存货与销售成本课件(PPT 85页).ppt

第四章存货与销售成本,3.5.1存货概述3.5.2存货的核算3.5.3存货的清查3.5.4销售成本,存货,3.5.1存货概述,涵义确认存货的条件：,指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。,（一）与该存货有关的经济利益很可能流入企业,（二）该存货的成本能够可靠地计量,各种原料及主要材料、辅助材料、外购半成品（外构件）、修理用备件（备品备件）、燃料、包装材料等,包括正在各个生产工序加工的产品，和已加工完毕但尚未检验或已检验但尚未办理入库的产品,经过一定生产过程并已验收合格交付半成品仓库保管，但尚未制造完工成为产成品,工业企业可以按照合同规定的条件送交订货单位，或者对外销售的产品；商品流通企业外购或委托加工完成验收入库用于销售的各种商品,能够多次使用、逐渐转移其价值但仍能保持原有形态不确认为固定资产的材料，如包装物和低值易耗品。,存货的初始计量,存货应当按照成本进行初始计量。存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本。,购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用,直接人工以及按照一定方法分配的制造费用,除采购成本、加工成本以外的，使存货达到目前场所和状态所发生的其他支出,实际成本法：购进存货依据采购成本入账计划成本法：存货的收入、发出和结存均采用计划成本进行日常核算,3.5.2存货的核算,实际成本法适用：规模较小、存货品种简单、采购业务不多的企业；核算方法：先进先出法、月末一次加权平均法、移动平均法、个别计价法核算实例：,例23假定吉澳公司20年12月的存货资料如表3-4所示：,1先进先出法,本期发出存货成本=600+220+220+230=1270（元）期末结存存货成本=460+500=960（元）,先进先出法有什么优点和缺点？,先进先出法可以随时结转存货的发出成本，但较繁琐;如果存货收发业务较多且存货单价不稳定时，其工作量较大。在物价持续上升时，期末存货成本接近于市价，而发出成本偏低，利润偏高。,2月末一次加权平均法加权平均单位成本=2.00300+（2.20200+2.30300+2.50200）300+（200+300+200）=2.23本期发出存货实际成本=6002.23=1338（元）期末结存存货实际成本=2230-1338=892（元）月末一次加权平均法方法相对较简便，但只有到月末才能获得存货的相关信息，所以不利于存货成本的日常管理。会计处理：借：相关费用贷：原材料等相关账户,原材料采购实际成本的构成,计划成本法1、账户设置“材料采购”“材料成本差异”“原材料”,期末为借方余额，反映企业未入库材料的实际成本,反映企业已入库各种材料的实际成本与计划成本的差异,期末如为借方余额，反映企业库存材料的超支差异;如为贷方余额，反映企业库存材料的节约差异,借方登记入库材料的计划成本，贷方登记发出材料的计划成本，期末余额在借方，反映企业库存材料的计划成本,采购材料,月份终了或材料入库,月份终了凭证未到,发出材料,计算材料成本差异率,分摊材料成本差异,借记”材料采购”,借记“原材料”，贷记“材料采购”，差额记入“材料成本差异”,暂估入库，下月红字冲回,借记”生产成本”，贷记“原材料”,借记“生产成本”、“制造费用”、“委托加工物资”等，贷记“材料成本差异”,2、计划成本法的核算程序,存货数量的盘存方法1定期盘存制2、永续盘存制,3.5.3存货的清查,定期盘存制,也称实地盘存制，是指会计期末通过对全部存货进行实地盘点，以确定期末存货的结存数量，然后分别乘以各项存货的盘存单价，计算出期末存货的总金额，再依据“本期耗用或销货成本=期初存货成本+本期购货成本-期末存货成本”这一公式，倒轧出本期销货成本的盘存制度。