成本计算的分步法(ppt 66页).ppt

第十二章,成本计算的分步法,本章内容提示,本章主要介绍了产品成本计算的分步法,包括分步法的特点、逐步结转分步法、平行结转分步法、成本还原等基本内容、适用范围和应用举例等。,第一节分步法的基本内容,产品成本计算分步法,第二节逐步结转分步法,第三节平行结转分步法,本章内容结构图框,第一节分步法的基本内容,分步法的意义分步法的特点分步法的分类,分步法的意义,概念:分步法是按照产品的生产步骤归集生产费用，计算各种产品及其各步骤成本的一种方法生产过程由若干个在技术上可以间断的生产步骤组成，每个生产步骤除了生产出半成品（最后一个步骤是产成品）外，还有一些加工中的在产品。半成品，可能用于下一步骤继续进行加工或装配，也可能销售给外单位使用。适应这一特点，不仅按照品种，而且还要求生产步骤计算产品成本，以满足计算损益和实行成本分级管理的需要。,适应范围:连续式复杂生产企业中，例如冶金、纺织、造纸、化工、水泥等类型企业；规模较大、大量大批装配式复杂生产企业。,分步法的特点,成本计算对象明细账按照生产步骤和产品品种设立；或者按照生产步骤设立，账中按照产品品种反映。在按生产步骤设立车间的企业中，一般来说，分步计算成本也就是分车间计算成本。分步计算成本不一定就是分车间计算成本。,注意：产品成本计算的分步与实际的生产步骤不一定一致生产费用在完工产品与在产品之间的分配：往往跨月陆续完工，需要进行分配。成本计算期是定期的，于每月月终进行。,分步法的分类,分步法的分类,逐步结转,平行结转,综合结转分步,分项结转分步,实际成本结转,计划成本结转,根据成本管理的不同要求和对简化成本计算工作的考虑：各生产步骤成本计算和结转，采用逐步结转和平等结转两种方法。,逐步结转分步法的特点逐步结转分步法的计算程序成本还原逐步结转分步法的优缺点,第二节逐步结转分步法,逐步结转分步法的特点,逐步结转分步法是按照产品的生产步骤逐步结转半成品成本，最后计算出产成品成本的分步法，它也称计列半成品成本分步法。各步骤完工半成品的实物由下一步骤直接领用时，产品应在各步骤成本计算单之间直接结转；若是通过半成品库收发，则设置“自制半成品”账户，或在“基本生产成本”账户下设置“半成品明细账”，半成品成本通过明细账结转。,提供自制半成品的成本资料的原因：1、经常作为商品产品对外销售。2、进行同行业产品成本的评比。3、为本企业几种产品共同耗用。4、实行责任会计和厂内经济核算的需要。,逐步结转分步法程序,1设置产品成本计算单2归集生产费用3在产品成本的计算4半成品成本的计算5产成品成本的计算采用逐步结转分步法计算产品成本的程序可用图表示如下（见图12-1）：,图12-1逐步结转分步法程序表,综合结转分步法,综合结转分步法是指上一生产步骤的半成品成本转入下一生产步骤时，是以“半成品”或“直接材料”综合项目记入下一生产步骤成本计算单的方法。在逐步结转分步法下，半成品成本结转与半成品实物的转移是一致的，半成品成本随着加工顺序而逐步增大，如同“滚雪球”一般，最后累积而成产品成本。按实际成本综合结转按计划成本综合结转,综合结转分步法的成本计算程序,（）根据确定的成本计算对象，设置“产品成本计算单”；（）第一步骤根据本步骤发生的各种生产费用，计算该步骤完工半成品成本，直接转入下一步骤或半成品仓库；（）第二步骤以后的各生产步骤，将从上一步骤或半成品库转入的半成品成本，以“半成品”或“直接材料”综合项目计入本步骤成本计算单中，再加上本步骤发生的费用，计算出本步骤完工的半成品成本，再以综合项目转入下一步骤成本计算单中；（）最后步骤计算出完工产成品的成本。,综合结转法的举例某企业生产甲产品，经过三个生产步骤，原材料在开始生产时一次投入。月末在产品按约当产量法计算。有关资料见表12-1、表12-2。要求采用综合逐步结转分步法计算产品成本。