货币资金审计概述

,第十七章货币资金审计,货币资金与业务循环,货币资金与业务循环,货币资金是舞弊的“高发地”。货币资金审计属于重大错报风险高的审计领域。货币资金审计是四个循环的“交集”。,科龙电器于2005年12月1日聘请了毕马威华振会计师事务所对科龙集团自2001年10月1日至2005年7月31日止发生的重大货币资金流向开展调查工作。,引例,重大现金流向的界定,科龙集团的资金在没有任何业务支持的情况下与格林柯尔系公司从账内或账外银行账户互相划拨资金。从格林柯尔系公司购入与科龙集团业务需要不配比的原材料，其中有一部分在预付货款后未收到全部或部分原材料。代某些授权维修商向格林柯尔系公司支付若干费用。,科龙集团不正常现金流向,以高于资产值的价格购买资产。不正常的销售退款与收款。支付广告费、律师费等，但公司并未接受过相应服务。科龙集团所属公司的注册资本金不正常划拨。,科龙集团不正常现金流向,调查结果,根据毕马威华振会计师事务所提交的调查报告，科龙集团与格林柯尔系公司在调查期间内发生的不正常现金流向涉及现金流出金额人民币21.69亿元，现金流入金额人民币24.62亿元。此外，还有怀疑的不正常现金流入和流出，所有的不正常现金净流出约为5.92亿元。,货币资金与业务循环,关于货币资金支付的规定：部门或个人用款时，应提前向审批人提交申请，注明款项的用途、金额、支付方式、经济合同、或相关证明；对于金额在10，000元以下的用款申请，必须经过财务副处长的审批，金额在10，000元以上的用款申请，应经过财务处长的审批；出纳人员根据已经批准的支付申请，按规定办理货币资金支付手续，及时进行现金和银行存款日记账以及收入支出等的登记工作；货币资金支付后，应由专职的复核人员进行复核，复核货币资金的批准范围、权限、程序、手续、金额、支付方式、时间等，发现问题后及时纠正。,X公司内部控制有何缺陷,货币资金支付业务程序：建立严格的授权批准制度。单位对于重要货币资金支付业务，应当实行集体决策和审批，并建立责任追究制度。出纳不得兼任稽核、会计档案保管和收入、支出、费用、债权债务账目的登记工作。不得由一人办理货币资金业务的全过程。,货币资金内部控制-岗位分工与授权批准,支付申请,支付审批,支付复核,办理支付,关于货币资金支付的规定：部门或个人用款时，应提前向审批人提交申请，注明款项的用途、金额、支付方式、经济合同、或相关证明；对于金额在10，000元以下的用款申请，必须经过财务副处长的审批，金额在10，000元以上的用款申请，应经过财务处长的审批；出纳人员根据已经批准的支付申请，按规定办理货币资金支付手续，及时登记现金和银行存款日记账以及收入支出等的登记工作；货币资金支付后，应由专职的复核人员进行复核，复核货币资金的批准范围、权限、程序、手续、金额、支付方式、时间等，发现问题后及时纠正。,X公司内部控制有何缺陷,加强现金库存限额的管理不属于现金开支范围的一律通过银行办理转账。银行存款要专人核对，每月至少核对一次最新的企业内部控制具体规范指出：单位应当定期和不定期的进行现金盘点。,货币资金内部控制-现金与银行存款管理,出纳人员不得同时从事银行对账单的获取、银行存款余额调节表的编制等工作。,货币资金内部控制-票据及有关印章的管理,所有支票预先连续编号，空白支票应存放在安全处每项支票支出必须经过审批并签发每项支票支出必须有经核准的发票或其他凭证作为书面证据在支票上要写收款人和金额有文字或数字更改的支票,必须加盖“作废”戳记所有签发的支票，应及时记入银行存款日记账严禁一人保管支付款项所需的全部印章,货币资金内部控制-票据及有关印章的管理,上海某建筑装饰工程有限公司在1999年1月21日出具了一张收款人为上海沪闵木材市场的转账支票，票面金额为805元，但后来被他人涂改为68000元。银行工作人员没有发现支票涂改事项，对涂改后的支票予以兑现，造成公司巨额损失。,案例支票被涂改805元成了68000元,货币资金内部控制-票据及有关印章的管理,江西赣能股份有限公司2001年在工商银行江西省分行昌北支行存款计人民币2100万元被人冒用公司印鉴全部盗走。公司认为虽然该案涉及到邢事犯罪，但是存款行未能保障公司存款安全，对存款被人冒用印鉴盗走存在过错，对此负有不可推卸的责任，决定对工商银行江西省分行昌北支行提起民事诉讼。,案例冒用公司印鉴盗走2100万元巨款,货币资金内部控制-票据及有关印章的管理,抽取并检查收款凭证（以销售和收款为主线）抽取并检查付款凭证。（以采购和付款为主线）,控制测试,抽取一定期间的库存现金、银行存款日记账与总账核对。抽取一定期间的银行存款余额调节表，查验其是否按月正确编制并经复核。检查外币资金的折算方法是否符合有关规定，是否与上年度一致。