,定期盘存制优缺点,缺点：加大了期末的工作量，不能随时反映存货收入、发出和结存的动态，不便于管理人员掌握情况;容易掩盖存货管理中存在的自然和人为的损失;只有到月末才能结转耗用或销货成本，不能随时结转成本。实用性较差，只适用于自然消耗大、数量不稳定的鲜活商品等。,优点：平时可以不登记存货的发出栏，简化了存货的日常核算工作。,永续盘存制,又称账面盘存制，是指对于每一笔存货收发业务，都要根据原始凭证逐笔登记存货明细账，并随时结出账面结存数额。,永续盘存制优缺点,优点：核算手续严密，可以通过账簿记录完整地反映出存货的收入、发出和结存情况，为存货的计划、管理和控制提供及时、准确的信息，并能保证存货成本计算和利润确定的正确性。,缺点：存货明细核算的工作量大，且在记账和存货收发过程中人为或非人为因素短缺（或溢余）难以避免。,两者的差异主要表现在相关存货账户的设置、记录和销货成本的结转方法上。,定期盘存制永续盘存制,存货清查的核算1存货盘盈的会计处理企业发生存货盘盈时，在报经批准前在报经批准后,借记有关存货账户，贷记“待处理财产损溢”账户,借记“待处理财产损溢”账户，贷记“管理费用”账户。,存货盘亏及毁损的会计处理企业发生存货盘亏及毁损时，在报经批准前,借记“待处理财产损溢”账户，贷记有关存货账户。,第四章销售成本,导读7.1费用的确认7.2生产费用的归集与分配7.3销售成本计算基本方法小结,导读世界通信虚报利润,事件起因：美国的前电信龙头世界通信公司因过度投资而引发财政危机。事件过程：为了最大限度地避免采用传统计帐法算出亏损后“吓走”投资者，世界通信在2001年1月2002年3月的五个季度里共将38亿美元的营业支出计入资本支出，从而导致2001年经营现金流量虚增63亿美元，2002年第一季度经营现金流量虚增14亿美元。从而达到虚报利润的目的。,试思考：世界通信虚盈实亏这种舞弊行为的造假手段是什么？加强企业各项成本核算的意义何在？,7.1费用的确认,7.1.1费用的性质、确认及种类7.1.2产品成本核算的基本要求7.1.3产品成本核算的一般程序,7.1.1费用的性质、确认及种类,讨论：何为成本？何为费用？有什么联系与区别？,费用：指企业为销售商品、提供劳务等日常活动所发生的经济利益的流出；成本：指企业为生产产品、提供劳务而发生的各种消耗。联系及区别产品生产费用产品生产成本的基础费用是按时期归结的；产品成本是按产品对象归结的。一种产品成本可能包括几个时期的费用；一个时期的费用可能分配给几个时期完工的产品。,如何确认费用？国际会计准则认为：如果资产的减少或负债的增加，关系到未来经济利益的减少，并且能够可靠地加以计量，就应当在收益表中确认费用。,我国会计准则认为：费用只有在经济利益很可能流出从而导致企业资产减少或者负债增加、且经济利益的流出额能够可靠计量时才能予以确认。,费用的确认三种形式：按配比原则加以确认按分配方法加以确认直接确认,7.1.2产品成本核算的基本要求,各种费用如何界定？,7.1.2.1计入产品成本与不计入产品成本的费用界限,应计入产品成本的费用不应计入产品成本的费用(产品成本)(期间费用)材料工资燃料半成品职工福利费动力辅助材料车间费用,直接材料,直接人工,制造费用,销售费用,管理费用,财务费用,7.1.2.4完工产品与在产品的费用界限,月末存在三种情况产品已全部完工，这种产品的各项生产费用之和就是这种产品的完工产品成本；产品都未完工，这种产品的各项生产费用之和就是这种产品的月末在产品成本；如果产品一部分已经完工入库，另一部分尚未完工，这种产品的各项生产费用，就需要采用适当的分配方法，在完工产品与月末在产品之间进行分配，以便分别计算出完工产品成本和月末在产品成本。,7.1.3产品成本核算的一般程序,成本核算一般步骤,第一步：根据相关原始凭证，编制各项费用分配表；,第二步：归集和分配辅助生产费用；,第三步：归集和分配制造费用；,第四步：确定完工产品总成本。