法不能完全控制用料。,这是因为，投产的产品数量不一定等于限额领料单上规定的产品数量；所以领用原材料的数量也不一定等于原材料的实际消耗量，即期初、期末车间可能有余额。因此，应按下式计算本期原材料的实际消耗量,本期原材料实际消耗量,本期领用材料数量,=,+,期初结余材料数量,-,期末节余材料数量,例如，某限额领料单规定的产品产量为1000件，每件产品的材料消耗定额为5千克，则领料限额为5000千克。本月实际领料4800千克，领料差异为少领200千克。现假定有以下三种情况：,第一种情况,本期投产数量等于限额领料单规定的产品数量，即1000件，且期初、期末均无余料,领料差异量,=4800-5000=-200（千克）,即少领的200千克就是用料脱离定额的节约差异。,则：,第二种情况,本期投产产品数量仍为1000件，但车间期初余料为100千克，期末余料为120千克。,则：,=,10005=5000千克,原材料实际消耗量,=4800+100-120=4780（千克）,原材料脱离定额差异,=4780-5000=-220（千克）,原材料定额消耗量,=,产品投产数量,原材料消耗定额,第三种情况,本期投产产品为900件，车间期初余料为100千克，期末余料为120千克。则：,原材料定额消耗量=9005=4500（千克）,原材料实际消耗量=4800+100-120=4780,原材料脱离定额差异=4780-4500=+280,由此可见,只有投产产品量等于限额领料单规定的产品量，且车间期初、期末均无余料或期初、期末余料数量相等时；,领料差异,=,用料脱离定额的差异,(2)切割法切割核算法是根据材料切割消耗定额和应切割毛坯数量，控制材料消耗量的一种方法。该方法需要设立材料切割核算单来计算材料脱离定额的差异。具体计算公试：定额耗用量=实际切割毛坯的数量*单位毛坯消耗定额实际耗用量=发料数量-退回余料数量材料脱离定额差异=（实际耗用量-定额耗用量）*材料计划单价利用材料切割核算单可以及时反映材料的耗用情况和发生差异的具体原因，加强材料耗用的控制。,（3）盘存法盘存法是定期通过对生产领用材料的余料进行盘点，确定材料脱离定额差异的一种方法。适用于不能采用切割核算法的原材料。原材料脱离定额差异的计算公式为：原材料实际消耗量=本月领用料+月初余料-月末余料原材料定额消耗量=本月投产量材料消耗量定额本月投产量=本月完工产品数量+期末在产品约当产量-期初在产品约当产量原材料脱离定额差异实际消耗量材料计划单价定额消耗量材料计划单价（实际消耗量定额消耗量）材料计划单价(量差),投产的数量=300+50=350(件),材料定额消耗量=35020=7000(千克),材料实际消耗量=7000+30-50=6980(千克),材料脱离定额差异=(69807000)2,=-20(元),例如,某产品本月投产,完工产量300件,期末在产品50件,原材料系一次投入.生产该产品的单位消耗定额为20千克,计划单价2元.材料限额领料凭证为7000千克,材料盘存后超支差异凭证为30千克、期末车间盘存材料50千克.其计算结果如下:,2.工资定额差异的核算,（1）在计件工资制下：生产工人工资属于直接计入费用，其脱离定额差异的计算与原材料脱离定额差异的计算相似。凡符合定额的生产工人工资可反映在产量记录中；脱离定额的差异，应登记在“工资补付单”等差异凭证中。（2）在计时工资形式下，生产工人薪酬属于间接计入费用，影响其脱离定额的差异的因素包括生产工时和小时薪酬率。计算其脱离定额差异的公式为：,即按计件单价计算支付的工资都是定额工资,人工费用脱离定额差异的计算公式,例如，某企业生产车间8月份全部产品计划产量的定额工资费用为16800元，计划产量的定额工时11200小时；实际工资费用为16240元，实际生产工时为11600小时；甲产品定额工时为8400小时，实际工时为8800小时。要求：计算甲产品定额工资费用和工资费用脱离定额差异。,计划小时工资率,=,1680011200,=1.5（元）,实际小时工资率,=,1624011600,=1.4（元）,甲产品的定额工资费用=84001.5=12600,甲产品的实际工资费用=88001.4=12320,甲产品工资费用脱离定额的差异,=12320-12600=-280（元）,3.