金融会计课件12.ppt

1,第六章外汇业务会计核算,外汇买卖外汇存款、外汇贷款、国际结算,2,第六章外汇业务,第一节外汇业务概述,一、外汇,外汇指以外币表示的用于国际结算的支付手段。,（1）外国货币，如钞票、铸币等；,（2）外币有价证券，如政府公债、国库券、公司债券、股票、息票等；,（4）特别提款权、欧洲货币单位；,（5）其他外汇资金。,外汇包括,（3）外币支付凭证，如银行存款凭证、票据等；,3,二、外汇业务的内容,金融企业的外汇业务，指以记账本位币以外的货币进行的款项收付、往来结算等业务。根据目前我国对外经济交往的基本方式和特点，我国金融企业外汇业务主要包括以下内容：外汇买卖业务、外汇存款业务（含个人外汇存款和单位外汇存款）；外汇贷款业务；进出口业务；非贸易外汇业务（含汇兑业务、买入汇款业务、非贸易外汇托收业务和信用卡业务）。等,第一节外汇业务的内容和特点,ADD外汇业务核算原理（gxh33nh350）,企业会计准则第19号外币折算,4,外币折算的会计处理,外汇交易的内容及分类,记账本位币的确定,一般：人民币或：一种外币,货币性项目非货币性项目,交易日的初始确认：现行汇率资产负债表日的折算：-期末即期汇率，差额计入损益-交易日汇率，不调整,公允价值计量的,历史成本计量,5,三、外汇业务核算的特点,作为金融企业会计核算业务的一个分支，外汇业务核算具有其它会计核算业务一些相同的特点，它还具有一些自身的特点。,（一）采用外汇分账制或外汇统账制,（二）设置“货币兑换”特定科目,“货币兑换”科目应采用多栏式账簿，同时记录外币金额、汇率等。,（四按国际管理结算）允许编制多借多贷的复杂会计分录,（三）联行、代理行往来关系复杂,6,外汇分账制也称原币记账法，指当各项外汇业务发后时，对各种外汇的收付，凡有人民币外汇牌价的外币，平日都直接以该外币填制会计凭证。,（一）采用外汇分账制或外汇统账制,核算要点：1、按原币设置帐簿和记账2、设置货币兑换科目，起桥梁连接作用3、年终报表统一折算成本币表示,7,外汇统账制也称本币记账法，指当外汇业务发生时，将一切外汇收付均按一定比价折成人民币记账。采用外汇统账制核算的金融企业，应分别记账本位币和各种外币进行明细核算。,发生外币业务时，应当将有关外币金额折合为记账本位币记账。除另有规定外，所有与外币业务有关的账户，应当采用业务发生时的汇率，或业务发生当期期初的汇率折合。各种外币账户的外币余额，期末时应当按照期末汇率折合为记账本位币。按照期末汇率折合的记账本位币金额与账面记账本位币金额之间的差额，作为汇兑损益，计入当期损益；属于筹建期间的，计入长期待摊费用；属于与购建固定资产有关的借款产生的汇兑损益，按照借款费用资本化的原则进行处理。,8,美元、日元、港币等以外的其他货币对人民币的汇率，根据美元对人民币的基准汇率和国家外汇管理局提供的纽约外汇市场美元对其他主要外币的汇率进行套算，按照套算后的汇率作为折算汇率。美元对人民币以外的其他货币的汇率，直接采用国家外汇管理局提供的纽约外汇市场美元对其他主要货币的汇率。美元、人民币以外的其他货币之间的汇率按国家外汇管理局提供的纽约外汇市场美元对其他主要外币的汇率进行套算，按套算后的汇率作为折算汇率。,金融企业发生外汇业务时，无论采用外汇分账制还是外汇统账制，如无法直接采用中国人民银行公布的人民币对美元、日元、港币等的基准汇率作为折算汇率时，应当按照下列方法进行折算：,9,（四）联行、代理行往来关系复杂,联行之间外汇资金往来使用“存放总行款项”、“存放系统内款项”、“系统内存放款项”三个科目核算。其中，前两个科目分别用来表示本行对总行、对其他分行的债权，第三个科目表示本行对总行或其他分行的债务。,我外汇银行与国外代理行相互间的资金账务往来，称为代理行往来。代理行往来使用“存放境外同业款项”和“境外同业存放款项”两个科目核算。,商业银行办理外汇业务尤其是国际间贸易、非贸易结算时，必须有海内外联行和代理行的合作。,联行是指银行根据业务发展需要，在国内、国外设置的分、支行。,10,“存放境外同业款项”反映外汇银行存放在境外账户行的外汇款项，该科目目前有两种核算管理形式总行集中记账和分行开立分账户。“境外同业存放款项”反映境外代理行存放在我外汇银行的资金运动。该科目分普通户和专户两种。,普通户适用于贸易和信用卡以外的非贸易往来结算，统一由总行受理境外银行开户申请，由总行统一集中记账。国内分支行使用该账户时，必须通过“存放总行款项”科目报单划总行办理结算。,专户限于兑付信用卡时使用，一切账务往来均由分行与国外委托行直接办理，无须通过总行。,11,本章所讲的外汇买卖是指各国金融企业为进行国际结算而将一种货币兑换成另一种货币的活动。,两种货币的折算标准就是汇率（或称汇价）。汇率也可表述为：以一种货币表示的另一种货币的价格。,汇率有两种表示方法：直接标价法和间接标价法,还有单档汇率和双档汇率之分。具体分为现汇买入价、现汇卖出价、现钞买入价和现钞卖出价。其中，现钞卖出价和现汇卖出价相同。