就其取得的货物或应税劳务的销售额

第二章 增值税法,第一节 增值税的征税范围 第二节 增值税的纳税人第三节 增值税的税率和优惠政策第四节 增值税额的计算第五节 增值税的征收管理,增值税是对在我国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务，以及进口货物的单位和个人，就其取得的货物或应税劳务的销售额，以及进口货物的金额计算税款，并实行税款抵扣制的一种流转税。 增值税具有以下几个特征：1税不重征，只针对增值额征税。2道道征税，每个增值环节都要征税。3同一产品相同税负。4价外计税。,第一节 增值税的征税范围,一、征税范围的一般规定（一）销售货物（二）提供加工、修理修配劳务（三）进口货物二、征税范围的特殊规定1视同销售货物的行为（1）将货物交付其他单位或者个人代销；（2）销售代销货物；（3）设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货 物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构 设在同一县（市）的除外；,（4）将自产或者委托加工的货物用于非增值 税应税项目；（5）将自产、委托加工的货物用于集体福利或者 个人消费；（6）将自产、委托加工或者购进的货物作为投 资，提供给其他单位或者个体工商户；（7）将自产、委托加工或者购进的货物分配给股 东或者投资者；（8）将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送 其他单位或者个人。,2兼营不同税率的货物或应税劳务,兼营不同税率的货物或应税劳务是指纳税人生产或销售不同税率的货物，或者既销售货物又提供应税劳务。 纳税人兼营不同税率的货物或者应税劳务，应当分别核算不同税率货物或者应税劳务的销售额；未分别核算销售额的，从高适用税率。纳税人兼营免税、减税项目的，应当分别核算免税、减税项目的销售额；未分别核算销售额的，不得免税、减税。,3混合销售行为,一项销售行为如果既涉及货物又涉及非增值税应税劳务，为混合销售行为。 从事货物的生产、批发或者零售的企业、企业性单位和个体工商户以及从事货物的生产、批发或者零售为主，并兼营非增值税应税劳务的企业、企业性单位和个体工商户的混合销售行为，视为销售货物，应当缴纳增值税；其他单位和个人的混合销售行为，视为销售非增值税应税劳务，不缴纳增值税。 混合销售行为属于应当征收增值税的，其销售额应是货物与非应税劳务的销售额的合计；该混合销售行为所涉及的非增值税应税劳务所用购进货物的进项税额，依法准予从销项税额中抵扣。,4兼营非增值税应税项目,兼营增值税应税项目是指增值税纳税人在从事应税货物销售或提供应税劳务的同时，还从事非增值税应税项目，且二者并无直接的联系和从属关系。 纳税人兼营非增值税应税项目的，应分别核算货物或者应税劳务的销售额和非增值税应税项目的营业额，对货物和应税劳务的销售额按各自适用的税率征收增值税，对非增值税应税项目的营业额按适用的税率征收营业税；未分别核算的，由主管税务机关核定货物或者应税劳务的销售额。,第二节 增值税的纳税人,在中华人民共和国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人，为增值税的纳税人。单位租赁或者承包给其他单位或者个人经营的，以承租人或者承包人为纳税人。 我国增值税暂行条例将纳税人按其经营规模大小及会计核算健全与否分为一般纳税人和小规模纳税人。,一、小规模纳税人的认定标准,（一）从事货物生产或者提供应税劳务的纳 税人，以及以从事货物生产或者提供 应税劳务为主，并兼营货物批发或者 零售的纳税人，年应征增值税销售额 在50万元以下的；（二）除上述规定以外的纳税人，年应税销 售额在80万元以下的。,年应税销售额超过小规模纳税人标准的其他个人按小规模纳税人纳税；非企业性单位、不经常发生应税行为的企业可选择按小规模纳税人纳税。 小规模纳税人会计核算健全，能够提供准确税务资料的，可以向主管税务机关申请资格认定，不作为小规模纳税人，依照增值税暂行条例有关规定计算应纳税额。,二、一般纳税人的认定标准 一般纳税人是指销售额超过小规模纳税人标准，并经主管税务机关认定资格的纳税人。除国家税务总局另有规定外，纳税人一经认定为一般纳税人后，不得转为小规模纳税人。三、增值税的扣缴义务人 中华人民共和国境外的单位或者个人在境内提供应税劳务，在境内未设有经营机构的，以其境内代理人为扣缴义务人；在境内没有代理人的，以购买方为扣缴义务人。,第三节 增值税的税率和优惠政策,一、增值税的税率 增值税税率的设计遵循了中性和简便的原则，分为基本税率、低税率和零税率三个档次。