增值税税种概述

增值税,增值税政策讲解,基本知识纳税人征税范围税率和征收率计税方法抵扣凭证,纳税义务发生时间增值税的纳税期限发票管理,增值税基本知识,法律、法规、规范性文件：中华人民共和国税收征收管理法征管法实施细则增值税暂行条例增值税暂行条例实施细则营业税改征增值税试点实施办法(财税【2016】36号)等等,增值税概述,（一）增值税的定义增值税是以商品（含应税劳务）在流转过程中产生的增值额作为计税依据而征收的一种流转税。从计税原理上说，增值税是对商品生产、流通、劳务服务中多个环节的新增价值或商品的附加值征收的一种流转税。实行价外税，也就是由消费者负担，有增值才征税没增值不征税。增值税是我国最主要的税种之一，增值税的收入占中国全部税收的60%以上。增值税税收收入中50%为中央财政收入，50%为地方收入。进口环节的增值税由海关负责征收，税收收入全部为中央财政收入。生产型收入型消费型,征税范围,销售货物、提供加工或者修理修配劳务，以及销售服务、无形资产或者不动产，是指有偿销售、提供服务、有偿转让无形资产或者不动产。,非经营活动（不征收增值税）,（1）行政单位收取的同时满足以下条件的政府性基金或者行政事业性收费；1、由国务院或者财政部批准设立的政府性基金，由国务院或者省级人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费。2、收取时开具省级以上（含省级）财政部门监（印）制的财政票据。3、所收款项金额上缴财政。（2）单位或者个体工商户聘用的员工为本单位或者雇主提供取得工资的服务；（3）单位或者个体工商户为聘用的员工提供的服务；（4）财政部和国家税务总局规定的其他情形；（5）各党派、共青团、工会、妇联、中科协、青联、台联、侨联收取党费、团费、会费，以及政府间国际组织收取会费，属于非经营活动，不征收增值税。,视同销售,（一）将货物交付其他单位或者个人代销；（二）销售代销货物；（三）设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外；（四）将自产或委托加工的货物用于非增值税应税项目；（五）将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费；（六）将自产、委托加工或者购进的货物作为投资，提供给其他单位或者个体工商户；（七）将自产、委托加工或者购进的货物分配给股东或投资者；（八）将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人；（九）单位或者个体工商户向其他单位或者个人无偿提供服务，但用于公益事业或者以社会公众为对象的除外；（十）单位或者个人向其他单位或者个人无偿转让无形资产或者不动产，但用于公益事业或者以社会公众对对象的除外；（十一）财政部和国家税务总局规定的其他情形。,纳税人及扣缴义务人,凡在我国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务，以及进口货物的单位和个人都是增值税的纳税人。在中华人民共和国境内销售服务、无形资产或者不动产的单位和个人，为增值税纳税人。单位以承包、承租、挂靠方式经营的，承包人、承租人、挂靠人以发包人、出租人、被挂靠人名义对外经营并由发包人承担相关法律责任的，以该发包人为纳税人。否则，以承包人为纳税人。扣缴义务人是指境外的单位或个人在境内销售应税劳务而境内未设有经营机构的，其应纳税款以代理人为扣缴义务人；没有代理人的，以购买者为扣缴义务人。单位，是指企业、行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位。个人，是指个体工商户和其他个人。,纳税人分类,纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人。应税行为的年应税销售额超过财政部和国家税务总局规定标准的纳税人为一般纳税人，未超过规定标准的纳税人为小规模纳税人。具体标准：工业、商业、应税服务500（不含税）万元（财税201833号）。年应税销售额，是指纳税人在连续不超过12个月或4个季度的经营期内累计应征增值税销售额，包括减免税销售额以及按规定允许从销售额中差额扣除的部分。如果该销售额为含税的，应按照征收率换算为不含税的销售额。,认定程序,纳税人年应税销售额超过规定标准的，在申报期结束后15日内办理相关手续；未按规定时限办理的，主管税务机关应当在规定期限结束后5日内制作税务事项通知书，告知纳税人应当在5日内向主管税务机关办理相关手续。逾期未办理的，自通知时限期满的次月起按销售额依照增值税税率计算应纳税额，不得抵扣进项税额，直至纳税人办理相关手续为止。,要求,一般纳税人必须会计核算健全是指能够按照国家统一的会计制度规定设置账簿，根据合法、有效凭证核算。财务制度备案,不认定一般纳税人情形,哪些纳税人达标后可以不认定为一般纳税人（包括销售货物、提供劳务和提供服务）：1、按照政策规定，选择按照小规模纳税人纳税的；2、年应税销售额超过规定标准的其他个人。,税率和征收率,增值税税率：2018年5月1日起，税率调整为16%、10%、6%。16%：销售货物和提供加工、修理修配劳务以及进口货物。提供有形动产租赁服务。,税率和征收率,10%：提供交通运输业服务农产品（含粮食）、自来水、暖气、石油液化气、天然气、信用植物油、冷气、热水、煤气、居民用煤炭制品、食用盐、农机、饲料、农膜、化肥、沼气、二甲醚、图书、报纸、杂志、音像制品、电子出版物。