营改增对建筑行业的影响资料

广联达软件股份有限公司,营改增政策分析,2018/2/2,特别声明,1、本次讲座涉及到的营改增相关内容仅限学术交流和知识分享；2、所有营改增相关政策的实施均已当地政府出台的相关文件为准；3、凡以营改增相关口径强制要求软件升级或者强制要求购买软件的行为均属违反公司相关规定，遇到此情况请拨打投诉电话张）,目录,1,2,3,一、增值税基本概念及原理,“营改增”的概念营业税改征增值税，简称为“营改增”，即将现行征收营业税的应税劳务(交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业、服务业等7项劳务)、 转让无形资产或销售不动产由营业税改征增值税；“增值税”是国家针对企业在产品加工生产、修理或提供劳务环节中新增加值征收的一种流转税，它是价外税；增值税税率为四挡：标准税率17%，低档税率13%、11%和6%。租赁有形动产等适用17%税率，交通运输业、建筑业等适用11%税率，其他部分现代服务业适用6%税率。营业税改征增值税试点方案,5,一、增值税的基本概念及原理,增值税收税理论基础,商品价值=C +V +M,生产资料,劳动力,剩余价值（利润）,价值转移,价值增加（增值税课税对象）,6,一、增值税的基本概念及原理,需要明确的两个概念销项税额：价值增值难以准确地确定，按照商品销售额与税率先行纳税；进项税额：获取购买生产资料已纳税额度证明（发票）增值税应纳税额：以进项税额抵扣销项税额，差值就是增值税。,？,销项税额,进项税额,增值税应纳税额,=,7,二、营改增政策及背景,国家层面积极推进营改增这项改革不只是简单的税制转换更重要的是有利于消除重复征税减轻企业负担促进工业转型、服务业发展和商业模式创新,关于深化经济体制改革的若干问题,8,二、营改增政策及背景,“营改增”的目的和意义,避免重复征税，减轻企业负担 改变营业税的“道道征收、全额征税”模式，仅对商品生产、流通、劳务服务中的“增值部分”征税。减少重复征税,服务业和制造业税制统一 完善和打通二三产业增值税抵扣链条，促进社会分工协作，使我国财税制度更加符合市场经济的发展要求，提高市场效率。,有效避免偷税漏税 增值税形成的“环环征收，层层抵扣”链条，可以形成上下游产业之间的相互监督与督促，有效避免偷税漏税。,9,二、营改增政策及背景,营改增对建筑业的特殊目的,促使人工、材料、机械等成本发票的规范化、合法化理顺总包与分包之间的税务关系，有利于净化建筑市场环境，营造公平公正的竞争氛围让建筑业成为一个阳光产业。,促使行业规范和健康发展。增值税实行凭发票抵扣制度，使得建筑业形成一个完整抵扣链条，促使上下游产业的融合。增值税的实施使建筑业的所有参与主体都形成了一种利益制约关系，有利于整个行业的规范和健康发展。,“以包代管”的弊端弱化了企业的管理能力，制约着企业在做强的前提下做大。增值税后，迫使企业从粗放型的经营方式向管理出效益的方式转变。,10,二、营改增政策及背景,营改增政策发展历程,11,三、建筑行业营业税与增值税对比,二者总体关系计税依据不同：营业税是价内税，计税依据为各种应税劳务收入的营业额。全额征税为本质，差额纳税为例外。增值税是价外税，是以货物（含应税劳务）在流转过程中产生的增值额作为计税依据的。差额纳税为本质，全额纳税为例外。属于流转税种：可流动转嫁的税收，交税人不一定是实际负税人，最终消费者才是税负承担人， 我交的钱你来买单；两税互斥、互补：不会既征增值税，又征营业税。要么增值税，要么营业税；增值税更加人性化：营业税是只要你做生意，就应该缴纳给政府的钱。