第十章----财务报表

,第十章财务报表,第一节财务报表概述,第三节利润表,第二节资产负债报表,第一节财务报表概述,一、财务会计报表概念财务会计报表是单位根据经过审核的会计账簿记录和有关资料编制，对外提供的反映单位某一特定日期财务状况和某一会计期间经营成果、现金流量的文件。,2、编制财务报表的目标财务会计报表的目标，就是为财务报表使用者提供全面综合与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务报表使用者作出经济决策。财务会计报表的使用者:投资者、债权人、政府及相关机构、单位管理人员、社会公众等,3、财务报表的构成,一套完整的财务报表至少包括“四表一注”，即资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表以及附注。资产负债表是反映企业某一特定日期财务状况的静态报表；利润表是反映企业在一定期间经营成果及其分配情况的动态报表；现金流量表是反映企业在一定期间内现金及现金等价物流入和流出情况的动态报表。这三张报表反映了企业财务和经营状况的核心信息，构成企业对外报送的三大基本会计报表。,所有者权益变动表是反映构成所有者权益各组成部分当期培养变动情况的报表，还反映这种变动的重要结构性信息，当然企业的净利润及其情况也包含在其中；附注是对以上四大报表中列示项目的文字描述或明细资料，以及未能在这些报表中列示项目的说明,4、企业财务会计报表的分类1、企业财务会计报表按期间分为年度（4个月）和中期财务报表。中期财务报告：半年度财务报表（半年报60天报出）季度财务报表（季报15日报出）月度财务报表（月报6日报出）注:我国财务会计报告条例规定，年度结账日为公历年度12月31日；半年度、季度、月度结账分别为公历每半年度、每季、每月的最后一天,中期财务报表至少包括资产负债表、利润表、现金流量表和附注年度财务报表一般包括资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表以及附注2、企业财务会计报表按主体分为个别财务报表和合并财务报表,二、财务会计报表的编制要求（1）以持续经营为编制基础根据实际发生的交易和事项，按照相关准则规定进行确认和计量，在此基础上编制财务报表（2）按正确的会计基础编制除现金流量表按收付实现制，企业应按照权责发生制来编制（3）至少按年来编制财务报表经营期短于一年的，应当披露财务报表的涵盖期间，短于一年的原因以及报表数据不具可比性的事实,（4）项目列报遵守重要性原则某财务报表项目的省略或错报会影响使用者据此作出经济决策，该项目就具有重要性项目重要性，应当考虑项目在性质上是否属于企业日常活动，是否会影响企业财务状况和、经营成果、现金流量金额重要性，考虑项目金额占资产总额、负债总额、所有者权益总额等的比重,（5）保持各会计期间财务报表项目列报的一致性（6）各项目之间的不得相互抵消资产项目和负债项目、收入项目和费用项目、直接计入当期利润的利得和损失项目金额不得抵消，以下三种情况例外：1、一组类似交易形成的利得和损失应当以净额列示2、资产负债项目扣除备抵项目后的余额列示3、非日常活动产生的利得和损失，以同一交易形成的收益扣减相关费用后的净额列示,（7）至少披露所有列报项目上一个可比会计期间的比较数据对可比期间数据进行调整，并在附注中披露调整的原因和性质、金额，不能披露的也要说明原因（8）应当在财务的显著位置披露编制企业的名称等重要信息名称、资产负债表日或财务报表涵盖的会计期间、人民币金额单位，是合并财务报表的应当说明,三、财务报表编制前的准备工作（1）严格审核会计账簿的记录和有关资料（2）进行全面清查、核实债务，并按程序报批，进行相应的会计处理（3）按规定的结账日期进行结账（4）检查相应的会计核算是不否符合有关会计规定（5）检查是否因会计差错、会计政策变更等原因需要调整前期或本期相关项目的情况,第二节资产负债报表,1、资产负债表的概念和意义（1）资产负债表的概念资产负债表是反映企业某一特定日期（如月末、季末、年末等）财务状况的会计报表。它是根据“资产负债所有者权益”这一会计恒等式，依据一定的分类标准和顺序，把企业在一定日期的资产、负债和所有者权益项目进行适当分类、汇总、排列后编制而成的。