生产成本的核算培训(ppt 32页).ppt

第五章生产成本的核算,产品生产是制造业企业的基本经济活动，产品的生产过程，既是产品形成的过程，又是生产耗费的过程。在生产过程中所发生的一切耗费，构成了生产费用，将生产费用按照一定的成本计算对象归集和分配，从而计算出该成本计算对象的总成本和单位成本，这是产品生产成本核算的核心工作。,一、费用与产品成本,费用是企业生产经营活动过程中发生的经济利益的流出。其实质要么是资产的耗费，要么是债务的形成。在正常情况下，企业发生了资产的耗费，必定要取得相应的收入，即收入与其相关的成本、费用之间存在一定的关系，某一会计期间的各项收入与其相关的成本、费用，应当在同一会计期间内进行确认、计量和记录。,生产费用与产品成本有着密切的联系，生产费用的发生过程也就是产品成本的形成过程，生产费用是产品成本形成的基础。但是，生产费用是在一定会计期间内为了生产经营活动而发生的各项耗费，它的发生与会计期间相关联，即生产费用强调的是会计期间，而产品成本则是为了生产一定种类和一定数量的产品所消耗的费用，它的发生与负担者关联，即产品成本强调的是产品对象，是对象化了的费用。,第一节产品生产核算概述,企业在生产过程中发生的、用货币表现的生产耗费，会计上叫生产费用，这些生产费用最终都要归集和分配到一定种类和一定数量的产品中去，从而形成产品的成本。也就是说，企业为生产一定种类和一定数量的产品所发生的生产费用总额，构成了产品成本。,生产费用,是指企业生产产品过程中消耗的、能够直接确认为某一产品成本对象的费用，包括直接材料、直接工资和其他直接支出,直接材料、直接工资、其他直接支出和制造费用是按照生产费用经济用途的分类，称为成本项目,直接材料，是指企业在产品生产过程中消耗的、直接用于产品生产，构成产品实体的各种原材料及主要材料、外购半成品以及不构成产品实体但有助于产品形成的辅助材料等。直接工资，是指企业在产品生产过程中，直接从事产品生产的工人的工资、津贴、补贴等。其他直接支出，是指企业发生的除直接材料费用和直接工资费用以外的与产品生产有直接关系的各项费用。如按生产工人工资总额和规定比例计算提取的福利费等。制造费用，是指企业为生产产品而发生的各项间接费用，包括间接的工资、福利费、折旧费、修理费、办公费、水电费、机物料消耗、季节性停工损失等。,按计入产品成本方式,是指企业生产产品过程中消耗的、不能直接确认为某一产品成本对象，需分配计入产品成本的费用，主要是指制造费用,二、成本项目,第五章生产成本的核算,第一节产品生产核算概述,第二节材料费用,一、材料费用的原始凭证,产品生产过程中所发生的材料费用，应根据领料凭证区分为产品领用、车间管理一般耗用和厂部管理一般耗用等情况，按照其用途分别产品的生产成本、车间的制造费用和厂部的管理费用计入有关的账户。其中，直接用于某一种产品生产的材料费用，应直接计入该种产品的生产成本，由几种产品共同负担的材料费用，应选择适当的分配标准在相关产品之间进行分配，然后按照分配的结果计入某一种产品的生产成本。,生产过程领用原材料应填制领料凭证，领料凭证属于自制原始凭证。由于各单位对领用材料的管理方式及要求不同，所使用的原始凭证格式也不尽相同，常用格式有：一次凭证、累计凭证和汇总原始凭证。,一次凭证是指一次只反映一项经济业务或一次反映若干项同类经济业务，在其发生或完成时，一次填制的一种原始凭证。,其填制手续一次完成，一次使用，一次有效。外来原始凭证一般都是一次凭证。,第五章生产成本的核算,第二节材料费用,【案例12】海城市恒易机电设备有限公司2008年1月10日原材料领用情况资料见下图：,第五章生产成本的核算,限额领料单对原材料领用既能起到控制作用，又可减少凭证的数量进而简化凭证填制手续。