增值税则是在做生意过程中，赚钱的部分按照比例交给政府的钱；,12,三、建筑行业营业税和增值税对比,征税范围及税率营业税,13,三、建筑行业营业税和增值税对比,纳税人身份增值税,14,三、建筑行业营业税和增值税对比,征税范围及税率要求增值税,15,三、建筑行业营业税和增值税对比,计税方式不同营业税计税方式,工程造价组成,营业税计税和计价方式,营业税=营业额税率,计价时：营业额=工程造价 = 税前造价/（1-税率）缴税时：营业额=实际交易额（含进项税）税前造价：各含税费用项之和充分体现了价内税的特点,16,三、建筑行业营业税和增值税对比,计税方式不同-增值税下工程造价组成变化应纳增值税额无法确定，需要以销项税额计算税收，通过明确计算进项税额，抵扣销项税额，得到应纳税额,17,三、建筑行业营业税和增值税对比,计税方式不同增值税计税方式,计价和计税的计算方法,销项税额=销售额税率,计价时：销售额= 税前造价缴税时：销项税额=含税销售额/（1+税率）税率税前造价：不含进项税的费用项之和充分体现了价外税的特点,18,三、建筑行业营业税和增值税对比,计税方式不同增值税计价方式调整工程造价=税前工程造价+增值税销项税额+城市建设税、教育附加及地方教育附加税前工程造价是指计算增值税销项税额前的各费用项目（人工、材料、机械、管理、利润和规费）之和，各费用项均不包含增值税可抵扣进项税额增值税销项税额、城市建设、教育附加计算方式增值税销项税额=税前工程造价11%城市维护建设税、教育附加及地方教育附加以应纳增值税为计税基础，按国家规定税率计算,计价时的关键计算“增值税额”计算“进项税额”,19,三、建筑行业营业税和增值税对比,实际计价数据对比,20,三、建筑行业营业税和增值税对比,财务核算科目归属不同营业税下，以营业额计算收入，增值税下以销售额计算收入营业额包括税金，销售额不包括税金,营业税,增值税,三、建筑行业营业税和增值税对比,财务核算差异营业税下成本费用包括进项税额，增值税下成本费用不包括进项税额营业税下营业利润扣减应纳税额，增值税下营业利润不扣减应纳税额，利润不受增值税影响营业税下营业收入包括应纳税额，增税下营业收入不包括销项税额或应纳税额,增值税,22,三、建筑行业营业税和增值税对比,征收机构、发票区别中央税系统国税局征收：消费税，车辆购置税、关税、进口增值税等。地方税系统地税局征收：营业税、城市维护建设税（不包括上述由国家税务局系统负责征收管理的部分。中央地方共享税国税局征收：增值税中央75%,地方25%；企业所得税与个税,中央60%,地方40%；证券交易印花税,中央97%,地方3%。,23,三、建筑行业营业税和增值税对比,法律风险：相对地税局而言，国税局监管的增值税发票开具与接受时企业都有重大责任，包括刑事处罚和行政处罚,中华人民共和国刑法二百零八条非法购买增值税专用发票罪,中华人民共和国刑法第二百零五条虚开增值税专用发票罪,24,四、建筑行业增值税总结,结论1：建筑业营改增销项和进项税额分解对比,25,四、建筑行业增值税总结,结论1：建筑业营改增销项和进项税额分解对比,正常材料、机械设备采购等成本项，增值税率17%，可获取6%的差额退税，对于施工企业来讲，税费下降；,劳务分包、商混、小规模纳税人手中的地材等，由于政策未出台，对应税率未确定，但目前来看可能在6%和3%，施工企业来讲，税费上升，,专业分包、运输业，对应税率11%，与建筑业持平持平，施工企业来讲，税费为0；,建筑行业,26,四、建筑行业增值税总结,结论2：建筑行业营改增的关键价税分离是核心：增值税下费用项目“价税分离” 是 “产品定价” 的前提，是计价规则的核心，是现行计价规则的本质变化，是适应税制变化的根本要求。税负增加或减少的关键：主要取决于其可抵扣成本项目的税率及其在不含税销售额中的比重。工程计价时：实行“价税分离”，税金以税前造价乘以税率计算，关键是要合理计算人、材、机、管理费的除税价格，合理分析与计算进项税额。实际纳税时：实行预缴销项税额，定期核算增值税，关键是要尽量取得当期的进项增值税额进行抵扣。,27,目录,1,2,3,28,全过程造价/成本控制思路,29,营改增对造价管理的影响,30,造价的确定：营改增对估算编制的影响,应基于不含税成本进行成本测算,难点,历史积累的造价指标数据失真。