,第二节货币兑换业务的核算与管理,外汇买卖,外汇汇率,12,（）结售汇账务处理,1买入外汇的核算,填写一式四联“外汇兑换水单”借现金（或相关科目）外币货币兑换钞买价（或汇买价）外币借货币兑换钞买价（或汇买价）人民币贷现金（或相关科目）人民币持兑人统计卡,外汇兑换业务,买入外汇,卖出外汇,13,例1：某银行从居民张某手中买入100美元现钞，结付人民币，当日美元钞买价100650.68。分录为：,借现金（或相关科目）USD100.00贷货币兑换钞买价USD100.00借货币兑换钞买价￥650.68贷现金￥650.68,例2：某银行对某出口企业一笔50,000美元货款结汇，当日美元汇买价100620。分录为：,借存放境外同业款项境外账户行户USD50,000.00或存放总行款项USD50,000.00或存放系统内款项分行户USD50,000.00贷货币兑换结售汇户USD50,000.00借货币兑换卖美元结汇户￥310,000.00贷活期存款企业户￥310,000.00,14,2卖出外汇的核算,金融企业卖出外汇简称售汇，指金融企业按规定的汇率卖给企事业单位或个人外汇，并收取相应人民币的业务。售汇的流程是：,（1）审核购买外汇申请；,（2）审核正本有效商业单据和有效凭证，如符合售汇条件，在购买外汇申请书上加盖售汇专用章，并在海关报关单上签注售汇金额、日期并签章；,（3）审核客户是否有足够的人民币头寸购汇；,（4）将审核无误的购买外汇申请书第一联和有效凭证、有效商业单据转资金部门作为办理售汇的依据，第二联交会计部门作为人民币转账支票附件，第三联退客户：,15,（5）登记售汇登记簿；,（6）按当日外汇卖出价编制一式五联售汇凭证，加盖经办人员名章后，第一联“售汇水单”交客户留底，第二联作外币外汇买卖借方传票，第三联作人民币外汇买卖贷方传票，第四联作人民币相应科目转账借方传票，第五联“售汇统计卡”留存，作为编制统计报表的依据。,借现金（或相关科目）人民币货币兑换钞卖价（或汇卖价）人民币借货币兑换一钞卖价（或汇卖价）外币贷现金（或相关科目）外币,例4：某外贸公司持外管局审批的购买外汇申请书和人民币存款资金向某分行购买10,000美元以支付进口货款，当日美元汇卖价100658.56。分录为：,16,借活期存款某外贸公司户￥65,856.00贷货币兑换汇卖价833￥65,856.00借货币兑换汇卖价833USD10,000.00贷汇出汇款（或其他科目）USD10,000.00,例5：张良因公出国，持有关证明向银行购买美圆现钞USD5000，经审核认可，按钞卖价100：610。兑出美圆折收人民币。分录为：,借现金￥30,500.00贷货币兑换汇卖价810￥30,500.00借货币兑换汇卖价810USD10,000.00贷现金USD10,000.00,17,（二）套汇业务的核算,套汇指以一种外币兑换或另一种外币的业务。由于现钞和现汇流动性不同，同种货币的钞汇互换也视同套汇业务。按现行规定，我国金融企业在办理套汇业务时，应通过人民币进行换算，即对收进的一种外币按买入价折合成人民币，再将所折合的人民币按另一种外币的卖出价折合成该种货币的外汇金额。,（1）不同币种现汇之间套汇的核算。A。一头固定，另一头不固定B。两头均固定,18,已知的外币金额该外币汇率另一种外币汇率,=要套算的另一种外币金额,A例6：甲企业申请从其美元存款帐户取款，汇往中国香港，以支付其客户的货款HKD34000，当日美圆汇买价100：655.94；港元汇卖价100：84.46。,根据上述公式可知：(3400084.46)655.94=4377.90,借活期存款甲企业户USD4377.90贷货币兑换套汇户USD4377.90借货币兑换美元套汇户（655.94%）￥28716.40贷货币兑换港元套汇户（84.46%）￥28716.40借货币兑换套汇户HKD34000贷活期存款企业户HKD34000,19,B例7：某分行委托国外代理行代收一笔USD10万的票据，国外代理行收妥后，因故按该代理行所在地汇率折成等值港元HKD78万划回委托行，委托行收到已贷记报单时，当日牌价为美圆卖价100：800，港元买价1：110，该行按牌价套汇后收入公司美元户。,两地汇率不同，某分行会出现外汇买卖本币差额：108781.15.8(万元),借存放境外同业款项HKD780000贷货币兑换港元套汇户（110%）HKD780000借货币兑换港元套汇户（110%）￥858000贷货币兑换美元套汇户（800%）￥800000营业收入外汇买卖收益￥58000借货币兑换套汇户（800%）USD100000贷活期存款企业户USD100000,20,（2）同种货币现钞与现汇之间套汇的核算。,汇买钞卖的计算公式为：卖出现钞金额=买入现汇金额汇买价钞卖价钞买汇卖的计算公式为：卖出现汇金额买入现钞金额钞买价汇卖价,例5：某客户因公出国，要求从其现汇账户上支取USD10，000，银行审核各种出国手续无误后，卖出现钞，买进现汇。当日美元汇买价为100650.68，现钞卖出价为100：658.68。