,成本核算一般程序图,领退料凭证,材料费用分配表,职工薪酬结算凭证,外购动力费用分配表,其他凭证,折旧费分配表,其他费用分配表,辅助生产明细帐,辅助生产费用分配表,制造费用明细帐,制造费用分配表,产品成本明细帐,职工薪酬分配表,7.2生产费用的归集与分配,7.2.1生产费用核算应设置的账户7.2.2成本要素费用的归集与分配7.2.3辅助生产费用的归集和分配7.2.4制造费用的归集和分配7.2.5生产费用在完工产品和在产品之间的分配,7.2.1生产费用核算应设置的账户,“生产成本”账户,生产成本,直接材料直接人工转入的辅助生产费用转入的辅助制造费用,结转完工并已验收入库的产品成本,月末余额，为尚未加工完成的各项在产品的成本,借,贷,“制造费用”账户,制造费用,发生的制造费用,月末转入生产成本的费用,月末无余额,借,贷,7.2.2成本要素费用的归集与分配,计算分配间接费用的一般公式：费用分配率=某种分配对象应负担的费用=该种分配对象的分配标准额费用分配率,待分配费用总额,各分配对象的分配标准之和,7.2.2.1材料费用的归集与分配,账务处理,借：生产成本基本生产成本辅助生产成本制造费用管理费用贷：原材料,实例：,耗用材料分配表,根据“耗用材料分配表”编制会计分录：借：生产成本基本生产成本甲产品32400乙产品24800生产成本辅助生产成本电6890水7780制造费用基本生产车间2700供电车间1100供水车间1200管理费用1000贷：原材料77870,7.2.2.2燃料和动力费用的归集和分配,燃料费用的账务处理借：生产成本制造费用管理费用贷：燃料,外购动力费用的账务处理借：生产成本制造费用管理费用贷：应付账款,账务处理：,注：基本生产车间生产工人的薪酬，记入“生产成本基本生产成本”科目，生产车间技术及管理人员薪酬、企业行政管理人员薪酬，在分配时直接计入“制造费用”、“管理费用”科目。,借：生产成本基本生产成本制造费用管理费用贷：应付职工薪酬,实例：假设吉澳公司12月份应分配的工资总额为：基本生产一车间生产工人工资共计24000元（按生产工时分配），一车间管理人员工资4800元；供水车间生产工人工资4000元，供水车间管理人员工资1000元；供电车间生产工人工资3000元，供电车间管理人员工资1200元；企业行政管理人员工资6000元。吉澳公司按工资总额的14%计提职工福利费，按工资总额的10%、12%、2%和10.5%计提医疗保险费、养老保险费、失业保险费和住房公积金，按工资总额2%和1.5%计提工会经费和职工教育经费。,根据上述资料编制“职工薪酬表”如表所示：,职工薪酬分配表年12月,根据“职工薪酬分配表”编制会计分录：借：生产成本基本生产成本甲产品24320乙产品12160生产成本辅助生产成本电6080水4560制造费用基本车间7296供电车间1824供水车间1520管理费用9120贷：应付职工薪酬工资44000职工福利6160社会保险金10560住房公积金4620工会经费880职工教育经费660,营运能力指标分析,货币资金周转天数,应收帐款周转天数,存货周转天数,流动资产周转率,固定资产周转率,总资产周转率,营运能力指标,营运能力指标分析,流动资产周转率,流动资产周转率越高，资产周转速度就越快，能够相对节约流动资金投入，增强企业的盈利能力，提高企业的短期偿债能力。如果周转速度过低，会形成资产的浪费，使企业的现金过多的占用在存货、应收帐款等非现金资产上，变现速度慢，影响企业资产的流动性及偿债能力。