,表121产量资料单位：件,表122生产费用资料单位：元,第一步骤产品成本的计算：405000+1850000直接材料费用分配率=_=1127.5(元)1600+400完工半成品应分配的直接材料费用=16001127.5=1804000(元)在产品应分配的直接材料费用=4001127.5=451000(元)30000+1500000燃料及动力费用分配率=_=850(元)1600+40050%完工半成品应分配的燃料及动力费=1600850=1360000(元)在产品应分配的燃料及动力费=40050%850=170000(元)其他费用计算方法同上。据此可编制如下“第一步骤产品成本计算单”（见表12-3）。,表123第一步骤产品成本计算单单位：元,将第一步骤产品成本计算单中完工的半成品成本8124000元，计入“第二步骤产品成本计算单”中的“半成品”成本项目中。第二步骤产品成本的计算：第二步骤半成品成本合计=138000+8124000(第一步骤转入)=8262000(元)138000+8124000半成品成本分配率(单位成本)=_=4860(元)1400+300完工产品应分配的半成品成本=14004860=6804000(元)在产品应分配的半成品成本=3004860=1458000(元)53000+1900000燃料及动力费用分配率(单位成本)=_=1260(元)1400+30050%完工半成品应分配的燃料和动力费用=12601400=1764000(元)在产品应分配的燃料及动力费用=1501260=189000(元)其他费用计算方法同上，据此可编制“第二步骤产品成本计算单”如下(见表12-4)：,表124二步骤甲产品成本计算单单位：元,将第二步骤完工的半成品18634000元以“半成品”综合成本项目转入第三步骤产品成本计算单中。第三步骤产品成本的计算:第三步骤半成品成本合计=14000+18634000(第二步骤转入)=18648000(元)14000+18634000半成品成本分配率(单位成本)=_=12600(元)1200+280完工产品应分配的半成品成本=120012600=15120000(元)在产品应分配的半成品成本=28012600=3528000(元)37400+1450000燃料及动力费用分配率(单位成本)=_=1110(元)1200+28060完工产品应分配的燃料及动力费用=12001110=1332000(元)在产品应分配的燃料及动力费用=1401110=155400(元)其他费用计算方法同上。据此可编制如下“第三步骤产品成本计算单”（见表12-5）。,表125三步骤甲产品成本计算单单位：元,成本还原的必要性,企业角度分析和考核产品成本的构成和水平。从资料中可以看出，采用半成品成本综合结转法，产成品成本中的绝大部分表现为半成品费用。显然，这不能反映产成品成本的原始构成情况，因而不能据以从整个企业角度分析和考核产品成本在管理上要求从整个企业角度分析和考核产品成本构成和水平时，就必须对产成品成本中的半成品综合成本逐步进行还原，以提供按原始成本项目反映的产成品成本资料。,成本还原,还原对象：产成品中半成品成本项目还原依据：从最后一个步骤起，把各步骤所耗上一步骤半成品的综合成本，逐步还原成原材料、工资及福利费和制造费用等原始成本项目。一般是按本月所产半成品的成本结构进行还原。原算出按原始成本项目反映的产成品成本。还原依据：项目结构率方法和还原分配率方法生产步骤越多(假定为N步)，成本还原次数相应增加(即为N1步)，则其计算的工作量越复杂。,表126产品成本还原计算表单位：元产量：1200,表127产品成本还原计算表单位：元产量：1200,按计划成本综合结转,半成品日常收发的明细核算均按计划成本计价，在半成品实际成本计算出来后，再计算成本差异额和差异率，调整领用半成品的计划成本。而半成品收发的总分类核算则按实际成本计价仍以前例说明：第一车间产品成本明细账同前例,所用账表特点：（1）自制半成品明细帐不仅要反映半成品收发和结存的数量和实际成本，也要反映其计划成本、成本差异额、差异率（2）在产品成本明细帐中，对于所耗半成品的成本，可直接按调整成本差异后的实际成本登记；也可按计划成本和成本差异分别登记，以便于分析上一步骤半成品成本差异对本步骤的影响，这种情况下，产品成本明细帐中的“半成品”项目，应分设“计划成本”、“成本差异”、“实际成本”三栏。