,应卖出美元现钞金额USD（10000650.68658.68）USD9878.54,借活期存款企业户USD10000.00贷货币兑换套汇户USD10000.00借货币兑换美元现汇套汇户（827%）￥65068.00贷货币兑换美元现钞套汇户（830%）￥65068.00借货币兑换套汇户USD9878.54贷现金USD9878.54,21,例：某储户支取1000美元，将其转入B股帐户，银行按钞买汇卖处理，钞买价807.05%，汇卖价828.98%，作出业务处理时的分录：,借：现金USD1000贷：外币买卖钞买价USD1000借：外币买卖钞买价￥8070.5贷：外币买卖汇卖价￥8070.5借：外币买卖汇卖价USD973.54贷：单位外汇活期存款USD973.54,8070.5=1000807.05%,973.54=100/828.988070.5,22,（三）外币买卖月报表的编制,该表应于每月终了后10天内，由各管辖分行汇总辖内数字后，报送总行。,外币买卖月报表编制企业名称年月日,23,（三）外币买卖损益的计算和结转,各分支行年终决算时，将“外币买卖”科目各种账户的外币余额，按决算牌价折合成人民币，与同币种同帐户的外币买卖人民币余额核对，如有差额，即为本年度该帐户外汇买卖的人民币损益。,收益,外币的外币买卖分户账余额在贷方，折合成人民币的金额大于该外币的外币买卖同账户的人民币借方余额,外币的外币买卖分户账余额在借方，折合成人民币的金额小于该外币的外汇买卖同帐户上的人民币贷方余额,差额应通过会计分录从人民币外币买卖该分户账中转出，分录为：借外币买卖币种户人民币贷其他营业收入外汇买卖收入户人民币,24,亏损,外币的外币买卖分户账余额在贷方，折合成人民币的金额小于该外币的外币买卖同账户的人民币借方余额,外币的外币买卖余额在借方，折合成人民币的金额大于该外币的外币买卖同账户上的人民币贷方余额,差额应通过会计分录从人民币外币买卖该分户账中转出：借其他营业支出外汇买卖损失户人民币贷外币买卖币种户人民币,例如，某行2001年度营业终了，外汇买卖科目各账户余额如下：美元户外币买卖贷方余额USD843218.00，人民币借方余额￥6959246.70；港币户外币买卖借方余额HKD2380000.00，人民币借方余额￥2476512.00；日元户外币买卖贷方余额JP￥10800000.00，人民币借方余额￥731332.8。假定决算牌价为：USD100=￥827，HKD100=￥106，JP￥100=￥7.1,根据决算牌价，美元余额折合人民币￥6973412.86，同原人民币金额￥6959246.70相比，盈利￥14166.16；港币金额折合人民币￥2522800.00，同原人民币金额￥2476152.00相比，亏损￥46648.00；日元金额折合人民币￥766800.00，同原人民币金额￥731332.80相比，盈利￥35467.20。,25,26,外汇买卖科目账,根据业务登记外币买卖（美元户）分户账。假设当天外汇中间价为827/100，计提损益的会计分录为：,借外币买卖￥79.94贷外汇业务收入外币买卖收入户￥79.94,平仓是指反方结平外汇买卖科目的外币和人民币余额，分支行按中间价与总行成交。如果外币买卖科目外币余额在贷方，人民币余额在借方，平仓时会计分录为：,借外币买卖贷内部往来,外币,借内部往来贷外币买卖,人民币,第三节外汇联行往来的核算与管理（略）,27,第四节外汇存款业务的核算与管理,28,29,外汇存款是单位或个人将其所有的外汇资金存入银行，随时或约期支取，银行按照规定的利率支付利息的一种信用活动。目前，我国外汇银行可以吸收的外汇存款币种有美元、港币、日元、欧元、英镑、德国马克和法国法郎七种，如以其他自由兑换的外币存入，应按存入日外汇牌价折算成上述七种货币中的一种存入。,三、单位外汇存款核算,第四节外汇存款业务的核算,存款种类,甲种外汇存款,外债专户存款,包括美元、英镑、日元、港币等。其中定期不得低于人民币1万元等值外汇，采用存款证实书，整存整取。存期为7天、1个月、3个月、半年、1年、两年；活期存款起存金额不低于人民币1000元等值外汇。包括存折户和支票户两种形式。,以借入外债货币存入，起存金额不低于人民币400万元等值外汇。,30,借现金外币贷货币兑换套汇户（钞买价）外币借货币兑换币种套汇户（钞买价）人民币贷货币兑换币种套汇户（汇卖价）人民币借货币兑换套汇户（汇卖价）外币贷活期存款单位户外币,单位外汇存款只有现汇户，没有现钞户。,（1）以外币现钞存入现汇户时，应按当日钞买价和汇卖价进行套汇折算入帐。,存款核算,31,（2）以转帐方式存入时，应根据汇入汇款通知书、信用证结算凭证、转帐支票等结算专用凭证以及填制好的送款单办理存入核算。,借存放总行款项（或相关科目）外币贷活期存款单位户外币,（3）若存入币种与开户币种不同，则需通过套汇处理（分录从略）,32,（1）从现汇账户支取原币现钞时，银行按当日汇价汇买钞卖套汇后，付给原币现钞。