制造费用定额差异的核算,制造费用是间接费用,一般按车间分别进行归集。月末计算出各种产品应负担的实际制造费用，然后与定额费用比较。计算其脱离定额的差异额。计算公式如下：,某产品制造费用定额的差异,=,该产品的实际制造费用,-,该产品的定额制造费用,3、制造费用脱离定额差异的计算,计算公式如下：某产品的实际制造费用该产品实际生产工时实际小时制造费用率某产品的定额制造费用该产品定额生产工时计划小时制造费用率同样各种产品的定额制造费用和脱离定额的差只能在月末进行，平时要加强产品生产工时的控制，及时计算产品脱离定额工时差异的计算。,计划小时制造费用率,该产品的实际制造费用,=,该产品实际产量的实际生产工时,实际小时制造费用率,某产品定额制造费用,=,该产品实际产量的定额工时,某车间实际制造费用总额该车间各种产品实际生产工时总额,某车间计划制造费用总额该车间计划产量的定额生产工时总额,为了计算完工产品的实际成本，上述脱离定额的差异，还应在完工产品与在产品之间进行分配。,由于采用定额法计算产品成本的企业，都有现成的定额成本资料，所以脱离定额的差异在完工产品与在产品之间进行分配。一般采用定额比例法进行，其计算公式如下：,定额差异分配率=,定额差异合计,完工产品定额成本+在产品定额成本,完工产品应分摊的定额差异,=,完工产品定额成本,定额差异分配率,在产品应分摊的定额差异,=,在产品定额成本,定额差异分配率,或=定额差异合计-完工产品应分摊的定额差异,四、材料成本差异的计算,采用定额法计算产品成本，为了便于产品成本的分析和考核，原材料的日常核算必须按计划成本进行。定额法下材料成本差异计算公式如下：,五、定额变动差异的计算,定额变动差异是指由于对旧定额进行修改而产生的新旧定额之间的差异。,企业对旧定额进行修改，一般是在年初或月初进行的，这样，当月投产的新产品应按新定额计算其定额成本.在实行新定额的月初如果有在产品，其定额成本是按旧定额计算的。为此，应该计算月初在产品的定额变动差异，以调整月初在产品的定额成本。,定额变动差异,脱离定额差异,不同,是定额本身变动的结果，它与生产中费用支出的节约或浪费无关。,而脱离定额的差异则反映生产费用支出符合定额的程度,月初在产品的定额变动差异的计算方法，常用的有盘存点计算法和系数折算法。,1.盘存点计算法。计算公式如下：,月初在产品定额变动差异,=,月初在产品按原定额计算的定额成本,-,月初在产品按新定额计算的定额成本,2.系数折算法,在构成产品的零部件种类较多的情况下，如果零部件成套生产或零部件成套性较高，为了简化计算，可以按如下公式计算月初在产品定额变动差异：,定额变动系数,=,按新定额计算的单位产品某项费用按旧定额计算的单位产品该项费用,月初在产品定额变动差异,=,按旧定额计算的月初在产品费用,定额变动系数,(1-,),例如，某企业月初在产品30件，假设该产品从4月1日起修订原材料消耗定额。旧的单位产品的材料定额费用为600元，修订后为588元。,盘存法,月初在产品定额变动差异,=60030-58830=+360（元）,系数法,定额变动系数,=,588600,=0.98,月初在产品定额变动差异,=60030(1-0.98)=+360(元),在调整月初在产品定额成本的同时，还应调整本月产品成本，这两方面的金额相等，方向相反。,注意,如果消耗定额降低，月初在产品定额成本减少，但定额变动差异增加，所以，还应将其计入本月产品成本中；反之，则应从本月产品成本中扣除。,具体做法,如某企业月初在产品300件,直接材料定额成本按上月旧定额计算为每件50元,从本月起,每件直接材料定额成本降低为48元,本月投产600件,实际发生直接材料费用31000元,900件产品本月全部完工.月初在产品无脱离定额差异。其材料实际成本的计算结果如下:,当有在产品的情况下,定额变动差异不应全部计入当月产品的成本中,而应按照完工产品和在产品的定额成本的比例在完工产品和在产品之间进行分配.