,实际工作中，有些企业产品生产的单位原材料消耗量是一个定额，此时可根据计划产量来确定一定时期所消耗的原材料总量，当生产车间领用原材料时，即可按照计划产量及生产进度来控制领用数量。在这种情况下，生产车间领用原材料可不使用上述的“原材料出库单”，而是将一定时期内（如一个月）原材料领用情况集中在一张原始凭证中进行反映，这种原始凭证称其为累计凭证。,累计凭证,累计凭证是指连续记载一定时期内不断重复发生的同类经济业务，填制手续是在一张凭证中多次进行才能完成的自制原始凭证。,这类凭证的填制手续是随着经济业务的发生而多次完成的，可使用多次且多次有效，因而有时也称为多次有效凭证。,第五章生产成本的核算,第二节材料费用,实行限额管理的企业或有消耗定额的材料品种可使用限额领料单等累计凭证，否则只能使用原材料出库单等一次凭证。一次凭证只反映一笔经济业务内容，使用方便灵活，但凭证数量多，核算比较麻烦。此时可把一定时期内经济业务类型相同的一次凭证进行汇总，编制成原始凭证汇总表。,也称汇总原始凭证，它是根据许多同类经济业务的原始凭证定期加以汇总而编制的凭证。,原始凭证汇总表,因为它是根据原始凭证汇总编制的，且也是编制记账凭证的依据，故原始凭证汇总表仍属于原始凭证。常见的原始凭证汇总表有原材料领用汇总表、工资结算汇总表等。,一次凭证、累计凭证和原始凭证汇总表是按原始凭证填制手续和使用方法不同进行分类的。,注意：原始凭证汇总表依据一次凭证编制，其附件为一次凭证，编制记账凭证时的附件的张数应该是原始凭证汇总表的张数，而不是一次凭证张数或一次凭证和原始凭证汇总表的合计张数。,第五章生产成本的核算,第二节材料费用,“生产成本”账户按经济内容分类属于成本类账户。,二、材料费用的记账凭证,借方,生产成本,应设置的账户：,贷方,期初余额：至上期期末尚未完工的在产品成本,增加数：计入产品生产成本的各项生产费用,减少数：结转完工入库产品的实际生产成本,期末余额：至本期期末尚未完工的在产品成本,成本类账户是核算企业在生产过程中发生的各项生产费用并计算产品生产成本的账户。,“生产成本”账户按用途和结构分类属于成本计算类账户。,借方,制造费用,贷方,增加数：在生产过程中所发生的生产车间范围内为组织和管理生产活动的各项间接生产费用（费用归集过程）,减少数：期末分配至各有关产品成本的制造费用（费用分配过程）,“制造费用”账户按经济内容分类属于成本类账户，按用途和结构分类属于集合分配类账户。,集合分配类账户是用来归集和分配生产经营过程中某一阶段所发生的某种费用的账户。,第五章生产成本的核算,第二节材料费用,借方,集合分配类账户,贷方,本期发生额：费用的发生额（费用归集过程）,本期发生额：费用的分配额（费用分配过程）,集合分配类账户的特点是：平时用来归集那些不能直接计入某一成本计算对象的间接费用，期末将费用全部分配出去，由特定成本计算对象负担，且经分配后期末没有余额。,查看记账凭证,【案例12】,三、材料费用的账簿登记,根据记账凭证登记生产成本、制造费用、管理费用和原材料总账。,参见教材,根据原始凭证和记账凭证登记原材料和生产成本明细账。,第三节工资费用,工资费用是企业在生产经营活动过程中发生的各种劳动耗费，包括工资和福利费两部分。工资是企业按照按劳分配原则，根据劳动者的劳动数量和劳动质量支付给劳动者的劳动报酬。福利费是企业根据国家规定按工资总额的一定比例提取的，用于职工福利支出的费用。工资费用是产品成本的又一个成本项目，称为“直接工资”项目。