,某企业生产甲产品，经过三个基本生产车间，采用逐步结转分步法（按计划成本综合结转法）进行成本计算，原材料在开始生产时一次投入，在产品成本按约当产量法计算，各步骤在产品完工程度按50%计算，半成品经过半成品库收发，有关产量资料见表12-8。,一车间月初在产品成本、本月发生的生产费用以及完工半成品成本和月末在产品成本的计算结果见表12-9。根据“一车间产品成本计算单”的计算结果，一车间半成品单位计划价格成本为1000元，二车间领用的数量为550件。半成品成本差异率的计算如下：-360+7000一车间半成品成本差异分配率=100%=1.2%59160+493000发出半成品的计划成本=550986=542300（元）发出半成品应负担的成本差异=5423001.2%=6508（元）根据上述计算结果，编制的“一车间自制半成品成本明细账”见表12-10二车间月初在产品成本、本月发生的生产费用以及完工半成品成本和月末在产品成本的计算结果见表12-11,根据“二车间产品成本计算单”的计算结果，二车间半成品单位计划价格成本为1800元，三车间领用的数量为620件。半成品成本差异率的计算如下：一车间半成品-868+6508+12000成本差异分配率=100%=1.4%180000+1080000发出半成品的计划成本=6201800=1116000（元）发出半成品应负担的成本差异=11160001.4%=15624（元）根据上述计算结果，编制的“二车间自制半成品成本明细账”见表12-12。三车间月初在产品成本、本月发生的生产费用以及完工半成品成本和月末在产品成本的计算结果见表12-13三车间本月完工产成品数量为700件，单位计划价格成本为2500元，应负担的半成品成本差异为15624元，根据上述资料编制的“商品产品成本计算表”见表12-14,表128产量资料,表129一车间产品成本计算单计划单位成本：986元,表1210一车间自制半成品成本明细账计划单位成本：986元,表1211二车间产品成本计算单计划单位成本：1800元,表1212二车间自制半成品成本明细账计划单位成本1800元,表1213三车间产品成本计算单计划单位成本：2450元,表1214商品产品成本计算表计划单位成本：2450元,计划成本结转法的优点,简化、加速成本核算工作,便于进行成本考核与分析如果半成品成本差异直接计入产成品成本，更加便于成本考核和分析工作的进行。,综合结转法的优缺点,优点：反映各该步骤完工产品所耗半成品的水平和本步骤加工费用的水平，有利于各个生产步骤的成本管理。缺点：需要进行成本还原适用：管理上要求计算半成品成本，但不需要进行成本还原的企业。如钢铁企业。,分项结转法,概念:是将各生产步骤所耗半成品费用，按照成本项目分项转入各该步骤产品成本明细账的各个成本中。自制半成品也要按照成本项目分别登记。仍以前举甲产品为例第一生产步骤仍同前自制半成品明细账见下表,某企业生产甲产品，由两个车间进行，采用分项结转分步法计算产品成本，在产品按定额成本计算，原材料系在开始生产时一次投入。产量资料和定额及生产费用资料如下（见表12-15、表12-16）：,根据上述资料，可编成如下“一车间产品成本计算单”（见表12-17）。根据一车间转出完工半成品成本，分成本项目转入二车间成本计算单中相同成本项目中，即可编制成如下“二车间产品成本计算单”(见表12-18）。,表1215产量资料,表1216定额及生产费用资料,表1217一车间产品成本计算,表1218二车间产品成本计算,分项结转法的优缺点,优点：直接正确地提供按原始成本项目反映的企业产品成本资料，便于从整个企业角度考核和分析产品成本计划的执行情况，不需要进行成本还原。缺点：计算过程比较复杂。,逐步结转分步法的优缺点和适用范围,优点:1、能够提供各生产步骤半成品成本资料2、半成品成本随着实物转移而结转，因而还能为半成品和在产品的实物管理和资金管理提供数据。3、能全面反映各生产步骤所耗上一步骤半成品费用和本步骤加工费用，有利于各个生产步骤的成本管理。,缺点：1、各生产步骤的半成品成本逐步结转，在加速成本计算方面有一定的局限性。