,借活期存款单位户外币贷外币买卖套汇户（汇买价）外币借外币买卖币种套汇户（汇买价）人民币贷外币买卖币种套汇户（钞卖价）人民币借外币买卖套汇户（钞卖价）外币贷现金外币,（2）以原币汇往国外或国内异地时，分录为：,借活期存款单位户外币贷汇出汇款（或有关科目）外币,取款核算,33,（3）支取货币与原存款货币不同时，应按套汇处理(以存美元取英镑为例)：,借活期存款单位户美元贷货币兑换套汇户（汇买价）美元借货币兑换美元套汇户（汇买价）人民币贷货币兑换英镑套汇户（汇卖价）人民币借货币兑换套汇户（汇卖价）英镑贷汇出汇款（或有关科目）英镑,（4）以活期存款转存定期存款时，凭存款单位开设的转账支票开立外汇存款证实书，分录为：,借外汇活期存款单位户外币贷外汇定期存款单位户外币,34,银行对单位甲种外币活期存款按规定每年结息一次，结息日为每季末月20日。外汇活、定期存款利息的计算方法与本币活、定期存款相同。,中资机构撤销账户时，账户余额除经批准可能转移或汇出外，其余由外汇银行按规定办理销户结汇，分录为：,借：活期存款单位户外币贷：货币兑换结售汇户（汇买价）外币借：货币兑换结售汇户（汇买价）人民币贷：活期存款单位户人民币,利息计算,销户,借：利息支出外汇存款利息支出户贷：外汇存款单位户外币,35,四、个人外汇存款的核算与管理,个人外汇存款适用对象,36,（1）存款人将外币现钞存入现钞户时,借现金外币贷活期储蓄存款户外币或定期储蓄存款户外币,（2）从境内、境外汇入的汇款或托收的外币票据收妥存入现汇户时,借存放总行款项或存放同业款项行户外币或存放境外同业款项境外账户行户外币贷应解汇款及临时存款外币借应解汇款及临时存款外币贷活定期储蓄存款户外币,存款核算,37,外币储蓄存款利息的计算方法与本币基本相同。不同之处一是外币存款利率习惯以年利率表示，二是结息日为每年6月30日。在计算利息时，除日元计算至元位外，其他货币应计至分位。支付时应付足辅币，如确无辅币，可按当日外汇牌价作外汇买卖处理，折付人民币。,（1）从现钞户支取外币现钞借吸收存款-个人外汇活定期储蓄存款户外币贷库存现金外币,（2）以现汇户资金汇出境外时借吸收存款-活定期储蓄存款户外币贷汇出汇款外币,取款核算,利息核算,例：客户王珊持外管部门的批准证明，从其活期存款美元外汇账户支取8000英镑的等值美元，申请用信汇方式汇往伦敦牛津大学以缴纳学费。银行审核后办理汇出汇款。当天美元汇买价USD100=￥655.94；英镑汇卖价GBP100=￥1059.9,借吸收存款-个人外汇活期存款USD12926.79贷货币兑换-汇买价USD12926.79借货币兑换-汇买价￥84792贷货币兑换-汇卖价￥84792借货币兑换-汇卖价GBP8000贷汇出汇款GBP8000,38,借库存现金￥84.79贷手续费及佣金收入-汇费收入（10%）￥84.79,39,一、外汇贷款的管理规定,1借款用于从事符合国家产业政策和社会发展规划要求的建设和生产经营活动；2贷款使用确有经济效益，能按期偿还贷款本息；3在银行开立基本帐户和一般帐户，在其帐户内保有不低于贷款余额10%的存款作为结算支付保证；4除国务院另有规定外，有限责任公司和股份有限公司对外股本权益性投资累计额未超过其净资产总额的50；5实行贷款证的地区，应持有人民银行颁发的贷款证。,1外汇贷款的币种有美元、日元、港币、欧元、英镑和德国马克六种。2外汇贷款的期限根据借款人的生产经营用期和还款能力，由借贷双方共同商定，一般不超过5年。3外汇贷款的利率按现行贷款利率政策执行。4外汇贷款必须专款专用，严格按用款计划和规定用途发放。5外汇贷款应如期归还，过期不还者，银行按规定加收罚息。,第四节外汇贷款业务的核算,申请条件,管理要求,40,外汇贷款的特点,1、借什么货币还什么货币，并收取原币利息2、实行浮动汇率,总行制定并发布，LIBOR+银行管理费；按1、3、6月浮动3、计收承担费。对于金额大的贷款项目，如果借款人不能按计划使用，银行可按规定收取承担费以弥补临时调度资金的损失4、一般不发生派生存款,41,一是外汇银行利用吸收的外汇存款以有偿方式贷放给国内企事业单位，包括现汇贷款、票据贴现、进出口押汇、打包贷款、银团贷款等二是外汇银行利用从国外筹措的外汇资金为本国经济发展服务，包括买方信贷贷款、国际商业银行贷款、国际金融机构贷款、外国政府贷款、银团贷款等,贷款种类,二、现汇贷款的核算,现汇贷款的币种由借款人选择，借什么货币，还什么货币，并收取原币利息；期限分1个月、3个月、6个月、1年、2年、3年六个档次。,42,发放现汇贷款时，银行会计部门根据企业递交的现汇贷款专户及还本付息专户申请表审核上帐,借贷款借款人户外币贷存放国外同业或其他科目外币,借存款借款人还本付息专户外币贷贷款借款人户外币贷利息收入贷款利息收入户外币,借活期存款借款人户人民币贷货币兑换币种结售汇户（汇卖价）人民币借货币兑换结售汇户（汇卖价）外币贷贷款借款人户外币贷利息收入贷款利息收入户外币,贷款发放,贷款偿还,现汇资金偿还：,人民币购汇归还：,43,借吸收存款外汇活期存款外币贷外币买卖套汇户（汇买价）外币借外币买卖币种套汇户（汇买价）人民币贷外币买卖币种套汇户（汇卖价）人民币借外币买卖套汇户（汇卖价）外币贷利息收入贷款利息收入户外币,1借款单位主动付息或其还本付息专户存款足够付息时借吸收存款外汇活期存款外币贷利息收入贷款利息收入户外币2借款人未能主动付息或其还本付息专户无足够余额时借应收利息借款人户外币贷利息收入贷款利息收入户外币3借款人补交利息时，借存款借款人还本付息专户外币贷应收利息借款人户外币,利息计算,以贷款货币以外的外币归还：,现汇贷款利率可以根据合同规定采用浮动利率、固定利率或优惠利率，计息天数按公历实际天数，算头不算尾。