,31,造价的确定：营改增对估算的影响,案例： 假设一个100000平米的商场需要我们估算桩基工程在增值税模式下的成本价。 通过查阅历史指标桩基工程为80元/平米；其中进项税额占比10%（假设），营业税率为3.09%，增值税率为11%。 营业税模式下：桩基估价=80*100000=800万 增值税模式下：桩基估价=80/(1+0.0309)*(1-0.1)*1.11*100000=775.25万,32,造价的确定：营改增对估算编制的影响,部门协作,历史数据整理,重视数据积累,联合成本、财务、采购，确定各科目或合同的税率及合作对象纳税资格信息（土地、市政配套、拆迁补偿是否抵扣，设备及采购的税率的差异等）,根据税率及纳税人资格信息测算各科目的综合税率，测算历史不含税经验数据,从底层数据（清单定额）开始积累不含税造价相关信息，并协同财务采购掌握合作对象纳税资格信息，形成企业不含税数据库,应对建议,33,造价的确定：营改增对概预算编制的影响,工程造价,增值税模式下工程造价,增值税销项税额+城市维护建设税、教育费附加以及地方教育附加,=,税前工程造价,+,注：根据中华人民共和国城市维护建设税暂行条例、国务院国发（1986）第50号文的有关规定，城市维护建设税，以纳税人实际缴纳的消费税、增值税、营业税税额为计税依据。,34,税前造价计算,税前造价计算,实体项目除税造价计算： 人工费（除税价）+材料费（除税价）+机械费（除税价）+管理费（除税价）+利润措施项目及企业管理费：取费基数（除税价）*增值税下对应的测算费率,造价的确定：营改增对概预算编制的影响,应纳税额计算,应纳税额=销项税-进项税销项税=税前造价*11%进项税= 材料费除税市场价*税率+ 机械费除税市场价*税率+管理费可抵扣进项税额+措施费可抵扣进项税额,造价的确定：营改增对概预算编制的影响,36,造价计算案例：某钢筋混凝土工程，其中人工费65万元，钢筋169万元，混凝土142万元，其他材料（无票）12万元，机械7万元。（费率：企业管理费8.01%，规费20.25%，利润7%）,1、每种材料、机械台班费率都不同2、不同的供应商增值税交税不一样,增值税模式下造价计算,造价的确定：营改增对概预算编制的影响,37,造价的确定：案例除税价计算,材料费除税价计算方法：,38,造价的确定：案例除税价计算,材料费除税价计算方法：,39,造价的确定：案例进项税的计算,企业管理费进项税计算方法：,40,造价的确定：案例进项税的计算,企业管理费进项税计算方法：,假设企业管理费100000元，办公费占15%（其中图书报纸占比20%，其他占比80%），固定资产使用费占比40%，工器具使用费占比10%，其他费占比35%。,办公费（除税价）=100000*15%*20%/1.13+100000*15%*80%/1.17=12911 .28固定资产使用费（除税价）= 100000*40% /1.17=34188.03工器具使用费（除税价）= 100000*10% /1.17=8547.01其他费（除税价）=100000*35%=35000企业管理费（除税价）=12911.3+34188.03+8547.01+35000=90646.32企业管理中的进项税= 100000-90646.32=9353.68元,41,利润的分析,造价的确定：造价的影响分析,与营业税相比，增值税下弃票可能带来利润下降。,42,造价的确定：造价的影响分析,实际工程测算对比,测算结论：工程造价：工程造价均降低，降幅 0.3%3.8%，平均值 2.6%。其中最大降幅 3.8%，最小降幅 0.3%，降幅集中在 1.8%3.8%间，平均值 2.7%。税金计取：工程造价中计取的税金销项税额， 相比营业税下计取的税金均增加，增幅 2.18 倍至 2.29 倍间，平均值的税金增加2.22 倍。