其计算公式如下:,定额变动差异分配率,=,定额变动差异合计完工产品定额成本+在产品定额成本,在产品应负担的定额变动差异,=,在产品的定额成本,定额变动差异率,完工产品应负担的定额变动差异,=,完工产品的定额成本,定额变动差异率,如果定额变动差异不大,在产品可不负担定额变动差异,定额变动差异全部由完工产品负担。,（五）定额法下实际成本计算举例,某企业A产品有关直接材料费用资料如下:月初在产品定额直接材料费用（按新定额）为20000元,月初在产品直接材料脱离定额差异为-600元.月初在产品定额费用调整降低1500元,定额变动差异全部计入完全产品成本中.,本月定额直接材料费用为50000元，本月直接材料脱离定额差异+2497.45元，本月材料成本差异率为5%,材料成本差异全部由完工产品负担,本月完工产品直接材料定额费用为60000元.要求:根据上述资料采用定额法计算完工产品和月末在产品的原材料成本.,直接材料脱离定额差异率,-600+2497.4560000+10000,100%,=71%,本月应负担的原材料的成本差异,=(50000+2497.45)5%=2624.87(元),=,月末在产品直接材料定额费用,=20000+50000-60000=10000,60000+600002.71%+1500+2624.87=65750.87(元),=10000+100002.71%=10271(元),(六)定额法的优缺点。见教材,本月完工产品原材料实际费用,=,月末在产品原材料实际费用,优点：能够在生产耗费发生的当时反映和监督脱离定额（或计划）的差异，有利于加强成本控制。便于对各项生产耗费和产品成本进行定期分析，有利于进一步挖掘降低成本的潜力。有利于提高成本的定额管理和计划管理工作的水平。能够较为合理、简便地解决完工产品和月末在产品之间分配费用的问题。缺点：由于采用定额法必须制定定额成本，单独核算脱离定额差异，在定额变动时还必须修订定额成本，计算定额变动差异，因此核算工作量大。,7.3标准成本法,标准成本法概述成本按习性的分类标准成本的制定成本差异的计算和分析标准成本法的账务处理标准成本法与定额法的比较,7.3.1标准成本法概述,标准成本法的特点标准成本的种类标准成本的作用,1.标准成本法的特点,标准成本法是以预先制定的标准成本为基础，将实际发生的成本与标准成本进行比较，核算和分析成本差异的一种成本计算方法，也是加强成本控制、评价经营业绩的一种成本控制制度。包括制定标准成本、计算和分析成本差异、处理成本差异三个环节。标准成本法的主要特点：预先制定产品成本项目的标准成本。按标准成本进行产品成本核算。“基本生产成本”、“产成品”、“自制半成品”均按标准成本登录。计算各成本项目实际成本与标准成本的各种成本差异，设立各种成本差异科目进行归集，并借以对产品成本进行控制和考核。,2.标准成本的种类,理想标准成本：以现有生产经营条件处于最优状态为基础确定的最低水平的成本。正常标准成本：以正常的工作效率、正常的耗用水平、正常的价格和正常的生产经营能力利用程度等条件为基础制定的标准成本。现实标准成本：是在现有生产技术条件下进行有效经营的基础上，根据下一期最可能发生的各种生产要素的耗用量、预计价格和预计的生产经营能力利用程度而制定的标准成本。,3.标准成本的作用,标准成本是有效进行成本控制的依据。采用标准成本有利于责任会计的推行。标准成本是经营决策的重要依据。采用标准成本对在产品、产成品和销货成本进行计价，可以简化成本核算的账务处理工作。,7.3.2成本按习性的分类,成本习性（亦称成本性态），是指成本与业务量之间的依存关系。业务量可以是生产或销售的产品数量，也可以是反映生产工作量的直接人工小时或机器工作小时等。成本按其与业务量之间的依存关系，可以分为固定成本和变动成本。,1.固定成本,固定成本是指其总额在一定时期和一定业务量范围内，不受业务量增减变动影响而保持不变的成本。如折旧费、财产保险费、广告费等固定成本的总额不受业务量的影响，但单位固定成本与业务量呈反比例变动。固定成本的固定性受相关范围（期间范围和业务量范围）的限定。超过了相关范围，固定成本也会发生变动。,1.固定成本,业务量,单位固定成本,1.固定成本,固定成本可分为约束性固定成本和酌量性固定成本。酌量性固定成本也称为者任意性固定成本，是指管理当局的决策可以改变其支出数额的固定成本。