现汇贷款根据合同按季或按月结息，每季末月的20日或每月20日为规定结算日。,44,短期外汇贷款计息举例(单利),例：ABC公司于2003年2月17日向C行借得半年期短期外汇贷款USD100万，每月浮动计算一次，至2003年8月16日到期，2003年1月到8月美圆贷款利率共变动了6次：1月10日8.125%,2月25日8.25%,4月10日8.00%,5月25日8.5%,6月10日8.25%,8月15日8.125%.,45,每一时间段适用的利率:2003.2.17-3.168.125%2003.3.17-4.168.25%2003.4.17-5.168.00%2003.5.17-6.168.00%2003.6.17-7.168.25%2003.7.17-8.168.25%,3.20,6.20,2.17借短期外汇贷款USD100万贷活期存款USD100万,3.20借活期存款USD0.7236万贷利息收入USD0.7236万,6.20借活期存款USD2.066万贷利息收入USD2.066万,46,短期外汇贷款计息举例(复利),例：某单位于2001年4月9日向中国银行行借得半年期美圆浮动利率贷款USD10万用于支付购货款(通过帐户行支付)，浮动期3个月，假设借款日美圆3个月浮动利率为9%,，6月10日变为9.25%,7月8日9.5%,8月3日9.75%,10月5日9.5%,各结息日的利息转入贷款本金.10月9日到期，即从其美圆户偿还全部本息。,47,发放贷款时的会计分录：借短期外汇贷款USD100000贷存放境外同业USD100000,1、4.9-6.20应收利息=100000739%360=USD1825.00借短期外汇贷款USD1825.00贷利息收入USD1825.00,2、9.20结息6.21-7.8应收利息=(100000+1825)189%360=USD458.217.9-9.20应收利息=(100000+1825)749.5%360=USD1988.42借短期外汇贷款USD2446.63贷利息收入USD2446.63,3、9.21-10.8应收利息=(100000+1825+458.21+1988.42)189.5%360=USD495.29借活期存款USD104766.92贷短期外汇贷款USD104271.63贷利息收入USD495.29,三、贸易融资的核算与管理（自学）,练习：某进出口公司3月4日将即期信用证项下全套单据金额50000美元连同押汇申请书交某银行。经审核，单据符合押汇要求，该行当天按6.5%的利率扣收15天的利息，并将余额按当日美元汇买价655.94折合成人民币后，收入该公司人民币存款户。3月16日，该银行收到国外代理行（开证行）的贷记通知，金额50100美元（其中100美元为代理行费用），经审核无误后办理转账。做出3月4日、16人该银行的会计分录,48,49,四、买方信贷贷款,本节所介绍的买方信贷贷款指我外汇银行作为进口方银行向国内进口企业发放由国外银行提供的转贷款，从而支持进口贸易发展的一种业务。买方信贷的会计核算主要包括对外签订协议、支付定金、使用贷款、偿还贷款本息四个环节。,对外签订协议,买方信贷总协议由总行统一对外签订。总协议下，每个项目的具体信贷协议可由总行对外签订，亦可由总行授权分行对外签订。不论总行或分行对外签订协议，均由总行建立买方信贷用款限额登记簿，按协议商定的金额登记用款限额台帐。,收入买方信贷用款限额外币,50,买方信贷贷款一般占贸易合同总额的85%，其余15%要以现汇支付定金。支付定金后，才能使用贷款。,支付定金,1借款单位用现汇支付定金时借活期存款借款人户外币贷存放总行款项外币（或存放境外同业款项境外帐户行户外币）,2借款单位以人民币购汇支付定金时借活期存款借款人户人民币贷外币买卖币种结售汇户（汇卖价）人民币借外币买卖结售汇户（汇卖价）外币贷存放总行款项外币（或存放境外同业款项境外帐户行户外币）,51,2分行收到总行买方信贷起息通知时借利用国外资金贷款一一利用买方信贷借款人户外币贷系统内存放款项借入资金买方信贷总行专户外币,使用买方信贷,1总行收到出口方银行贷款起息日通知时，借存放系统内款项利用买方信贷分行专户外币贷引进国外资金借入资金买方信贷户外币同时，按支款金额销记买方信贷用款限额登记簿,付买方信贷用款限额外币,偿还贷款本息,借活期存款（或相关科目）借款人户外币贷利用国外资金贷款利用买方贷款借款人户外币贷利息收入贷款利息收入户外币贷应付利息应付总行买方信贷利息户外币,1借款单位偿还本息时,52,3总行收到分行归还贷款本息时借系统内存放款项分行往来户外币贷存放系统内款项利用买方信贷分行资金外币贷金融机构往来利息收入辖内资金往来利息收入户外币,4总行对外偿还本息时借引进国外资金借入资金买方信贷户外币借金融机构往来利息支出拆入款项利息支出户外币贷存放境外同业款项境外账户行户外币,2分行向总行归还贷款本息时借系统内存放款项借入资金买方信贷总行专户外币借金融机构往来支出与总行往来利息支出外币借应付利息应付总行买方信贷利息外币贷存放总行款项往来户外币,见例6-10P196,53,第五节国际贸易结算业务的核算,现汇结算有信用证、托收、汇款三种基本形式。