,（2）资产负债表的目的通过如实反映企业资产、负债和所有者权益金额及其构成情况，可以帮助报表使用者全面了解企业的资产质量状况以及企业的偿债能力、利润分配能力,（3）资产负债表的作用A、A、通过编制资产负债表，可以反映企业资产的构成及其状况，分析企业在某一日期所拥有的经济资源及其分布情况。B、通过编制资产负债表，可以反映企业某一日期的负债总额及其结构，分析企业目前与未来需要支付的债务数额。C、通过编制资产负债表，可以反映企业所有者权益的情况，了解企业所有者的投资在企业资产总额所占的份额。,D、通过对资产负债表项目金额及其相关比率的分析，可以帮助报表使用者全面了解企业的资产状况、盈利能力，分析企业的偿债能力，从而为未来的经济决策提供信息。,2、资产负债表的列示要求,1、按类别列报2、资产负债按流动性列报3、列报相关的合计、总计项目,三、资产负债表的格式（1）资产负债表的组成部分A、表头：报表名称、编制单位名称、编制日期、金额计量单位B、表体：反映资产、负债、所有者权益的内容二者中表体部分是资产负债表的主体和核心,（2）资产负债表的格式A、账户式B、报告式账户式资产负债，把资产负债表分为左右两边，左边为资产，右边为负债和所有者权益项目，整个结构看起来就像一个账户一样。注：我国企业的资产负债采用账户式。,账户左边的全部资产按照流动性大小依次排列，流动性较大的资产排在前面，如“货币资金”和“交易性金融资产”、“应收账款”等排在前面；流动性较小的排在后面，如“固定资产”和“无形资产”等排在后面,资产负债表的右边负债和所有者权益，一般按求偿权先后顺序排列。其中，上半段是负债项目，偿还期限较短的排在前面，如“短期借款”和“应付票据”等排在前面；偿还期限较长的排在后面，如“长期借款”和“长期应付款”等排在后面；下半段是所有者权益项目，按稳定性，“实收资本”、“资本公积”、“盈余公积”、“未分配利润”等的顺序往下排列。,注：账户式资产负债表中的资产各项目的合计等于负债和所有者权益各项目的合计。即：资产=负债+所有者权益,四、资产负债表编制的基本方法（1）资产负债表的资料来源A、根据总账科目余额直接填列B、根据若干个总账科目余额计算填列（货币资金、存货、未分配利润）C、根据科目余额减去其备抵项目后的净额填列（固定资产、无形资产）D、根据明细账户科目余额计算填列(没有明细账直接填列)(应收、应付账款；预收、预付账款)E、根据总账科目余额及所属明细科目余额分析填列（长期借款、应付债券、长期待摊费用）F、综合运用上述方法分析填列,注意：E、根据明细账户科目余额计算填列（只看明细账金额，不看总账金额）应收账款=应收账款借方+预收账款借方预付账款=应付账款借方+预付账款借方应付账款=应付账款贷方+预付账款贷方预收账款=应收账款贷方+预收账款贷方,（2）、资产负债表各项目的填列方法（具体详见教材P291-P296）,第三节利润表,一、利润表的概念和意义1、利润表的概念利润表又称损益表或收益表，是反映企业在一定会计期间经营成果的报表。利润表是根据会计核算的配比原则，把一定时期内的收入和相应期间的费用相配比，从而计算出企业一定时期的利润和税后利润。,2、利润表的意义A、通过利润表，可以从总体上了解企业收入、成本和费用及净利润（或亏损）的实现及构成情况；B、同时，通过利润表提供的不同时期的比较数字，（本月数、本年累计数、上年数），可以分析企业的获利能力以及利润的未来发展趋势，了解投资者投入资本的保值增值情况。,二、利润表的格式（1）构成部分A、表头：报表名称、编制单位名称、编制日期、金额计量单位B、表体：反映利润表的构成内容三者中表体部分是利润表的主体和核心,（2）格式利润表的格式主要有多步式和单步式两种注：我国企业的利润表采用多步式,3、多步式利润表的编制步骤第一步：以营业收入为基础，减去营业成本、营业税金及附加、销售费用、管理费用、财务费用、资产减值损失、加上公允价值变动收益（减公允价值变动损失）和投资收益（减投资损失）计算出营业利润第二步：以营业利润为基础，加上营业外收入，减去营业外支出，计算出利润总额第三步：以利润总额为基础，减去所得税费用，计算出净利润。,三、利润表各项目的编制方法：1、根据各损益数账户本期发生额