例如广告费、职工教育培训费、技术开发费等。基本特征：是其绝对额的大小直接取决于企业管理当局根据企业的经营状况而作出的判断。约束性固定成本是指管理当局的决策无法改变其支出数额的固定成本。例如厂房及机器设备按直线法计提的折旧费、照明费、行政管理人员的工资等。基本特征：约束性固定成本是企业维持正常生产经营能力所必须负担的最低固定成本，其支出的大小只取决于企业生产经营的规模与质量，因而具有很大的约束性，企业管理当局的当前决策不能改变其数额。,2.变动成本,变动成本是指其总额随着业务量的变动而呈正比例变动的成本。变动成本的总额随业务量呈正比例变动，但单位变动成本不受业务量变动的影响。变动成本与业务量之间的线性关系限定在相关范围内。相关范围外，它们可能是非线性关系。,2.变动成本,3.总成本习性模型,y=a+bx若能求出A和B，则可以利用此方程进行成本预测、成本决策。,4.完全成本法与变动成本法,完全成本法：将企业的全部成本区分为生产成本和非生产成本，将全部生产成本计入产品成本，将非生产成本计入期间成本。变动成本法：产品成本中只包含直接材料、直接人工和变动制造费用，而把固定制造费用和非生产成本视为期间成本。标准成本法可以与完全成本法结合使用，也可以与变动成本法结合使用。与完全成本法结合时，也应该将制造费用划分为固定制造费用和变动制造费用。,4.完全成本法与变动成本法,7.3.3标准成本的制定,标准成本是企业根据产品的各项标准消耗量(如材料、工时等）及标准费用率计算出来的产品成本。在一般情况下，标准成本可以按零件、部件，也可以按成本项目制定，即分别按直接材料、直接工资和制造费用制定。对于其中的制造费用，还可以分为变动和固定制造费用两类。直接材料标准成本的制定直接人工标准成本的制定制造费用标准成本的制定,1.直接材料标准成本的制定,直接材料标准成本的制定包括直接材料用量标准的制定和直接材料价格标准的制定。直接材料用量标准是指单位产品应该消耗的材料的数量，即产品的材料消耗定额。通常应根据产品的设计、生产工艺状况，并结合企业的经营管理水平、降低材料消耗的可能性等条件制定。直接材料价格标准的制定，不仅要考虑目前市价及未来市场的变化，而且要结合最佳采购量和最佳运输方式等其他影响价格的因素。,1.直接材料标准成本的制定,其计算公式如下：将产品的各种材料的标准成本相加，即可计算出产品的直接材料标准成本。,直接材料标准成本,=,直接材料标准耗用量,直接材料价格标准,1.直接材料标准成本的制定,例7-14假定M公司甲产品耗用A、B两种直接材料，其直接材料标准成本如表7-26所示。,2.直接人工标准成本的制定,直接人工标准成本的制定包括工时标准的制定和标准工资率的制定。工时标准是指生产单位产品应该耗用的生产工时。应在技术测定的基础上，根据对产品直接加工所用的时间，并适当考虑正常的工作间隙加以制定。计件工资制度下，标准工资率就是标准计件工资单价；在计时工资制度下，标准工资率是指单位工时标准工资率：计时工资制度下的直接人工标准成本：,2.直接工资标准成本的制定,其计算公式如下：标准工资率=标准工资总额/标准总工时计件工资制度下，标准工资率为标准计件工资，；计时工资制下标准工资率为单位工时标准工资,直接工资标准成本,=,单位产品的标准工时,小时标准工资率,2.直接人工标准成本的制定,例7-15例7-14中M公司甲产品直接人工标准成本计算如表7-27所示。插入表7-27,3.制造费用标准成本的制定,变动制造费用标准成本的制定变动制造费用标准分配率=变动制造费用预算总额/标准总工时变动制造费用标准成本=工时标准变动制造费用标准分配率固定制造费用标准成本的制定固定制造费用标准分配率=固定制造费用预算总额/标准总工时固定制造费用标准成本=工时标准固定制造费用标准分配率,3.制造费用标准成本的制定,例7-16承例7-14，M公司甲产品制造费用标准成本计算如表7-28所示。插入表7-28,4.标准成本卡,标准成本确定以后，应就不同种类、不同规格的产品，编制标准成本卡。标准成本卡应分车间、分项目反映单位产品标准成本及其所依据的材料、工时的用量标准和标准的价格、工资率（每工时的工资）、制造费用分配率（每工时应负担的制造费用）。