,一、汇款项下国际贸易结算,在国际贸易结算中，汇款方式一般适用于金额不大的货款、贸易从属费用或跨国公司内部贸易的结算。,54,在国际贸易结算中，汇款方式一般适用于金额不大的货款、贸易从属费用或跨国公司内部贸易的结算。,汇出汇款时，汇款人须用英文填写一式三联汇出汇款申请书，银行（汇出行）审核后根据申请书向国外汇入行填发汇款委托书或汇票。,汇出汇款,电汇或信汇,（1）汇款人以其现汇存款汇出汇款时，分录为：,借活期存款企业户外币贷汇出汇款外币借库存现金人民币贷手续费及佣金收入户人民币（邮电费）,55,借汇出汇款外币贷存放系统内款项汇入行户外币或相关科目外币,（2）汇出行收到国外汇入行解付通知书或借记报单，向汇入行拨交汇款头寸，应抽销汇出汇款卡片账，分录为：,票汇的核算,汇款金额到帐后，汇出行即可向汇款人开出一式五联票汇凭证。第一联“汇票正本”经有权签字人签字后，交汇款人凭以向境外付款行取款；第二联“汇票通知书”（票根）通知付款行已签发汇票，请付款行凭汇票付款；第三联作“汇出汇款”科目贷方传票；第四联作“汇出汇款”科目借方传票，解付汇款后，核销专用；第五联作“汇出汇款”卡片账或留底。票汇的帐务处理与电汇、信汇相同。,56,借活期存款企业户外币贷存放系统内款项转汇行户外币贷存放总行款项外币,借系统内存放款项经办行户外币贷汇出汇款外币,借汇出汇款外币贷活期存款企业户外币或借汇出汇款外币贷外汇买卖结售汇户外币借外汇买卖币种结售汇户人民币贷活期存款企业户人民币,转汇的核算,经办行办理转汇时分录为：,转汇行办理汇出汇款时，分录为：,退汇的核算,退汇的会计分录为：,57,汇入汇款,1电汇或信汇的核算,对有现汇账户的收款企业，分录为：,借存放系统内款项（或相关科目）分行户外币贷活期存款外币,没有现汇帐户的企业，收款时必须结汇，分录为：,借存放境外同业款项境外账户行户外币（或相关科目）贷外汇买卖结售汇户外币借外汇买卖结售汇户人民币贷活期存款企业户人民币,58,2票汇的核算,（1）汇入行收到汇出行的贷记报单或票根，经核对无误后，即办理转帐，分录为：,借存放系统内款项分行户外币（或相关科目）贷应解汇款及临时存款外币,（2）持票人前来取款时，应在汇票上背书，银行核对汇票签字无误后办理解付。分录为：,借应解汇款及临时存款外币贷活期存款企业户外币,没有现汇账户的收款企业应结汇（分录略）。,59,3转汇的核算,转汇时，转汇行会计分录为：借应解汇款及临时存款外币贷存放总行款项外币或存放系统内款项分行户外币,汇入行收到境外汇入汇款，而收款人在汇入行没有开立账户，汇入行应以原币转汇至收款人所在地行办理解付。,解付行收到汇入行贷记报单时，分录为：借存放总行款项外币或存放系统内款项分行户外币贷活期存款企业户外币,结汇入收款人人民币账户（分录略）,60,二、托收项下进出口贸易结算,出口商（委托人）,进口商（付款人）,托收行（出口地行）,代收行（进口地行）,合同,发货,付款结汇,回单,交单托收,付款（承兑）赎单,提示汇票单据,托收委托书及汇票单据,承兑通知书或收妥货记通知,61,二、托收项下进出口贸易结算,（一）出口托收的会计核算,在托收方式下的出口贸易中，我外汇银行（托收行）接受国内出口企业委托，向国外进口方银行（代收行）填发托收委托书，委托其代为向进口商收取货款。出口托收核算分为寄单托收和收妥结汇两大步骤。,1寄单托收的核算发出托收时，通过表外科目核算，分录为：收入应收外汇托收款外币,2收妥结汇的核算,62,托收行收到境外代收行的贷记报单，对委托人（出口企业）办理结汇或以原币入账，同时销记表外科目。对以进出口企业为收款而的托收款项，应按照外汇管理局的规定，凭合同、发票、海关报关单、外汇核销单为企业办理结汇。对以三资企业或外管局核准可以保留一定额度外汇的企业为收款人的托收款项，可直接入账，但对超过额度以外者，应办理结汇手续。,借存放系统内款项分行户外币贷活期存款企业户外币（或相关科目）借活期存款企业户人民币或现金人民币贷中间业务收入结算手续收入户人民币,以原币入账时：,63,手续费收入=出口托收票面金额汇买价1.5销记表外科目：付出应收外汇托收款外币（原外币金额）,托收行收到国外退单退票，清点无误后退回委托人，并销记“应收外汇托收款”表外科目,（二）进口代收的核算,1收到国外寄来代收单据，通过表外科目核算：收入代收外汇托收款项外币,2确认付款及售汇。