,库存现金审计目标,核对库存现金日记账与总账的余额是否相符,监盘库存现金,抽查大额现金收支,检查现金收支的正确截止,库存现金实质性程序,库存现金监盘(重点),监盘含义,出纳盘点,CPA监督盘点并抽查,账面有的货币资金是否存在,监盘目标,收到而没有存到银行的,监盘范围,突击性的盘点,监盘方式,上午上班前或下午下班时,监盘时间,在进行现金盘点前，应由出纳员将现金集中起来存入保险柜。必要时可加以封存，然后由出纳员把已办妥现金收付手续的收付款凭证登入库存现金日记账。如被审计单位库存现金存放部门有两处或两处以上的，应同时进行盘点。审阅库存现金日记账并同时与现金收付凭证相核对。一方面检查库存现金日记账的记录与凭证的内容和金额是否相符；另一方面了解凭证日期与库存现金日记账日期是否相符或接近。由出纳员根据库存现金日记账加计累计数额，结出现金结余额。,监盘过程,盘点保险柜的现金实存数，同时由注册会计师编制“库存现金监盘表”（格式参见表17-2），分币种、面值列示盘点金额。将盘点金额与库存现金日记账余额进行核对，如有差异，应要求被审计单位查明原因，必要时应提请被审计单位做出调整，如无法查明原因，应要求被审计单位按管理权限批准后做出调整。若有冲抵库存现金的借条、未提现支票、未作报销的原始凭证，应在“库存现金监盘表”中注明或做出必要的调整。,监盘过程,资产负债表日后进行盘点时，应调整至资产负债表日的金额；,库存现金监盘,银行存款审计目标,核对银行存款日记账与总账的余额是否相符,银行存款实质性分析程序,取得并检查银行存款余额调节表,函证银行存款余额,检查定期或限定用途的存款,银行存款实质性程序,银行存款实质性分析程序,计算定期存款占银行存款的比例,了解被审计单位是否存在高息资金拆借。如存在高息资金拆借，应进一步分析拆出资金的安全性，检查高额利差的入账情况。计算存放于非银行金融机构的存款占银行存款的比例，分析这些资金的安全性。,余额调节表涉及四种未达账项企业编制资产负债表时货币资金所包含的银行存款应以哪个数为准？,检查银行存款余额调节表,企业编表时根据银行存款日记账余额填列,审计时按照调节后余额进行调整.,数字计算与核对,验算调节表的数字计算的正确性（P312）。对于金额较大的未提现支票、可提现的未提现支票以及注册会计师认为重要的未提现支票，列示未提现支票清单，注明开票日期和收票人姓名或单位。追查截止日期银行对账单上的在途存款、并在银行账户调节表上注明存款日期。,检查银行存款余额调节表,数字计算与核对,追查截止日期银行对账单已收，企业未收的款项性质及款项来源。追查截止日期银行对账单已付，企业未付的款项性质及款项来源。,检查银行存款余额调节表,函证银行存款,注意名称：是银行询证函，不是银行存款询证函各商业银行、政策性银行、非银行金融机构要在收到询证函之日起10个工作日内，根据函证的具体要求及时回函。不仅可了解企业资产的存在，还可了解企业账面反映所欠银行债务的情况，并有助于发现企业未入账的银行借款和未披露的或有负债注册会计师应向被审计单位在本年存过款的所有银行发函，其中包括企业存款账户已结清的银行,注册会计师应确定结束日签发的最后一张支票的顺序号码，并查询在此号码之前所有签发的支票是否均已交付被审计单位的有关客户。,检查银行存款截止日期,案例-国航挖出大蛀虫原副科长涉嫌贪污人民币2500多万元,新华网2001年10月12日报道，原国航财务处成本二科副科长杨宁涉嫌依法贪污公款人民币2500多万元的特大贪污、挪用公款案已经检察机关侦查终结。目前此案已进入审查起诉阶段。据检察机关介绍，1996年7月14日，中国国际航空公司纪委开始调查杨宁私自挪用国航处理废旧飞机器材款购置富康轿车一事，并要求他接受审查。然而杨宁自此以后不见踪影。国航纪委以杨宁涉嫌侵吞公款7.5万元向北京市朝阳区人民检察院报案。朝阳区检察院反贪局经过进一步调查，认为杨宁涉嫌贪污巨款，于1997年1月立案侦查，同时追捕已经外逃的杨宁。,案例-国航挖出大蛀虫原副科长涉嫌贪污人民币2500多万元,公贪部门经过对杨宁经手的全部账目进行清查，发现从1993年10月中旬到12月下旬，短短两个多月时间内，杨宁在收取他人好处后，先后8次从国航账上支出1400万元公款给他人。年底结账时，狡猾的杨宁又用国航购置航空器材的发票冲抵亏空。当他发现发票金额比亏空多出691万元后，再次实施巨款经杨宁之手流出国航账户。承办人发现，杨宁还利用职务之便私自以国航机务处航材科名义在天津某银行开设账户，存入490万元，帮助其同学开展高息揽存业务，并收取好处费。杨宁作案6年来，累计涉嫌依法贪污公款达2500余万元，挪用200万元。,国航没有在职务上设置贪污的障碍，业务上没有任何牵制。