直接材料项目应按所耗材料的种类和规格详细列明；直接人工应按不同工种不同工资率分别列示。,4.标准成本卡,例7-17根据例7-14例7-16各项有关资料，填列M公司甲产品标准成本卡，如表7-29所示。插入表7-29,7.3.4成本差异的计算和分析,成本差异是指实际成本与标准成本之间的差额。实际成本超过标准成本所形成的差异叫做不利差异、逆差或超支差异；实际成本低于标准成本所形成的差异叫做有利差异、顺差或节约差异。计算分析差异的主要目的，在于查明差异形成的原因，以便及时采取措施消除不利差异，并为成本控制、考核和奖惩提供依据。,1.直接材料成本差异的计算和分析,1、直接材料标准成本差异的计算,向上,现分别说明各种差异的计算,直接材料的价格差异一般由采购部门负责。数量差异一般由生产部门负责。,1.直接材料成本差异的计算和分析,例7-18M公司制造甲产品需用A、B两种直接材料，标准价格分别为5元/千克、10元/千克，单位产品的标准用量分别为15千克/件、10千克/件；本期共生产甲产品1900件，实际耗用A材料28000千克、B材料20000千克，A、B两种材料的实际价格分别为4.5元/千克、11元/千克。,1.直接材料成本差异的计算和分析,直接材料成本差异计算分析如下：A材料价格差异=（4.5-5）28000=-14000（元）（有利差异）B材料价格差异=（11-10）20000=-20000（元）（不利差异）甲产品直接材料价格差异6000（元）（不利差异）A材料标准用量=190015=28500（千克）B材料标准用量=190010=19000（千克）A材料用量差异=（28000-28500）5=-2500（元）（有利差异）B材料用量差异=（20000-19000）10=10000（元）（不利差异）甲产品直接材料用量差异7500（元）（不利差异）甲产品直接材料成本差异=6000+7500=13500（元）（不利差异）,1.直接材料成本差异的计算和分析,直接材料价格差异通常应由采购部门负责。但是决定材料价格的因素是多方面的，供求关系等引起材料价格变动的重要因素超出了采购部门的控制范围。直接材料用量差异一般应由生产部门负责。但是材料质量等生产部门控制范围以外的因素也可能对材料用量产生影响。,2.直接人工成本差异的计算和分析,2.直接工资标准差异的计算,=实际直接工资-标准直接工资,直接工资的工资率差异,=(,实际工资率,-,标准工资率,),实际工时,直接工资效率差异,=(实际工时-标准工时),标准工资率,直接工资标准成本差异,工资率差异形成的原因：由人事部门和生产部门负责。如工资的调整、直接生产工人升级降级使用、出勤率等。人工效率差异形成的原因：由生产部门负责，如工人技术熟练程设备完好程度，作业计划安排是否周密、工作环境是否良好、动力供应情况。,2.直接人工成本差异的计算和分析,例7-19M公司本期生产甲产品1900件，只需一个工种加工，实际耗用11500小时，实际工资总额86250元；标准工资率为8元，单位产品的工时耗用标准为6小时。直接人工成本差异计算分析如下：直接人工工资率差异=（7.5-8）11500=-5750（元）（有利差异）直接人工效率差异=（11500-11400）8=800（元）（不利差异）甲产品直接人工成本差异-4950（元）（有利差异）,2.直接人工成本差异的计算和分析,直接人工工资率差异一般应由劳动人事部门或生产部门负责。但是劳动力市场等影响工资水平的重要因素超出了劳动人事部门或生产部门的控制范围。直接人工效率差异通常应由生产部门负责。但是材料质量等生产部门以外的因素也可能影响人工效率。,3.变动制造费用差异的计算和分析,3.制造费用标准成本差异的计算,变动制造费用耗费差异（实际分配率实际工时）（标准分配率实际工时）（实际分配率标准分配率）实际工时类似材料价格差异和直接人工工资率差异变动制造费用效率差异（标准分配率实际工时）（标准分配率标准工时）（实际工时标准工时）标准分配率类似材料用量差异和直接人工效率差异工时利用效率问题，应结合直接人工效率差异进行分析,3.