进口单据经进口商确认或远期汇票承兑并到期时，代收行即按有关规定办理售汇付款，同时销记“代收外汇托收款项”表外科目。,64,借汇出汇款外币贷存放境外同业款项境外账户行户外币或存放系统内款项分行户外币或存放总行款项外币,（2）售汇付款时借活期存款企业户人民币贷外汇买卖币种结售汇户人民币借外汇买卖结售汇户外币贷汇出汇款外币,（l）以原币对外付款时,借活期存款企业户外币贷汇出汇款外币,等收到总（分）行或境外委托行借记报单后，销记汇出汇款底卡，分录为：,65,三、信用证项下进出口贸易结算,（）信用证项下出口贸易核算,1信用证的受理与通知,受证行收到国外开来的信用证时，应进行严格审核。审核的内容包括：,核对来证密押或印鉴,来证国家或地区是否属我国对外政策可以允许的,开证行的资信,信用证的性质是撤销还是不可撤销的,信用证的内容，如开证银行名称、地址、开证日期、受益人、开证申请人、信用证金额、有效期及有效地点等等。,信用证的受理,信用证的通知,编制信用证通知流水号，将信用证正本通知出口商，同时，根据信用证留底联填制“国外开来保证凭信记录卡”回联，并进行表外科目核算。收国外开来保证凭信外币,信用证的修改,国外来证经受益人同意修改增加金额时，除在信用证主文件上批注外，还应作如下会计处理：收国外开来保证凭信外币（增额）修改减额时，（红字）收国外开来保证凭信外币（减额）,退证及注销未用金额,退证及注销未用金额会计处理和修改相同,66,2信用证出口贸易中的信贷融资,1）打包贷款：指信用证的受益人以信用证正本为抵押，向银行申请的贷款，用于满足出口商品的进货、备料和装运需要。,基本规定,期限从批准之日起至信用证项下款项收妥或办理出口押汇、贴现之日止，一般不超过3个月，最长不超过信用证有效期满后21天。利率按照统一规定的人民币或外汇同档次流动资金贷款利率执行。贷款一般以人民币发放，在特殊情况下，如需支付外汇运费，可融通发放少量外汇资金。贷款金额一般为信用证金额的4070%。,企业申请打包贷款时，应填制打包贷款申请书一式五联，除银行国际业务部、信贷部门及客户各留存一联外，另二联作借、贷方传票一并交会计部门作账务处理。,发放打包贷款时，分录为：借贸易短期贷款借款人打包贷款户人民币贷活期存款借款人户人民币收回打包贷款时借活期存款借款人户人民币（或相关科目）贷贸易短期贷款借款人打包贷款户人民币贷利息收入贸易贷款利息收入户人民币,67,2）出口押汇又称买单结汇，指出口方银行买入出口单据，按票面金额扣除从议付日到预计收汇日的利息及有关手续费后，将净额预先付给出口商的一种出口融资方式。,银行叙作出口押汇时，除按正常手续办理信用证议付外，出口商还需填制出口押汇申请书一式五联，并与押汇银行签订出口押汇总质权书。出口押汇申请书除国际业务部、信贷部门、客户各留存一联外，另两联作借、贷方传票随出口押汇总质权书复印件一并可会计部门进行帐务处理。,借进出口押汇出口押汇户外币贷活期存款押汇收入户外币贷利息收入贸易贷款利息收入户外币贷中间业务收入结算手续费收入户外币贷中间业务收入其他中间业务收入户外币（邮电费）贷其他应付款境外行户外币（预扣国外银行费用）结汇后入账的分录略。,若受益人在该笔出口业务中事先已借用过打包贷款，在叙作出口押汇时必须扣还打包贷款本息，会计处理如下：,借进出口押汇出口押汇户外币贷外汇买卖结售汇户（汇买价）外币借外汇买卖币种结售汇户（汇买价）人民币贷贸易短期贷款借款人打包贷款户人民币贷利息收入贸易贷款利息收入户人民币贷活期存款借款人户人民币（余额）,68,第五节国际贸易结算业务的核算,3收妥结汇,（1）对外商投资企业和允许保留外汇帐户的进出口企业，出口收汇的处理为：借存放境外同业款项境外帐户行户外币（或相关科目）贷活期存款企业户外币贷中间业务收入结算手续费收入户外币贷中间业务收入其他中间业务收入户外币同时，付国外开来保证凭信外币,（2）对不允许保留外汇账户的进出口企业，必须按外管局的规定办理结汇。借存放境外同业款项境外账户行户外币（或相关科目）贷中间业务收入结算手续费收入户外币贷中间业务收入其他中间业务收入户外币贷外汇买卖结售汇户外币借外汇买卖币种结售汇户人民币贷活期存款企业户人民币同时，付国外开来保证凭证外币,69,第五节国际贸易结算业务的核算,（3）如受益人事先叙作过出口押汇贷款，应从收回的货款中扣还押汇贷款本息。借存放境外同业款项境外账户行户外币（或相关科目）贷进出口押汇出口押汇户外币贷利息收入贸易贷款利息收入户外币贷活期存款押汇人户外币（剩余部分）,（二）信用证项下进口贸易的核算,信用证项下进口贸易的核算，指我外汇银行应申请人的要求，向境外受益人开出信用证，保证在规定的时间内收到信用证规定单据的前提下，对外支付信用证指定币种和金额的款项的业务。