【精华答疑】特殊情况下的在建工程转让税收问题

【精华答疑】特殊情况下的在建工程转让税收问题 1.特殊情况下的在建工程转让税收问题【问题陈述】您好专家老师：我是长春的一家企业，2年前从孵化园购买了一栋未完工的办公楼，当时完工程度是27%，作价340万，但是当时没有办理权属过户手续，我公司却已经开始投资兴建该办公楼了，现在工程已经基本完工，我们公司一共花的成本1300万元，（市场评估价值1800万）。现在想办理产权过户手续，各种税金怎么计算？谢谢老师！【专家答疑】1、依据财税【2003】16号二、关于适用税目问题（七）单位和个人转让在建项目时，不管是否办理立项人和土地使用人的更名手续，其实质是发生了转让不动产所有权或土地使用权的行为。对于转让在建项目行为应按以下办法征收营业税：1.转让已完成土地前期开发或正在进行土地前期开发，但尚未进入施工阶段的在建项目，按“转让无形资产”税目中“转让土地使用权”项目征收营业税。2.转让已进入建筑物施工阶段的在建项目，按“销售不动产”税目征收营业税。在建项目是指立项建设但尚未完工的房地产项目或其他建设项目。专家分析：1、营业税及附加税费，对方应该按照340万元作为计税依据计算缴纳营业税，然后按照17万万元作为计税（费）依据，计算缴纳城建税、教育费附加和地方教育附加，并按规定开具金额为340万元的销售不动产发票给贵公司；2、对方按照340万元作为计税依据，按照万分之五计算缴纳印花税。3、贵公司应该按照340万元作为计税依据，计算缴纳契税和印花税，契税税率为5%，印花税税率为万分之五。专家建议：建议贵公司依据签订的销售“在建工程合同”办理过户手续。至于贵公司投资兴建剩余工程，需要提供合同和发票证明是在建工程合同签订以后发生的。2.母子公司内部管理费税务处理【问题陈述】我司是A集团公司全资子公司，今年需要向A集团支付大约350万的管理费；另我们同时也要向下属子公司收取约700万管理费。集团只向我们开具收据，列明管理费，是否有税务风险？这两个业务应该如何操作，才能合理避税？【专家答疑】专家回复：如不能取得正规发票，支付的管理费不能在企业所得税税前扣除。你公司向下属子公司收取管理费列入你公司的其他业务收入，并需要向下属子公司开具正规发票。关于母子公司间提供服务支付费用有关企业所得税处理问题的通知（国税发200886号）第二条规定：支付母公司服务费用税前扣除需符合条件。企业所得税法实施条例第四十九条规定，企业之间支付的管理费不得税前扣除。对于这条规定，可以这样理解：企业无论是接受关联方还是非关联方提供的管理或其他形式的管理服务而发生的管理费，不得税前扣除。但是，现行市场经营活动中，企业之间的分工日益精细化和专门化、专业化，从节约企业成本角度等考虑，对于企业的特定生产经营活动，委托其他企业或者个人来完成，较之企业自己去完成，可能更为节约，这就难免会出现企业之间因提供管理或者其他形式的服务而收支管理费的现象。对属于不同独立法人的母子公司之间，确实发生提供管理服务的管理费，应按照独立企业之间公平交易原则确定管理服务的价格，作为企业正常的劳务费用进行税务处理。举例来说，A公司是BCM集团下属的一家具有独立法人的子公司。2008年A公司按市场价向母公司支付了管理服务费用350万元，并取得了集团开具的服务业发票，则A公司2008年税前可以扣除劳务费用350万元。专家分析：在新企业所得税法下，集团母公司与下属子公司之间支付的管理费，可以分以下几种情况区别对待：一、企业之间没有提供实质性服务企业所得税法规定的企业之间支付的管理费不能税前扣除，是指企业之间没有实际的管理服务，仅仅因为某种联系而支付的管理费用不能税前扣除，例如：仅仅是因为企业属于对方的子公司，就向对方（母公司）支付管理费用，而母公司并没有任何实质的管理服务，这样的管理费用不能税前扣除。2008年8月14日，国家税务总局发布的关于母子公司间提供服务支付费用有关企业所得税处理问题的通知（国税发200886号）明确规定：子公司支付给母公司的管理费用不能税前扣除。因此母公司以管理费名义向子公司提取费用，子公司支付给母公司的管理费，不能够在企业所得税前扣除。二、企业之间提供了实质性服务如果母公司向子公司提供了实质的管理咨询服务，则双方应签订管理服务方面的合同，明确服务内容和收费标准、金额，母公司按独立交易原则收取费用，并开具发票，子公司收取发票，可以在企业所得税前列支。关于母子公司间提供服务支付费用有关企业所得税处理问题的通知（国税发200886号）第二条规定：支付母公司服务费用税前扣除需符合条件。母公司为子公司提供实质性服务，收取服务费应作营业收入申报纳税；子公司支付服务费用可以在税前列支，税务机关要求符合以下规定：1.签订服务合同或协议，明确规定提供服务的内容、