,第五章生产成本的核算,第二节材料费用,第三节工资费用,产品生产过程中所发生的工资费用，应根据工资结算凭证区分为产品生产人员的工资、车间管理人员的工资和厂部管理人员的工资等情况，按照其用途分别产品的生产成本、车间的制造费用和厂部的管理费用计入相关的账户。其中，直接用于某一种产品生产的工人的工资费用，应直接计入该种产品的生产成本，由几种产品共同负担的工资费用，应选择适当的分配标准在相关产品之间进行分配，按照分配的结果计入某一种产品的生产成本。,一、工资费用的原始凭证,工资费用的原始凭证是由工资费用核算的内容所决定的。工资费用核算的内容包括提取现金准备发放工资、实际发放工资、分配工资计入成本费用、计算提取福利费四项内容。,【案例13】海城市恒易机电设备有限公司2008年1月10日提取现金备发工资情况资料见下图：,第五章生产成本的核算,现金支票签发后，凭出票部分到银行提取现金，存根留在企业作银行存款付款凭证。,从银行存款中提取现金应开具“现金支票”。现金支票包括两个部分：存根部分和出票部分，其格式见下一张幻灯片。出票部分的填写也应注意两点：一是日期必须是汉字大写，二是大、小写金额填写错误必须加盖“作废”戳记妥善保管并另开支票，不得修改。,第五章生产成本的核算,第三节工资费用,【案例14】海城市恒易机电设备有限公司2008年1月10日实际发放工资情况资料见下图：,职工很多的企业也可根据“工资结算明细表”汇总编制“工资结算汇总表”。,第五章生产成本的核算,第三节工资费用,【案例15】海城市恒易机电设备有限公司2008年1月10日工资分配及福利费提取情况资料见下图：,=39,00/(5,400+4,350)=4(元/小时),某种产品应分配工资费用=该种产品分配标准工资费用分配率,A产品应分配工资费用=54004=21,600元B产品应分配工资费用=43504=17,400元,表中分配计入常用的分配方法为比例分配法。,根据国家有关政策规定，企业在支付职工工资的同时，应按工资总额的一定比例(14%)从成本、费用中提取职工福利费。,应提福利费=工资总额14%,第五章生产成本的核算,第三节工资费用,二、工资费用的记账凭证,借方,应付职工薪酬,应设置的账户：,贷方,期初余额：至上期期末应付职工薪酬和计提福利费大于实际发放职工薪酬和使用福利费之差,减少数：本月实际发放的工资和使用福利费数,增加数：本月计算的应付职工薪酬和计提的福利费数,“应付职工薪酬”账户按经济内容分类属于负债类账户，按用途和结构分类属于结算类账户中的负债结算账户。,期初余额：至上期期末应付职工薪酬和计提福利费小于实际发放职工薪酬和使用福利费之差,期末余额：至本期期末应付职工薪酬和计提福利费大于实际发放职工薪酬和使用福利费之差,期末余额：至本期期末应付职工薪酬和计提福利费大于实际发放职工薪酬和使用福利费之差,第五章生产成本的核算,第三节工资费用,查看记账凭证,【案例13】,查看记账凭证,【案例14】,借方,其他应付款,贷方,期初余额：至上期期末尚未支付或尚未转销的各种其他应付暂收款,减少数：除应付票据、应付账款和预收账款以外的各种应付暂收款项的支付数或转销数,增加数：除应付票据、应付账款和预收账款以外的各种应付暂收款项的发生数,期末余额：至本期期末尚未支付或尚未转销的各种其他应付暂收款,查看记账凭证,【案例15】,第五章生产成本的核算,第三节工资费用,三、工资费用的账簿登记,根据原始凭证和记账凭证登记库存现金日记账。,根据记账凭证登记库存现金、银行存款、应付职工薪酬、其他应付款、生产成本、制造费用和管理费用总账。,根据原始凭证和记账凭证登记银行存款日记账。,查看库存现金日记账,查看银行存款日记账,制造费用是企业的生产部门为生产产品而发生的各种间接计入产品生产成本的费用。