,流动资产周转率比较高，说明企业在以下四个方面全部或某几项做的比较好：快速增长的销售收入合理的货币资金存量应收帐款管理比较好，货款回收速度快存货周转速度快,销售收入,平均流动资产,=,营运能力指标分析,货币资金周转天数,存货周转天数,对流动资产周转率分析的重要补充反映企业最重要的三项流动资产的使用效率三项指标的变化会导致流动资产周转率发生相应的变化其管理水平的高低直接影响企业的盈利能力及偿债能力,应收帐款周转天数,计算分析应收帐款周转天数的目的，在于促进企业通过制定合理赊销政策，严格购销合同管理、及时结算货款等途径，加强应收帐款的前中后期管理，加快应收帐款回收速度存货周转速度的快慢，能够反映出企业采购、储存、生产、销售各环节管理工作的好坏,营运能力指标分析,如果企业形成应收帐款，意味着企业提前交税，而税金都是以现金方式支付，这会影响企业的经营性现金流减少，从而影响企业的资金周转速度减慢如果因为应收帐款和存货的增加导致企业经营现金流为负数，企业就要通过银行贷款来补充经营中短缺的现金，企业负债增加，同时需要支付相应的利息费用，导致企业偿债风险加大，减弱企业的盈利能力,营运能力指标分析,固定资产周转率,固定资产周转率高，表明企业固定资产投资得当，固定资产结构合理，能够充分发挥效率。反之，则表明固定资产使用效率不高，提供的生产成果不多，企业的运营能力不强。,如何提高固定资产周转率,规模得当规模太大：造成设备闲置，形成资产浪费规模过小：生产能力小，形不成规模效益结构合理生产性和非生产性的固定资产结构合理有效,销售收入,平均固定资产,=,营运能力指标分析,总资产周转率,综合评价企业全部资产经营质量和利用效率的重要指标反映出企业单位资产创造的销售收入体现企业在一定期间全部资产从投入到产出周而复始的流转速度,销售收入,平均总资产,=,营运能力指标分析,在企业盈利能力较高的前提下，通过适当降低产品售价，提高销售量，加快资金的周转速度，从而提高企业总资产周转率，提高企业盈利能力在企业资产规模不变，生产效率不变的情况下，通过提高产品销售价格，增加销售收入，可以提高企业总资产周转率企业通过处置闲置的固定资产，减小资产规模，也会提高企业的总资产周转率在企业资产规模不变时，通过提高生产效率，提高产能利用率，从而达到提高企业总资产周转率的目的,提高企业的总资产周转率,销售成本率,管理费用率,千升酒销售费用,千升酒管理费用,销售能力指标,销售能力指标分析（以制酒为例）,销售费用率,财务费用率,千升酒成本,千升酒收入,千升酒利润总额,销售能力指标分析,销售成本率,销售费用率,管理费用率,财务费用率,指标反映企业经营中每一元销售收入负担多少成本费用支出比率的增长均会导致销售利润率的下降,比重类销售指标,多数情况下，企业管理费用总额是相对固定的。在企业销售持续增长的一定范围内管理费用率应当呈下降趋势。多数情况下，在保持贷款规模不变的情况下企业财务费用总额是相对固定的，如果该项指标偏高，说明企业资金管理出现问题，比如：应收帐款过高。,销售能力指标分析,千升酒收入,千升酒成本,千升酒销售费用,千升酒管理费用,千升酒利润总额,指标反映企业经营中每千升酒收入负担多少成本费用支出，以及形成多少利润,单位类销售指标,在企业新产品刚投放市场的时候，需要加大市场推广力度，该产品销售费用率和千升酒销售费用指标过高短期内可以接受，如果长期如此，就要分析该产品的投入与产出情况，看是否值得继续加大市场投入,评价企业的市场竞争力，判断企业同竞争对手相比的竞争优势及竞争劣势集中在哪些方面，企业在市场竞争中所处的位置销售能力指标的高低，同企业经营管理及控制的水平直接相关，指标不正常的偏高，总会反映出企业经营中存在的某些问题企业控制各项成本费用支出的重要参考依据，通过对各个指标的分析，我们可以确定影响利润的主要原因，应作何种改进措施,销售能力指标,销售能力指标分析,销售收入增长率,该指标是衡量企业经营状况和市场占有能力、预测企业经营业务拓展趋势的重要标志。世界500强就是以销售收入的多少进行排序,发展能力指标分析,该指标表示企业当年资本的积累能力，是评价企业发展潜力的重要指标指标越高，表明企业的资本积累越多，企业资本保全性越强，应付风险、持续发展的能力越大。