,签订贸易合同,填具开证申请书,银行在审核开证申请书,收取保证金,开具信用证,借活期存款开证企业户外币或人民币贷保证金开证企业户外币或人民币,70,第五节国际贸易结算业务的核算,同时，通过或有资产和或有负债科目进行核算：借应收信用证款项外币贷应付信用证款项外币按总行规定收取开证手续费时，借活期存款开证企业户外币或人民币或现金贷中间业务收入结算手续费收入户外币或人民币开证手续费=开证金额汇卖价1.5,2信用证的修改、注销与撤销,信用证的修改,修改减额时，分录为：借应付信用证款项外币（减额）贷应收信用证款项外币（减额）,修改增额时，应落实付款保证，并备齐与开立信用证相同的手续后，开证行再做处理：借应收信用证款项外币（增额）贷应付信用证款项外币（增额）,信用证的注销,信用证应在逾别3个月后注销。分录与修改减额相同。,信用证的撤销,分录与修改减额相同。,71,第五节国际贸易结算业务的核算,3审单与付汇,进口付汇有单到国内审单付汇、国外审单主动借记和国外审单电报索汇的三种方式。,（1）单到国内审单付汇,进口商,开证行,境外帐户行或总（分）行,境外出口商,收到境外寄来的全套进口单据,编制单据到达通知书,承付,解付汇款,借保证金开证企业户外币活期存款开证企业户外币贷汇出汇款外币贷中间业务收入结算手续费收入户外币同时，借应付信用证款项开证企业户外币贷应收信用证款项开证企业户外币,收到境外帐户行或总（分）行借记报单，解付汇款时，借汇出汇款外币贷存放境外同业款项境外账户行户外币或贷存放总行款项外币贷存放系统内款项外币,72,第五节国际贸易结算业务的核算,（2）国外审单主动借记,受益人,议付行,开证行,进口商,受益人将全套单据交议付行审单、如果单证、单单一致，议付行立即主动借记我开证行在该行所开立的帐户，并将单据连同借记报单一并寄送开证行。开证行收到后，填制借方传票与该报单对转，并填制单据到达通知书,借保证金开证企业户外币借活期存款开证企业户外币贷利息收入贴现利息收入户外币贷存放境外同业款项境外帐户行户外币或相关科目同时，借应付信用证款项开证企业户外币贷应收信用证款项开证企业户外币,其中“利息收入贴现利息收入”指从境外议付日到国内开证行向进口单位收款日之间的外币垫款利息。,（3）国外审单电报索汇议付行审单后不主动借记开证行帐户，而是用加押电报向开证行索汇。开证行核押相符后，即用电汇方式向境外付汇，并向进口商收取货款。这种付款方式的会计核算与单到国内审单付汇方式相同（分录略）。,73,第五节国际贸易结算业务的核算,4信用证进口贸易中的信贷融资,进口押汇是开证行根据所开立的信用证，在单单、单证相符的条件下，对外付款，同时通知进口商付款赎单的一种融资垫款。,借款单位申请进口押汇时，必须填制进口押汇申请书，并提供信托收据、贸易合同和其他有关资料。进口押汇申请书一式四联，一联由信贷部门保管，一联由客户留存，另两联交会计部门作进口押汇借、贷方传票。,借进出口押汇进口押汇户外币借保证金开证人户外币贷存放境外同业款项境外账户行户外币（或相关科目）同时，借应付信用证款项外币贷应收信用证款项外币,进口商向银行偿付押汇本息、赎取单据时，银行抽出专夹保管的进口押汇申请书贷方传票联，同时核销卡片账，并扣除自进口押汇日起至企业赎单还款日止利息,借活期存款开证人户外币贷进出口押汇进口押汇户外币贷利息收入贸易贷款利息收入户外币,74,第六节非贸易外汇业务的核算,非贸易外汇又称无形贸易外汇，是指不经过进出口商品买卖而收支的外汇。非贸易外汇业务涉及面很广，包括的项目很多，其中主要的有外币兑换、个人汇款、买入外币票据、外币票据托收、兑付信用卡等。,一、外币兑换（狭义的外币兑换，即外币现钞兑换）,（）兑入外币,在兑入外币时，银行经办人员应要求客户出示有效证件，并填制一式三联外币兑换水单，连同外币一同收进，核对无误后交复核员。复核员认真复核兑入外钞的真伪及流通情况，检查水单填写是否清楚完整。最后，出纳员配好现金，交复核员复核无误后，连同外币兑换水单一联交客户。,借现金外币贷外汇买卖结售汇户外币借外汇买卖币种结售汇户人民币贷现金人民币,（二）兑出外币,兑出外币的范围,（1）临时来华的外国人、华侨、港澳台同胞出境时未使用完的人民币，可以凭本人已签证护照、有效期6个月以内的原兑换水单兑回原币，但兑回金额不能超过原兑换水单的人民币总额。,75,第六节非贸易外汇业务的核算,（2）凡属预算外国家供汇的出国团组的用汇，可凭政府批件和组织部批件按规定比例供汇。预算内出国团组用汇到中国银行办理。,（3）凡属私人用汇，可凭护照和留学证明及公安部门签发的出境卡，到中国银行一次性购汇2000美元。,兑出外币的会计核算兑出外币时，银行经办人员填制一式三联外币兑换水单，将全套水单及人民币交出纳员复兑配款，支付相应外币现钞。分录为：借现金人民币贷外汇买卖币种结售汇户人民币借外汇买卖结售汇户外币贷现金外币经办行在办理外币兑换业务时，应按比重设立外币现钞库存登记簿，每日营业终了，凭外币借、贷方“现金”科目传票按币别登记，同时结出余额，与“现金”科目总账余额及实际外币现钞库存数核对相符，保证账账、账款、账簿相符。,二、个人汇款,个人汇款是银行应汇款人要求将款项汇交指定收款人的一项非贸易结算业务。,76,第六节非贸易外汇业务的核算,（）个人汇出汇款,管理规定,现汇账户存款用于经常项目汇出汇款,上次性汇出等值10，000美元以下的，直接到银行办理；上次性汇出等值10，000美元以上（含10，000