,第四节制造费用,若企业只生产一种产品，则可直接计入该产品生产成本，,若企业生产两种及以上产品，则应选择恰当分配标准并采用一定分配方法分配后计入相关产品的生产成本。,第五章生产成本的核算,第三节工资费用,一、制造费用的原始凭证,【案例16】海城市恒易机电设备有限公司2008年1月12日支付上半年报刊杂志费情况资料见下图：,第四节制造费用,第五章生产成本的核算,假设A企业2005年10月份发生下列经济业务：,7日销售产品取得收入80,000元，款项当日收到存入银行,12日销售产品取得收入50,000元，款项尚未收到,14日收到上月销售产品的款项40,000元存入银行,18日以银行存款支付厂部办公费2,000元,21日以银行存款支付本季度保险费36,000元，本月应负担12,000元,31日分摊去年12月份支付应由本月负担的报刊杂志费3,000元,31日计算本期销售产品成本91,000元,80,000,50,000,2,000,12,000,3,000,91,000,本月收入,本月费用,/,130,000,108,000,本月利润=,-,=22,000（元）,权责发生制是会计核算的基础，它是指以权利、责任的发生为标准来确定收益和费用归属期的原则，也就是以应收应付为标准来确定收益和费用归属期的原则，因而也叫应收应付制或应计制。,它包括两重含义：1、凡应归属本期的收益和费用，不论款项是否在本期内收到和付出，均作为本期的收益和费用处理；2、凡不应归属本期的收益和费用，即使款项在本期内收到和付出，也不作本期的收益和费用处理。,权责发生制必须以应收、应付作为确认收益和费用归属期的标准，会计期末应将未收到款项的应计收入和未付出款项的应付费用、收到款项而不完全属于本期的收入和付出款项而不完全属于本期的费用，归属于相应的会计期间，以便正确地确认本期的经营成果。,采用权责发生制核算基础，会计核算比较复杂，但反映本期收益和费用比较合理、真实，因而企业采用权责发生制作为核算基础。,第五章生产成本的核算,第四节制造费用,假设A企业2005年10月份发生下列经济业务：,7日销售产品取得收入80,000元，款项当日收到存入银行,12日销售产品取得收入50,000元，款项尚未收到,14日收到上月销售产品的款项40,000元存入银行,18日以银行存款支付厂部办公费2,000元,21日以银行存款支付本季度保险费36,000元，本月应负担12,000元,31日分摊去年12月份支付应由本月负担的报刊杂志费3,000元,31日计算本期销售产品成本91,000元,80,000,/,2,000,36,000,/,91,000,本月收入,本月费用,40,000,120,000,129,000,本月利润=,-,=-9,000（元）,收付实现制是以款项的实际收到和付出为标准来确定本期收益和费用归属期的会计核算基础。,它包括两重含义：1、一是凡在本期实际收到的款项，不论其是否属于本期的收益，均作为本期的收益处理；二是凡在本期实际支付的款项，不论其是否属于本期的费用，均作为本期的费用处理。,在收付实现制下，无论收入和费用归属期属于哪一期，只要款项的收付在本期，就应确认为本期的收益和费用，而无需考虑应计收入和应计费用问题。,采用收付实现制核算基础，会计核算手续比较简单，但强调财务状况的切实性，不同时期缺乏可比性，因而，行政、事业单位多采用收付实现制核算基础。,第五章生产成本的核算,第四节制造费用,权责发生制原则是建立在持续经营和会计分期假设基础之上的。