（一）基本税率及其适用范围 增值税的基本税率为17%，其适用于：除法律另有规定外，一般纳税人销售或者进口货物；一般纳税人提供加工、修理修配劳务。,（二）低税率及其适用范围,增值税的低税率为13%，其适用于一般纳税人销售或者进口下列货物：1粮食、食用植物油；2自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化 气、天然气、沼气、居民用煤炭制品；3图书、报纸、杂志；4饲料、化肥、农药、农机、农膜；5国务院规定的其他货物。,（三）零税率及其适用范围 一般纳税人或小规模纳税人出口货物税率为零；但是，国务院另有规定的除外。二、增值税的征收率 小规模纳税人增值税征收率为3%。,三、增值税的法定减免,（一）农业生产者销售的自产农产品；（二）避孕药品和用具；（三）古旧图书；（四）直接用于科学研究、科学试验和教学的进口仪器、 设备；（五）外国政府、国际组织无偿援助的进口物资和设备；（六）由残疾人的组织直接进口供残疾人专用的物品；（七）销售的自己使用过的物品。,四、增值税的起征点,纳税人销售额未达到国务院财政、税务主管部门规定的增值税起征点的，免征增值税；达到起征点的，依照增值税暂行条例的规定全额计算缴纳增值税。注：增值税起征点的适用范围限于个人。 增值税起征点的幅度规定如下：（一）销售货物的，为月销售额2000-5000元；（二）销售应税劳务的，为月销售额1500-3000元；（三）按次纳税的，为每次（日）销售额150-200元。注：销售额是指小规模纳税人不包括其应纳税额的销售额。,第四节 增值税额的计算,一、一般纳税人应纳税额的计算 我国现行增值税一般纳税人的应纳税额为当期销项税额抵扣当期进项税额后的余额，其计算公式为：应纳税额当期销项税额当期进项税额（一）销项税额的计算 1销项税额的概念 销项税额是指纳税人销售货物或者应税劳务，按照销售额和规定的税率计算并向购买方收取的增值税额，其计算公式为：销项税额销售额税率 销售额为纳税人销售货物或者应税劳务向购买方收取的全部价款和价外费用，但是不包括收取的销项税额。,2几种特殊行为的销售额的确定,（1）兼营不同税率的货物或应税劳务的销售额 纳税人兼营不同税率的货物或者应税劳务，应当分别核算不同税率货物或者应税劳务的销售额；未分别核算销售额的，从高适用税率。纳税人兼营免税、减税项目的，应当分别核算免税、减税项目的销售额；未分别核算销售额的，不得免税、减税。,（2）混合销售行为的销售额,混合销售行为依法应当缴纳增值税的，其销售额为货物的销售额与非增值税应税劳务营业额的合计。 纳税人的下列混合销售行为，应当分别核算货物的销售额和非增值税应税劳务的营业额，并根据其销售货物的销售额计算缴纳增值税，非增值税应税劳务的营业额不缴纳增值税；未分别核算的，由主管税务机关核定其货物的销售额：A销售自产货物并同时提供建筑业劳务的行为；B财政部、国家税务总局规定的其他情形。,（3）兼营非应税劳务的销售额 纳税人兼营非增值税应税项目的，应分别核算货物或者应税劳务的销售额和非增值税应税项目的营业额；未分别核算的，由主管税务机关核定货物或者应税劳务的销售额。（4）价税合并收取情况下的销售额 一般纳税人销售货物或者应税劳务，采用销售额和销项税额合并定价方法的，其含税销售额换算成不含税销售额的计算公式为： 销售额含税销售额（1+税率）,（5）货物退回或者折让而退还给购买方的销售额,一般纳税人因销售货物退回或者折让而退还给购买方的增值税额，应从发生销售货物退回或者折让当期的销项税额中扣减；因购进货物退出或者折让而收回的增值税额，应从发生购进货物退出或者折让当期的进项税额中扣减。,（二）进项税额的计算,1进项税额的概念 进项税额是指纳税人购进货物或接受应税劳务所支付或者负担的增值税额。进项税额主要体现于两种情形：（1）在开具增值税专用发票的情况下，进项税额是购买方从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额。（2）购进某些特殊货物或非应税劳务时，其进项税额是通过法定的扣除率和支付金额计算出来的。,2准予从销项税额中抵扣的进项税额,（1）从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额。（2）从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额。（3）购进农产品，除取得增值税专用发票或者海关进口增值税专用缴款书外，按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和13的扣除率计算的进项税额。