变动制造费用差异的计算和分析,例7-20M公司本期生产甲产品1900件，实际耗用11500小时，实际发生变动制造费用40250元，单位产品的工时耗用标准为6小时。变动制造费用标准分配率为每直接人工工时4元。变动制造费用差异计算分析如下：变动制造费用耗费差异=（3.5-4）11500=-5750（元）（有利差异）变动制造费用效率差异=（11500-11400）4=400（元）（不利差异）甲产品变动制造费用差异-5350（元）（有利差异）,3.变动制造费用差异的计算和分析,变动制造费用耗费差异应结合构成变动制造费用的具体成本项目进行分析。可能由生产部门负责，如耗电数量；也可能超出生产部门的控制范围，如电价。变动制造费用效率差异反映的是产品制造过程中的工时利用效率问题。其责任分配与直接人工效率差异类似。,4.固定制造费用差异的计算和分析,两差异分析法：,4.固定制造费用差异的计算和分析,例7-21M公司本月甲产品计划产量为2000件，实际产量为1900件；计划固定制造费用为90000元，实际发生固定制造费用91800元；计划总工时为12000小时，实际耗用工时为11500小时；工时标准为6小时，固定制造费用标准分配率为每小时7.5元。固定制造费用差异计算如下：固定制造费用耗费差异=91800-90000=1800（元）（不利差异）固定制造费用能量差异=（12000-19006）7.5=（12000-11400）7.5=4500（元）（不利差异）甲产品固定制造费用差异6300（元）（不利差异）,4.固定制造费用差异的计算和分析,三差异分析法：,4.固定制造费用差异的计算和分析,例7-22仍以例7-21的资料为依据，采用三差异分析法，固定制造费用差异计算如下：固定制造费用耗费差异=91800-90000=1800（元）（不利差异）固定制造费用能力差异=（12000-11500）7.5=3750（元）（不利差异）固定制造费用效率差异=（11500-19006）7.5=（11500-11400）7.5=750（元）（不利差异）甲产品固定制造费用差异6300（元）（不利差异）,4.固定制造费用差异的计算和分析,三差异分析法的能力差异与效率差异之和等于两差异分析法的能量差异。三差异分析法更便于分清责任。固定制造费用耗费差异的出现有外部原因，但大多数是内部原因，如临时购置固定资产、培训费用增加等。固定制造费用能力差异主要是由于产销数量引起的，如经济萧条、定价过高、原材料供应不足等造成的生产能力利用不充分。固定制造费用效率差异反映的是产品制造过程中的工时利用效率问题。其责任分配与直接人工效率差异和变动制造费用效率差异类似。,7.3.5标准成本法的账务处理,平时核算，“在产品”、“产成品”等账户只登记标准成本，设置各种成本差异账户分别登记各种成本差异，不利差异记入借方，有利差异记入贷方。其中，材料价格差异的核算有两种方法：第一种方法，在购入材料时按标准成本记入“原材料”账户，将其价格差异记入“材料价格差异”账户。核算的是购入材料的价格差异。第二种方法，在领用材料时按标准成本记入“在产品”账户，将其价格差异记入“材料价格差异”账户。核算的是领用材料的价格差异。,7.3.5标准成本法的账务处理,会计期末，对成本差异进行处理。主要有两种处理方法：第一种方法，将当期的各种成本差异，按标准成本的比例分配给期末在产品、产成品和本期已销产品。第二种方法，将当期的各种成本差异全部计入当期损益。,例7-23仍以M公司的有关业务为例，并假设M公司“在产品”和“产成品”账户均无期初余额，本期投产的1900件甲产品已全部完工，并已全部出售，每件售价为400元。,7.3.5标准成本法的账务处理,例7-23（1）领用材料及将直接人工费用、变动制造费用、固定制造费用计入产品成本的会计分录（购入材料以及实际支付以上各项费用时的会计分录从略）。