国航对银行账户管理不严格国航对单位的财务公章使用管理不严格,案例分析,1、办理货币资金支付业务的程序是（）A、支付申请、支付审批、办理支付、支付复核B、支付申请、支付审批、支付复核、办理支付C、支付申请、支付复核、支付审批、办理支付D、支付申请、办理支付、支付复核、支付审批,单选题,1、B,单选题,2、下列各项中属于银行存款的控制测试程序的是（）A、取得银行存款余额调节表并检查未达账项的真实性B、检查银行存款收支的截止是否正确C、检查外币银行存款的折算方法是否符合有关规定，是否与上年度一致D、函证银行存款余额,单选题,2、C,单选题,3、如果注册会计师已从被审计单位的某开户银行获取了银行对账单和所有已付支票清单，该注册会计师（）A、无需再向该银行函证B、仍需向该银行函证C、可根据实际需要，确定是否向该银行函证D、可根据审计业务约定书的要求，确定是否向该银行函证,单选题,3、B,单选题,4、注册会计师监盘库存现金时，被审计单位必须的人员是（）A、会计主管人员和内部审计人员B、现金出纳员和银行出纳员C、现金出纳员和内部审计人员D、出纳员和会计主管人员,单选题,4、D,单选题,5、注册会计师需要进行函证的被审计单位的开户银行应该是（）A、存款账户已经结清的银行B、存款账户尚未结清的银行C、本年度的所有开户银行D、有其他货币资金存款的银行,单选题,5、C,单选题,6、银行存款截止测试的关键是（）A、审查被审年度各月的银行存款余额调节表B、确定被审年度企业对各银行账户开出的最后一张支票的号码C、审查被审年度各月的银行对账单D、确定企业在被审年度记录的最后一笔银行存款业务,单选题,6、B,单选题,7、监督盘点库存现金时，对抵充库存现金的借条及未提现支票，注册会计师应（）A、通知被审计单位及时入账B、将其作为审计差异，并记录于“审计差异调整表”C、在“库存现金盘点表”中注明或作必要调整D、要求被审计单位在资产负债表相关附注中列示,单选题,7、C,单选题,1、针对A公司以下与货币资金相关的内部控制，F注册会计师应提出改进建议的有（）。A.现金收入必须及时存入银行，不得直接用于公司的支出B.在办理费用报销的付款手续后，出纳人员应及时登记现金、银行存款日记账和相关费用明细账C.指定负责成本核算的会计人员每月核对一次银行存款账户D.期末应当核对银行存款日记账余额和银行对账单余额。对余额核对相符的银行存款账户，无须编制银行存款余额调节表,多选题,1、正确答案BD答案解析选项B中出纳人员不得兼任稽核、会计档案保管和收入、支出、费用、债权债务账目的登记工作；选项D,仍然需要编制银行存款余额调节表。,多选题,2、F注册会计师拟对A公司的货币资金实施实质性程序。以下审计程序中，属于实质性程序的有（）。A.检查银行预留印鉴的保管情况B.检查银行存款余额调节表中未达账项在资产负债表日后的进账情况C.检查现金交易中是否存在应通过银行办理转账支付的项目D.检查外币银行存款年末余额是否按年末汇率折合为记账本位币金额,多选题,2、正确答案BD答案解析选项AC属于控制测试的程序。,多选题,3、A公司编制的2011年12月末银行存款余额调节表显示存在120000元的未达账项，其中包括A公司已付而银行未付的材料采购款100000元。以下审计程序中，可能为该材料采购款未达账项的真实性提供审计证据的有（）。A.检查2012年1月份的银行对账单B.检查相关的采购合同、供应商销售发票和付款审批手续C.就2011年12月末银行存款余额向银行寄发银行询证函D.向相关的原材料供应商寄发询证函,多选题,3、正确答案ABD答案解析由于在12月末供应商尚未办理转账，所以向银行函证12月末的银行存款余额是无效的。,多选题,4、F注册会计师拟对银行存款余额实施函证程序。以下做法中，正确的有（）。A.以A公司的名义寄发银行询证函B.除余额为零的银行存款账户以外，必须对A公司所有银行存款账户实施函证程序C.由A公司代为填写银行询证函后，交由注册会计师检查后直接发出并回收D.如果银行询证函回函结果表明没有差异，则可以认定银行存款余额是正确的,多选题,4、正确答案AC答案解析银行询证函回函结果表明没有差异，不能认定银行存款余额就是正确的。,多选题,5、按照内部控制的要求，出纳人员不得兼管（）A、开具现金收据工作B、债权、债务账薄的登记工作C、会计档案保管D、收入、支出、费用账薄的登记工作E、银行存款日记账的记录,多选题,5、BCD,多选题,1、库存现金的监督盘点一般不能在资产负债表日后进行，因为盘点的目的是证实资产负债表日库存现金的实际库存数。（）2、银行存款的函证一般采用否定式函证。（）3、除了岗位分离和授权批准制度外，现金和银行存款的管理制度以及票据和有关印章的保管制度也是货币资金内部控制的要