进项税额计算公式： 进项税额买价扣除率（4）购进或者销售货物以及在生产经营过程中支付运输费用的，按照运输费用结算单据上注明的运输费用金额和7的扣除率计算的进项税额。进项税额计算公式： 进项税额运输费用金额扣除率注：运输费用金额是指运输费用结算单据上注明的运输费用、建设基金，不包括装卸费、保险费等其他杂费。 除此之外，混合销售行为依法规定应当缴纳增值税的，该混合销售行为所涉及的非增值税应税劳务所用购进货物的进项税额，符合上述规定的，准予从销项税额中抵扣。,3不得从销项税额中抵扣的进项税额,（1）用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消 费的购进货物或者应税劳务；（2）非正常损失的购进货物及相关的应税劳务；（3）非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务；（4）国务院财政、税务主管部门规定的纳税人自用消费品；（5）本条第（1）项至第（4）项规定的货物的运输费用和销售免税货 物的运输费用。 纳税人购进货物或者应税劳务，取得的增值税扣税凭证不符合法律、行政法规或者国务院税务主管部门有关规定的，其进项税额不得从销项税额中抵扣。,（三）应纳税额的计算,一般纳税人的应纳税额为当期销项税额抵扣当期进项税额后的余额，其计算公式为：应纳税额当期销项税额当期进项税额注：当期销项税额小于当期进项税额不足抵扣时，其不足部分可以结转下期继续抵扣。,例1：,某纺织厂为一般纳税人，生产棉纱、棉布、涤纶布和印染布等。某月份外购项目如下：（1）外购染料价款3万元，发票注明进项税额5100元；（2）外购低值易耗品价款1.5万元，发票注明进项税额2550元；（3）从供销社棉麻公司购进棉花价款16万元，发票注明进项税额2.72万元；另外支付购货的运输费用6万元，取得运输公司开具的普通发票；（4）从农业生产者手中购进棉花价款4万元，无进项税额，本月下旬将此批棉花的20%用于本企业职工福利。 该厂本月销售情况如下：（1）销售棉布12万米，价款24万元；（2）销售涤纶布10万米，价款20万元；（3）销售印染布9万米，其中销售给一般纳税人8万米，价款28万元；销售给小规模纳税人1万米，价税混合收取计3.51万元。问题：该厂本月应纳增值税税额是多少？,例2：,某百货大楼为增值税一般纳税人，2000年8月发生以下几笔业务：（1）购入货物取得的增值税专用发票上注明的货物价款40万元，增值税6.8万元，同时支付货物运费4万元，建设基金1000元、装卸费200元，运输途中保险费2000元，取得运费发票，材料已验收入库；（2）销售货物价款为80万元，向消费者个人销售货物收到现金50.31万元；（3）当月发生销货退回3万元，同时收到客户退回的专用发票；（4）将自产货物赠送给客户作礼品共计4万元（不含增值税）；（5）购进货物用于职工福利，进价1万元；（6）购进的货物发生非正常损失，进价4000元；（7）上月结转待扣进项税额1.5万元。问题：该单位本月应纳增值税税额是多少？,有下列情形之一者，应按销售额依照增值税税率计算应纳税额，不得抵扣进项税额，也不得使用增值税专用发票：1一般纳税人会计核算不健全，或者不能够提供准确税务资料的；2除法律另有规定外，纳税人销售额超过小规模纳税人标准，未申请办理一般纳税人认定手续的。,二、小规模纳税人应纳税额的计算,小规模纳税人销售货物或者应税劳务，实行按照销售额和征收率计算应纳税额的简易办法，并不得抵扣进项税额。应纳税额计算公式： 应纳税额销售额征收率 小规模纳税人的销售额不包括其应纳税额。小规模纳税人因销售货物退回或者折让退还给购买方的销售额，应从发生销售货物退回或者折让当期的销售额中扣减。,小规模纳税人在计算应纳税额时，必须将含税的销售额换算为不含税的销售额后才能计算应纳税额。小规模纳税人不含税销售额的换算公式为： 不含税销售额含税销售额（1征收率）例3：某工业企业为小规模纳税人，某月份销售货物零售额为92700元，当月购进原材料7000元。则该企业应纳多少增值税额？,三、进口货物应纳税额的计算,进口货物的收货人或办理报关手续的单位和个人是进口货物增值税的纳税义务人。 纳税人进口货物，按照组成计税价格和规定的相应税率计算应纳税额。组成计税价格和应纳税额计算公式为： 应纳税额组成计税价格税率 组成计税价格关税完税价格关税消费税或关税完税价格（1关税税率）（1消费税税率）注：进口环节增值税的组成计税价格中包括已纳关税税额，如果进口货物属于消费税应税消费品，其组成计税价格中还包括进口环节已纳消费税税额。,例4：,