,税率和征收率,6%：提供现代服务业服务（有形动产租赁服务除外）是指围绕制造业、文化产业、现代物流产业等提供技术性、知识性服务的业务活动。包括研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、鉴证咨询服务、广播影视服务。,税率和征收率,增值税征收率为3%和5%，财政部和国家税务总局另有规定的除外。.增值税税率征收率扣除率表.docx,一般纳税人计税方法,增值税的计税方法，包括一般计税方法和简易计税方法。一般纳税人发生应税行为适用一般计税方法计税。一般纳税人发生财政部和国家税务总局规定的特定应税行为，可以选择适用简易计税方法计税，但一经选择，36个月内不得变更。.一般纳税人简易计税.docx,一般纳税人计税方法,一般计税方法的应纳税额，是指当期销项税额抵扣当期进项税额后的余额。应纳税额计算公式：应纳税额=当期销项税额当期进项税额当期销项税额小于当期进项税额不足抵扣时，其不足部分可以结转下期继续抵扣。,小规模纳税人计税方法,小规模纳税人发生应税行为适用简易计税方法计税。应纳税额=不含税销售收入*征收率3%或5%。,纳税义务发生时间,增值税纳税义务、扣缴义务发生时间为：（一）纳税人发生应税行为并收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天；先开具发票的，为开具发票的当天。收讫销售款项，是指纳税人销售服务、无形资产、不动产过程中或者完成后收到款项。取得索取销售款项凭据的当天，是指书面合同确定的付款日期；未签订书面合同或者书面合同未确定付款日期的，为服务、无形资产转让完成的当天或者不动产权属变更的当天。（二）纳税人提供建筑服务、租赁服务采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。（三）纳税人从事金融商品转让的，为金融商品所有权转移的当天。（四）纳税人发生本办法第十四条规定情形的，其纳税义务发生时间为服务、无形资产转让完成的当天或者不动产权属变更的当天。（五）增值税扣缴义务发生时间为纳税人增值税纳税义务发生的当天。,纳税义务地点,（一）固定业户应当向其机构所在地或者居住地主管税务机关申报纳税。总机构和分支机构不在同一县（市）的，应当分别向各自所在地的主管税务机关申报纳税；经财政部和国家税务总局或者其授权的财政和税务机关批准，可以由总机构汇总向总机构所在地的主管税务机关申报纳税。（二）非固定业户应当向应税行为发生地主管税务机关申报纳税；未申报纳税的，由其机构所在地或者居住地主管税务机关补征税款。（三）其他个人提供建筑服务，销售或者租赁不动产，转让自然资源使用权，应向建筑服务发生地、不动产所在地、自然资源所在地主管税务机关申报纳税。（四）扣缴义务人应当向其机构所在地或者居住地主管税务机关申报缴纳扣缴的税款。,纳税期限,增值税的纳税期限分别为1日、3日、5日、10日、15日、1个月或者1个季度。纳税人的具体纳税期限，由主管税务机关根据纳税人应纳税额的大小分别核定；不能按照固定期限纳税的，可以按次纳税。纳税人以1个月或者1个季度为1个纳税期的，自期满之日起15日内申报纳税；以1日、3日、5日、10日或者15日为1个纳税期的，自期满之日起5日内预缴税款，于次月1日起15日内申报纳税并结清上月应纳税款。扣缴义务人解缴税款的期限，依照前两款规定执行。自2016年4月1日起，简并纳税人申报缴税次数后，小规模纳税人均实行按照季申报。,起征点VS免征额,（一）按期纳税的，为月销售额2万元（按季6万元）（二）按次纳税的，为每次（日）销售额500元。2018年1月1日至2020年年12月31日前，对月销售额2-3万元增值税小规模纳税人，免征增值税。（财税201776）号）,税收优惠,税收优惠是国家运用税收政策在税收法律、行政法中规定对某一部分特定企业和课税对象给予减轻或免除税收负担的一种措施。增值税优惠主要有直接免征、直接减征、即征即退、先征后退、先征后返的形式。.增值税优惠政策汇总.docx,发票管理,发票种类：增值税专用发票、增值税普通发票、卷式发票、冠名发票、机动车销售统一发票、定额发票、。实行税控系统开具发票。目前用的专用设备金税盘、税控盘。月销售额3万以上的小规模纳税人和一般纳税人必须使用税控系统进行开具。（文件依据：国家税务总局关于全面推行增值税发票系统升级版工作有关问题的通知【税总发201542号】）特殊企业除外，如停车场。,专用发票联次规定,专用发票由基本联次或者基本联次附加其他联次构成，基本联次为三联：发票联、抵扣联和记账联。发票联，作为购买方核算采购成本和增值税进项税额的记账凭证；抵扣联，作为购买方报送主管税务机关认证和留存备查的凭证；记账联，作为销售方核算销售收入和增值税销项税额的记账凭证。其他联次用途，由一般纳税人自行确定。限额管理：专用发票实行最高开票限额管理。最高开票限额，是指单份专用发票开具的销售额合计数不得达到的上限额度。（十万元以下即时办结）,增值税专用发票票样,代开专票票样,开具规定,单位和个人在开具发票时，必须做到按照号码顺序填开，填写项目齐全，内容真实，字迹清楚，全部联次一次打印，内容完全一致，并加盖发票专用章。自2017年7月1日起，购买方为企业的，索取增值税普通发票时，应向销售方提供纳税人识别号或统一社会信用代码；销售方为其开具增值税普通发票时，应在“购买方纳税人识别号”栏填写购