该指标为负值，表明企业资本受到侵蚀，所有者利益受到损害，应予充分重视。,资本积累率,=,本年所有者权益增长额,年初所有者权益,100%,销售收入偏差率,销售量偏差率,销售费用偏差率,利润总额偏差率,公式,偏差率,=,本期指标数额同预算数的差额,本期预算指标数,100%,反映实际指标同预算的偏离程度评价管理层对企业运营的控制力评价企业对经营未来预计的准确程度,控制能力指标分析,利润总额偏差率是公司对经营者考核指标之一,预算,正向偏差,负向偏差,偏差率绝对值越小，说明企业预算控制越好，这与从经营角度看待指标好与差的标准不同。比如：企业本期销售收入同预算相比增幅很大，站在经营角度看值得赞赏，但从预算能力角度看反映企业预算编制不准确，未能预计到本期收入的增长因素。,控制能力指标分析,盈亏平衡分析是研究如何确定盈亏临界点及有关因素变动对盈亏临界点的影响等问题。盈亏临界点是指企业收入和成本相等的经营状态，即企业处于既不盈利又不亏损的状态，通常用一定的业务量来表示这种状态。,盈亏平衡分析,定义：,盈亏平衡分析又称量本利分析盈亏临界点又称保本点,盈亏平衡分析关注是企业收入与费用之间的联系。盈亏平衡分析的一个重要部分是对两类费用的区分。,变动费用：随销量变化而直接发生变化的费用固定费用：不随销量变化，在销量水平较大的范围内保持不变,盈亏平衡分析,盈亏平衡分析,盈亏平衡点费用分类及计算公式,盈亏平衡分析,单位净销售收入,单位变动成本,XX公司所处的位置产销量：8.2万千升,盈亏平衡点,现金平衡点,亏损，但有现金流入,亏损，现金流为负,单位净销售收入单位可变成本,夏新案例,1夏新电子股份有限公司收入如何变化的？营业收入在2006年增加，而在之后的几年逐年减少，主要原因是2006年公司相继推出了一批具有市场竞争力的直帅、智帅系列手机、低成本平台的系列手机，销售及盈利情况良好；2007年度手机市场竞争激烈，市场环境恶化，国外品牌手机不断提高国内市场占有率，再加上黑手机的冲击，国内主流品牌手机的市场占有率进一步下降；2008年度公司资金周转困难，生产经营活动受到较大影响，新产品推出进度缓慢，导致销售收入大幅下降；2009年度公司资金周转困难，生产、销售规模进一步萎缩。,2夏新电子股份有限公司成本如何变化的？营业成本数额上是逐年递减的，但相对于营业收入，其比重却是逐年增加的，这就使得公司的利润空间非常小。究其原因，我们可以分析资产负债表中的存货项目。存货占总资产的比重一直维持在30%左右，而其数额却是逐渐减少的。其中08年较07年减少最多，达到58%，主要原因是公司对存货进行专项清理，使期末存货减少，营业成本大幅增加。,3这种收入及成本的变化是如何影响速动资产的？营业收入的减少以及营业成本比重的增加，直接致使经营性现金流入小于经营性现金流出，经营活动产生的现金流量净额为负值。从资产负债表中可以看出，货币资金自06年至09年一季度逐年递减，其中07年年末余额较年初数下降57.26%，主要原因是随着手机产销量及毛利率的下降，本年度销售收入及销售净回款减少，经营性现金流入小于经营性现金流出导致期末留存的货币资金相应减少。,另外，营业收入及成本的变化也使公司陷入资金周转困难的境地。于是公司将应收票据进行贴现，导致应收票据减少较快。营业收入的大幅减少在通过现金净流量影响货币资金、应收票据的同时，也对应收账款产生影响。可以看出，应收账款也是逐年递减，其中08年较07年下降70%，主要原因是产品销售收入较上年度大幅减少，导致新增加的应收账款减少。,获取现金能力分析（1）销售现金比率（经营活动现金净流入/销售额）该比率反映每元销售得到的净现金，其数值越大越好。夏新电子股份有限公司该指标依次为3.01%、-4.24%、-23.70%和-67.38%，可以看出近三年出现负值，且呈逐年递减之势。表明该公司每元销售不仅得