,持续经营,会计分期,持续经营是指会计主体的生产经营活动将按照既定的目标持续不断的经营下去，在可以预见的未来，不会面临破产而进行清算。,持续经营假设是会计假设之一，它是指会计核算以企业持续经营为前提而不考虑企业是否会破产清算，以此为前提来选择会计程序以及会计方法进行会计核算。客观上企业会受到市场竞争的威胁而倒闭破产，但只有假设会计主体的生产经营活动是持续的、正常的，会计程序和会计方法才有可能建立在非清算的基础之上，不采用调整、合并、破产清算的会计程序和会计方法。这样才能保持会计信息的一致性和稳定性，才有必要和可能进行会计分期，并为采用权责发生制奠定基础,是指把企业连续不断的生产经营活动过程划分为一定的会计期间。,按照会计分期假设，12个月的会计期间称为会计年度，它可以是以12月份为终止的日历年度，也可以是以任何一个月为终止的营业年度。中华人民共和国会计法第11条规定，我国会计年度自公历1月1日起至12月31日止。会计年度确定后，需要再按日历确定会计半年度、会计季度和会计月度，以便正确组织会计活动，分期结清账目，编制会计报表。,有了会计分期假设，才产生了本期与非本期的区别，才产生了权责发生制。也只有正确地划分会计期间，才能准确地提供财务状况和经营成果的会计信息，才能进行会计信息的对比。,持续经营假设明确了会计工作的时间范围，会计分期假设是对会计工作时间范围的具体划分,第五章生产成本的核算,第四节制造费用,【案例17】海城市恒易机电设备有限公司2008年1月15日计提固定资产折旧情况资料见下图：,固定资产因磨损而减少并通过计入产品成本或费用方式在产品销售收入中得到补偿的价值，叫固定资产折旧。,固定资产折旧计算方法的选择应遵循谨慎性要求。,谨慎性要求,谨慎性要求是指会计处理有两种或两种以上方法可供选择时，必须以谨慎的态度选择不导致夸大资产和虚增利润的方法。,其实质是在会计核算时对企业可能发生的损失或费用应作出合理估计，而不预计可能发生的收益。,第五章生产成本的核算,第四节制造费用,【案例18】海城市恒易机电设备有限公司2008年1月16日分摊待摊费用情况资料见下图：,第五章生产成本的核算,第四节制造费用,【案例19】海城市恒易机电设备有限公司2008年1月18日支付水费情况资料见下图：,第五章生产成本的核算,第四节制造费用,【案例20】海城市恒易机电设备有限公司2008年1月20日分配制造费用情况资料见下图：,制造费用属间接费用，需选择一定分配标准，采用一定分配方法，在各成本计算对象间进行合理的分配。,其方法一般用比例分配法，即按照所选择的分配标准的比例进行分配。,某产品应分配制造费用=该种产品分配标准制造费用分配率,A产品应分配制造费用=54005.2=28,080元B产品应分配制造费用=43505.2=22,620元,制造费用分配标准有生产工人工资、生产工时、机器设备运转台时、原材料耗用数量、产品生产的直接成本和产品产量等。企业应根据自身管理的需要、产品生产的特点等选择恰当的分配标准，但分配标准一经选定，就应遵循一贯性原则，不得随意变更。,第五章生产成本的核算,第四节制造费用,二、制造费用的记账凭证,借方,预付账款,应设置的账户：,贷方,期初余额：至上期期末已预付尚未收到货物的预付货款和已预付尚未分摊的预付费用,增加数：本期已预付的货款和预付的费用及补付的货款,减少数：收到货物冲销的预付货款和本期负担的预付费用,期末余额：至本期期末已预付尚未收到货物的预付货款和已预付尚未分摊的预付费用,“预付账款”账户按经济内容分类属于资产类账户，按用途和结构分类属于结算类账户中的资产结算账户。,对企业预付的费用要视其受益时间的长短决定是否通过“预付账款”账户核算。