1）领用材料的会计分录根据例7-18，投产1900件甲产品的直接材料的有关数据如下：直接材料标准成本：（515+1010）1900=332500（元）直接材料实际成本：4.528000+1120000=346000（元）直接材料价格差异：6000（元）（不利差异）直接材料用量差异：7500（元）（不利差异）根据以上数据编制会计分录如下：借：在产品332500材料价格差异6000材料用量差异7500贷：原材料346000,7.3.5标准成本法的账务处理,例7-232）将直接人工费用计入产品成本的会计分录根据例7-19，投产1900件甲产品的直接人工费用的有关数据如下：直接人工标准成本：861900=91200（元）直接人工实际成本：86250（元）直接人工工资率差异：-5750（元）（有利差异）直接人工效率差异：800（元）（不利差异）根据以上数据编制会计分录如下：借：在产品91200直接人工效率差异800贷：应付工资86250直接人工工资率差异5750,7.3.5标准成本法的账务处理,例7-233）将变动制造费用计入产品成本的会计分录根据例7-20，变动制造费用的有关数据如下：标准变动制造费用：461900=45600（元）实际变动制造费用：40250（元）变动制造费用耗费差异：-5750（元）（有利差异）变动制造费用效率差异：400（元）（不利差异）根据以上数据编制会计分录如下：借：在产品45600变动制造费用效率差异400贷：变动制造费用40250变动制造费用耗费差异5750,7.3.5标准成本法的账务处理,例7-234）将固定制造费用计入产品成本的会计分录根据例7-22，固定制造费用的有关数据如下：标准固定制造费用：7.561900=85500（元）实际固定制造费用：91800（元）固定制造费用耗费差异：1800（元）（不利差异）固定制造费用能力差异：3750（元）（不利差异）固定制造费用效率差异：750（元）（不利差异）根据以上数据编制会计分录如下：借：在产品85500固定制造费用耗费差异1800固定制造费用能力差异3750固定制造费用效率差异750贷：固定制造费用91800,7.3.5标准成本法的账务处理,例7-23（2）结转完工入库产品标准成本的会计分录。完工入库1900件甲产品的标准成本为：直接材料332500元直接人工91200元变动制造费用45600元固定制造费用85500元合计554800元会计分录如下：借：产成品554800贷：在产品554800,7.3.5标准成本法的账务处理,例7-23（3）销售产品的会计分录。借：应收账款760000贷：销售收入760000（4）结转已售产品标准成本的会计分录。借：销货成本554800贷：产成品554800,7.3.5标准成本法的账务处理,例7-23（5）结转本期各项成本差异。本期各项成本差异的汇总结果详见表7-30。插入表7-30,7.3.5标准成本法的账务处理,例7-23根据表7-30，编制结转各种成本差异的会计分录：借：销货成本9500直接人工工资率差异5750变动制造费用耗费差异5750贷：材料价格差异6000材料用量差异7500直接人工效率差异800变动制造费用效率差异400固定制造费用耗费差异1800固定制造费用能力差异3750固定制造费用效率差异750,7.3.5标准成本法的账务处理,例7-23上述各项会计分录登帐的结果（销售产品的会计分录，即第项会计分录从略），如图7-9所示。,7.3.5标准成本法的账务处理,7.3.6标准成本法与定额法的比较,联系：二者具有基本相同的功能和实施环节，都要在事先制定产品应该发生的成本，以此作为成本控制的依据，并据以计算和分析成本差异，追查发生差异的原因，落实责任，以便采取措施、挖掘潜力、降低产品成本。,7.3.6标准成本法与定额法的比较,区别：定额法下，要计算产品的实际成本；标准成本法下，一般不计算产品的实际成本。定额法下，只核算各成本项目的成本差异，且不为各种成本差异单独设置会计科目；标准成本法下，对各成本项目的成本差异进行分解核算，且为各种成本差异专设会计科目。定额法下，要将成本差异在各种产品之间、完工产品与在产品之间进行分配；标准成本法下，对成本差异的处理通常采用第二种方法，即将各种成本差异全部计入当期损益。,7.4各种成本计算方法的实际应用,几种成本计算方法同时应用一个企业的各个生产车间的生产类型不同，可以采用不同的成本计算方法。一个企业的各个生产车间的生产类型相同，但管理上的要求不同，可以采用不同的成本计算方法。