2、综合结转法要进行成本还原，分项结转法工作复杂。,第三节平行结转分步法,平行结转分步法的概念及适用范围平行结转分步法的成本计算程序平行结转分步法的特点平行结转分步法的优缺点,平行结转分步法的概念及适用范围,平行结转分步法是平行结转各生产步骤生产成本中应计入产成品成本的份额，然后汇总计算产成品成本的分步法，也称不计列半成品成本分步法。,在一些大量大批多步骤生产的企业，不需计算半成品成本,可不计算各步骤的半成品成本，而只计算各步本步骤发生的成本及各步骤应计入产成品成本中的份额，将这些份额平行地汇总起来就是产成品的成本。平行结转分步法是一种简化的分步法，适用于那些半成品只供下一步骤继续加工，不对外销售的多步骤生产企业的成本计算。,采用平行结转分步法的可能性,按产品的生产步骤设立产品成本明细账；计算各步骤发生的成本及应计入产成品成本中的份额。将各步骤应计入产成品成本中的份额平行地加以汇总，就是完工产品成本半成品成本不随着半成品实物在各生产步骤之间结转，即不需计算各步骤半成品的成本。采用平行结转分步法计算成本时，各步骤所发生的成本，要在完工产品和月末在产品之间进行分配。在这里应注意这样几个问题：,(1)这里所要分配的成本,仅指各步骤本步骤所发生的加工成本,不包括上一步骤转入的半成品的成本；(2)这里所说的在产品,是指广义的在产品；(3)这里所说的完工产品是指最后步骤的完工产成品；(4)这里所说的完工产品成本是指各步骤应计入产成品成本中的份额。,平行结转分步法的计算程序,平行结转分步法成本计算程序图,2、在产品是广义在产品。指尚未产成的全部在产品和半成品。包括（1）尚在本步骤加工中的在产品（狭义）（2）本步骤完工转入半成品库的半成品（3）已从半成品库转到以后各步骤进一步加工尚未最后产成的在产品。3、通常采用在产品按定额成本计价法或定额比例法，也可以采用简化的倒挤法计算。4、约当产量法广义在产品约当产量=以后各步骤月末在产品数量+本步骤月末在产品约当产量,借：库存商品贷：基本生产成本,1、不通过“自制半成品”进行总分类核算。,平行结转分步法的特点,举例,某企业生产甲产品，经过三个步骤，材料在开始生产时一次投入，月末在产品按约当产量法计算，各步骤在产品完工程度均为50%。有关产量记录和生产费用记录资料见表12-19、表12-20。,表1219产量记录,表1220生产费用资料,第一步骤产品成本计算的结果如下：在产品数量（计算直接材料费用使用）=1600+180+600=2380(件)在产品数量（计算加工费用使用）=1600+180+60050=2080(件)45220单位成本(直接材料)=_=19(元)238033280单位成本(燃料及动力)=_=16(元)2080应计入产成品成本中的份额(直接材料)=160019=30400(元)应计入产成品成本的份额(燃料及动力)=160016=25600(元)其余指标计算方法同上，据此可编制成如下“第一步骤产品成本计算表”如下（见表12-21）。,第二步骤产品成本计算的结果如下：7120单位成本(燃料及动力)=_=4(元)1780应计入产成品成本中的份额(燃料及动力)=16004=6400(元)其余指标的计算方法同上。据此可编制“第二步骤产品成本计算单”如下(见表12-22)。第三步骤成本计算的结果如下：13520单位成本(燃料及动力)=_=8(元)1690应计入产成品成本中的份额(燃料及动力)=16008=12800(元)其余指标计算方法同上。据此可编制如下“第三步骤产品成本计算单”(见表12-23)。根据上述计算，将各步骤成本计算单中“应计入产成品成本中的份额”平行进行汇总，即可编成如下“完工产品成本汇总计算单”(见表12-24)。,表1221第一步骤产品成本计算,表1222第二步骤产品成本计算单,表1223第三步骤产品成本计算单,表1224完工产品成本汇总计算单,逐步结转法和平行结转法的异同,.成本计算对象不同逐步结转法的成本对象，是各种产品及其所经过各生产步骤的各种半成品。平行结转法成本计算对象只是产成品。.成本结转和成本汇总程序不同在逐步结转法中，半成品成本随实