如果受益期限在一年以内（含一年），则通过“预付账款”账户核算，如果受益期限在一年以上，则应通过“长期待摊费用”账户核算。,第五章生产成本的核算,第四节制造费用,二、制造费用的记账凭证,借方,长期待摊费用,贷方,期初余额：至上期期末尚未摊销的长期待摊费用,增加数：本期已经支付应由本期及以后各期负担的、分摊期限在一年以上的各项费用,减少数：分摊计入本期成本或费用的长期待摊费用,期末余额：至至本期期末尚未摊销的长期待摊费用,“长期待摊费用”账户按经济内容分类属于资产类账户，按用途和结构分类属于跨期摊配类账户。,跨期摊配类账户是用来反映和监督应由若干会计期间共同负担的费用，并采用跨期分摊方式计入相应会计期间成本或费用的账户。,借方,跨期摊配类账户,贷方,期初余额：至上期期末已支付但尚未摊配的费用,本期发生额：跨期费用的实际支出数,本期发生额：由各个会计期间负担的费用摊配数,期末余额：至本期期末已支付但尚未摊配的费用,跨期摊配类账户的特点是：只提供价值指标。,第五章生产成本的核算,第四节制造费用,借方,累计折旧,贷方,期初余额：至上期期末固定资产的累计折旧数,减少数：减少固定资产注销的折旧数,增加数：按月提取的折旧数,期末余额：至本期期末固定资产的累计折旧数,二、制造费用的记账凭证,备抵调整账户亦称备抵账户或抵减账户，它是用来抵减被调整账户余额，以求得被调整账户实际余额的的账户。,累计折旧账户按经济内容分类属于资产类账户，但属资产抵减账户，因而其增加和减少数登记的方向与资产类账户登记的方向相反；,累计折旧账户按用途和结构分类属于调整类账户。,调整类账户是为表示被调整账户的实际余额而设置的专用账户，将被调整账户的余额与反映调整数字的调整账户的余额相加、相减、相加或相减，即可求得被调整账户的实际余额。,调整账户按调整方式不同，可分为备抵调整账户、附加调整账户和备抵附加调整账户三种。,其调整关系式为：,被调整账户实际余额=被调整账户余额-备抵调整账户余额,备抵调整账户对被调整账户的调整，实际上是对被调整账户余额的抵减，因此，被调整账户余额的方向与备抵调整账户余额的方向必定相反。如果被调整账户的余额在借方（或贷方），则备抵调整账户的余额必定在贷方（或借方）。,现以固定资产和累计折旧账户为例说明其基本结构如下：,第五章生产成本的核算,第四节制造费用,固定资产账户的期末借方余额2,117,500,减：累计折旧账户的期末贷方余额288,872,固定资产净值1,828,628,二、制造费用的记账凭证,附加调整账户是用来增加被调整账户余额，以求得被调整账户实际余额的的账户。,其调整关系式为：,被调整账户实际余额=被调整账户余额+附加调整账户余额,附加调整账户对被调整账户的调整，实际上是对被调整账户余额的增加，因此，被调整账户余额的方向与附加调整账户余额的方向必定相同。如果被调整账户的余额在借方（或贷方），则附加调整账户的余额必定在借方（或贷方）。,备抵附加调整账户亦称抵减附加调整账户，是既用来抵减又用来增加被调整账户余额，以求得被调整账户实际余额的账户。备抵附加调整账户具有双重性，可以发挥备抵调整账户和附加调整账户两种账户的功能作用。到底发挥哪种功能作用，取决于该账户的余额与被调整账户余额的方向，当其余额与被调整账户的余额方向相反时，发挥备抵调整账户的作用，当其余额与被调整账户的余额方向相同时，发挥附加调整账户的作用。,第五章生产成本的核算,第四节制造费用,材料成本差异是备抵附加调整账户。在按计划成本进行原材料核算时，原材料账户一律按计划成本登记其借方、货方发生额，因而，其期末余额也是计划成本。要把以计划成本反映的原材料账户期末余额调整为实际成本，需要设置材料成本差