一个车间生产多种产品，各种产品的生产类型或管理要求不同，可以采用不同的成本计算方法。,7.4各种成本计算方法的实际应用,几种成本计算方法结合应用一种产品的不同生产步骤，由于生产特点和管理要求不同，可以采用不同的成本计算方法。一种产品的不同零部件，由于管理要求不同，可以采用不同的成本计算方法。一种产品的不同成本项目，可以采用不同的成本计算方法。分类法、定额法等辅助方法可以与各种成本计算的基本方法结合应用。,7.4各种成本计算方法的实际应用,例7-24某工业企业设有第一和第二两个基本生产车间。第一车间利用外购原料（辅助材料）生产A半成品。第二车间利用A半成品和外购材料（主要材料）加工生产甲产品。半成品通过半成品库收发。甲产品已经定型，是大量生产的产品，消耗定额比较准确、稳定，因而在采用分步法的基础上结合采用定额法计算成本：先计算第一车间A半成品的成本，再按照定额法的要求计算第二车间甲产品的成本。,7.4各种成本计算方法的实际应用,例7-24该厂所用原料按实际成本进行核算，所用材料按计划成本进行明细核算，按实际成本进行总分类核算。该厂的半成品成本按计划成本综合结转（在甲产品的成本项目中加设“半成品”项目），按实际成本进行总分类核算。材料成本差异（本月材料成本差异率为-1%）和半成品成本差异计入各车间的产成品成本。在A半成品的成本中，原材料费用所占比重很大，因而月末在产品按所耗原材料的实际费用计价。原材料费用在完工半成品和月末在产品之间，按完工半成品和月末在产品的重量比例分配。本月完工交库半成品71000千克，月末在产品5000千克。该厂规定，甲产品的月初在产品定额变动差异和原材料、半成品成本差异，均由产成品成本负担，脱离定额差异按定额成本比例在产成品和月末在产品之间分配。本月甲产品的产成品为820件。,7.4各种成本计算方法的实际应用,例7-24第二车间甲产品的定额和差异资料汇总如下：该车间甲产品9月末100件在产品的定额总成本（按9月旧定额计算）和脱离定额差异如表7-31所示。插入表7-31,7.4各种成本计算方法的实际应用,例7-24从本月（10月）1日起，修改产品设计，第二车间产品修订消耗定额：半成品消耗定额由每件92千克降为90千克（每千克计划成本15元，未变），材料消耗定额由每件62千克降为60千克（每千克成本5元，未变）。其他消耗定额没有改变。本月1日第二车间甲产品开始实行新的单位定额成本，如表7-32所示。插入表7-32,7.4各种成本计算方法的实际应用,例7-24第二车间甲产品所用的半成品和材料，均在生产开始时一次投入。本月甲产品投产件数为800件。本月用于甲产品的定额工时共为39600小时。根据甲产品的投产件数、原材料消耗定额和原材料计划单位成本计算的原材料定额费用，根据甲产品领用原材料的定额凭证、差异凭证、车间余料盘存资料和原材料计划单位成本计算的原材料计划价格费用，以及根据以上两者计算的原材料脱离定额差异如表7-33所示。插入表7-33,7.4各种成本计算方法的实际应用,例7-24根据本月全厂生产费用的发生情况编制各种费用分配表（与管理费用、销售费用有关的部分从略）。（1）根据本月付款凭证汇总编制的各项货币支出汇总表，详见表7-34。插入表7-34根据表7-34编制会计分录如下：借：制造费用22000贷：银行存款22000,7.4各种成本计算方法的实际应用,例7-24（2）根据原材料的领退料凭证和本月材料成本差异率等资料，编制原材料费用分配表，详见表7-35。根据表7-35编制会计分录如下：借：基本生产成本1202300制造费用52470贷：原材料1254770,7.4各种成本计算方法的实际应用,例7-24插入表7-35,7.4各种成本计算方法的实际应用,例7-24（3）根据各车间耗电数量、电价编制外购动力费用分配表，详见表7-36。插入表7-36根据表7-36编制会计分录如下：借：基本生产成本27144制造费用1480贷：应付账款28624,7.4各种成本计算方法的实际应用,例7-24（4）根据各车间的工资结算凭证和应付福利费等的计提办法编制职工薪酬汇总分配表，详见表7-37。插入表7-37根据表7-37编制会计分录如下：借：基本生产成本134000制造费用10600贷：应付职工薪