税负情况：项目主要进项业务金额（材料费与施工机械使用费之和）占营业税下工程造价之比（以下简称“材机费占比”）在 57.5%左右时，税负持平。同时，与材机费的综合税率有关,43,营改增对造价管理的影响,44,造价的控制：营改增对招投标影响,45,造价的控制：营改增对招投标影响,46,造价的控制：营改增对采购管理的影响,甲供材,环环抵扣,谁抵扣，谁受益,由上图可见：项目“甲供材”比重越高，对双方利润影响越大。,47,造价的控制：营改增对采购管理的影响,48,造价的控制：营改增对采购管理的影响,49,造价的控制：营改增对合同履约的影响,50,营改增对造价管理的影响,造价的依据：计价依据调整方向,价税分离,计价规则（44号文）,费用内容组成,费用价格组成,计价依据调整,地方定额（预算价）,造价信息价,指标指数,依据标定司营改增对工程造价及计价的影响课题报告,52,计价依据调整方向：定额构成,1.1 定额基价要素调整：人工工日、材料、施工机具台班消耗量不需要调整。定额基价中人工费不需调整，材料费、机具使用费均应扣减其进项税额。其他材料费（或零星材料费）、小型机具使用费（或其他机具使用费）以金额“元”表示的，应以适用增值税率扣减其进项税额；,计价依据调整方向：定额构成,1.2 费用定额调整：企业管理费取费基数扣除进项税额，与之配套的费率需要重新测定。措施费取费基数扣除进项税额，与之配套的费率需要重新测定。 措施费包含：安全文明施工费 夜间施工增加费 二次搬运费 冬雨季施工增加费 已完工程及设备保护费等。,计价依据调整方向：定额构成,1.3 增值税销项税额、附加费调整增值税销项税额=税前造价*综合税率（11%）附加费=应纳税额*费率明确城市维护建设税、教育费附加和地方教育附加等税费的计取。,注：根据中华人民共和国城市维护建设税暂行条例、国务院国发（1986）第50号文的有关规定，城市维护建设税，以纳税人实际缴纳的消费税、增值税、营业税税额为计税依据。,计价依据调整方向：定额构成,1.4 计价依据调整发布内容材料、机械除税基价表；除税费用定额；,56,计价依据调整方向：定额构成（材料机械除税价+费用定额）,表2 专业工程企业管理费和利润费率表,表4 安全防护、文明施工措施费率表,表3 其他措施项目费费率表,表5 专业工程费用计算程序,表1 材料、机械除税价,57,计价依据调整方向：定额构成,1.5 计价依据调整内容特点：符合增值税价税分离的基本要求；基础数据完整，造价员能利用软件准确计算两种税制的造价，分析对造价差异。价税分离的价格构成更有利于数据的纵深使用。,58,计价依据调整方向：信息价,2 信息价调整方案对于要素价格信息的发布方式，发布除税价格、平均税率、税额和含税价格，具体表现形式如下：,计价依据调整方向：信息价,计价依据调整方向：指数指标调整,3.1 造价指数工程造价构成费用价格指数，如材料费指数、施工机具使用费指数、企业管理费指数以及其他以费率计算的措施费指数，基期价格进行调整，用以计算营改增实施后的工程造价指数；工程总造价基期价格不需要调整材料单价、施工机械台班单价等单项指数调整基期价格；,计价依据调整方向：指数指标调整,3.2 造价指标 消耗量指标不作调整。工程总造价指标，人工费、规费、利润等不含进项税额的费用指标不需要调整。材料费、施工机具使用费、企业管理费、税金等费用指标产生较大变化，原指标不具备纵向可比性，建立增值税造价指标数据。,营改增对造价管理的影响,对策建议总结,人员能力,管理,数据,IT软件,加强造价人员对增值税相关知识的培训加强造价人员对价税分离的造价计算原理的学习,加强供应商管理，完善供应商纳税资质信息；完善合同范本，条款中增加关于增值税票据、是否含税及甲供材等相关内容的约定；,企业应积极积累税价分离的项目成本数据库,配套升级相关软件信息系统，提升工作效率,目录,1,2,3,材价指标,工程计价,企业数据积累,计税方式切换后：人材机界