关于绩效审计的几个问题PPT演示课件

关于绩效审计的几个问题,一、绩效审计目标从理论上说：绩效审计目标已经比较定型了，即经济性、效率性和效果性，亦即大家说的3E。从实践上说：可能有些差异，例如，美国的表述是：项目效果和结果性、经济性、效率性、内部控制的有效性、合法性。,1,关于绩效审计的几个问题,绩效审计中的合法性应该是指合乎有经济性、效率性和效果性的法律法规。如果是指所有相关法律法规，那就不是单纯的绩效审计了。然而，从现在的情况看，单一的绩效审计确实很少见了，大多是混合目标的审计。,2,关于绩效审计的几个问题,单一目标可以是：合法性、真实性或公允性、经济性、效率性、效果性、有效性（指内部控制）。混合目标可以是：经济性、效率性、效果性相混合；合法性与经济性、效率性、效果性相混合；,3,关于绩效审计的几个问题,真实性与经济性、效率性、效果性相混合；合法性、真实性与经济性、效率性、效果性相混合；合法性、真实性、有效性与经济性、效率性、效果性相混合；等等。,4,关于绩效审计的几个问题,我国目前状况：真实性、合法性、效益性。效益性可拓展为经济性、效率性、效果性。,5,关于绩效审计的几个问题,由于：目前我国经济和社会的客观状况的约束和要求。例如：会计作假还比较普遍，需要真实性审计；违法、违规现象和贪污、腐败问题还比较严重，需要合法性；环境恶化、资源紧张、转变经济增长方式，走节约、内涵、集约、自主创新的发展道路，需要经济性、效率性、效果性审计。,6,关于绩效审计的几个问题,由于：在概念上，各种目标之间也存在着交叉。例如：经济性与效率性，以较低的成本购入相同质量和数量的设备，既是经济性，又是效率性问题。再如，经济性、效率性、效果性与合法性，遵守有关经济性、效率性、效果性的法律法规，既是经济性、效率性、效果性问题，又是合法性问题。,7,关于绩效审计的几个问题,由于：在实务中，检查一类审计内容，可以满足多种审计目标，为了一种审计目标，需要检查多类审计内容。例如，工程造价检查，既能满足真实性、又能满足合法性，同时还能满足经济性。再如，为了到达真实性目标，既要检查工程造价、成本和决算，又要检查可行性研究、合同、监理、财务收支等。,8,关于绩效审计的几个问题,因此：我们现在要求搞得是混合目标审计，而且不止是经济性、效率性、效果性的混合，是大混合目标审计。这个大混合目标审计，我们称之为综合目标审计。例如，在投资审计领域，我们主张搞大型的、重点的政府投资工程或公共工程的综合目标审计。,9,关于绩效审计的几个问题,案例一：三峡水利枢纽工程的审计评价投资控制比较有效：可以体现效率性、经济性和效果性（工程投资控制在概算内）。资金管理比较有效：体现内部控制有效性（会计核算、财务管理、专款专用、结算付款制度等）、合法性（未发现挪用和严重侵占建设资金问题）。,10,关于绩效审计的几个问题,工程建设管理基本到位并不断加强：一是工程较好地执行了招投标制度：体现了经济性和效果性（机电设备招标管理取得显著的经济效益和社会效益，节约投资数亿元，提升了我国大型水电设备的自主创新能力和技术水平）。,11,关于绩效审计的几个问题,二是监理工作逐步得到加强：体现了效率性和效果性（监理措施在工程质量、进度、安全和造价等方面发挥了较好的作用）。,12,关于绩效审计的几个问题,三是主要物资材料较好地保证了工程建设需要：体现了经济性、效率性和效果性（降低了采购成本和工程造价，保障了物资供应进度和质量，购进的材料质量较好）。,13,关于绩效审计的几个问题,工程建设总体进度有所提前：体现了效率性和效果性（左岸机组提前发电，右岸机组预计可按时或提前发电）。工程质量总体优良：质量指标是综合性指标，因此可以体现经济性、效率性和效果性的全面情况（列示了各单项工程的优良率指标）。,14,关于绩效审计的几个问题,环境保护措施基本落实：主要体现了效果性，环境效益不能用短期经济效益来衡量（列示了水土保持、水质、大气质量、绿化率等指标）。,15,关于绩效审计的几个问题,综合效益达到或超过预期目标：一是防洪效益初步体现，可以体现效果性，即从结果上产生了社会效益（从十年一遇提高到百年一遇）。二是提前一年发电，体现了经济性、效率性和效果性（提前发电若干亿度，取得收入若干亿元）。,16,关于绩效审计的几个问题,航运效益好于预期：体现了经济性、效果性（疏通航道若干里，新增航道若干里，改善航运条件若干里，降低成本若干元，增加吨位若干吨）。,17,关于绩效审计的几个问题,二、绩效审计目标与评价指标的匹配审计目标决定了审计内容，从而也就决定了审计评价的内容。绩效审计的评价随审计项目的不同会有很大差别，因而不可能有普遍适用的一般指标体系。,18,关于绩效审计的几个问题,在理论上，人们根据绩效审计的目标，归纳了绩效审计的评价指标体系，即反映经济性的指标，反映效率性的指标，反映效果性的指标。但这仅仅是理论的抽象，不具有操作意义，或操作起来很不方便。在实践中，人们倾向于用更易于理解的概念来表述、归类和分析。,19,关于绩效审计的几个问题,案例二、非盈利医疗卫生组织绩效审计（资料来源：中国审计学会立项课题研究报告，非盈利医疗卫生组织绩效审计，课题负责人：曾寿喜、张立民）该课题研究将非盈利医疗卫生组织绩效审计指标体系归纳为四类：经济效益、社会效益、资源配置和发展能力。,20,关于绩效审计的几个问题,经济效益类对应财务指标。社会效益类对应客户满意度。资源配置类对应内部管理过程。发展能力类对应学习和发展。,21,关于绩效审计的几个问题,经济效益类：核心指标：资产收益率、费用收益率、设备使用率、病床使用率、职工人均收入、人均费用率、门诊人均收入。基本指标：平均每住院人次收入、每床人均收入、每职工诊断人数、每职工住院人数、面积收益率、药品收入比重。,22,关于绩效审计的几个问题,社会效益类：核心指标：包括临床诊断与病理诊断符合率、治愈率、手术前后诊断符合率、入出院诊断符合率、好转率、危重病人抢救成功率。基本指标：人均科研项目及成功率、人均论文数、设备超期使用率、出院者平均住院日、出院者平均费用率。,23,关于绩效审计的几个问题,资源配置类：核心指标：平均每科室医生人数、每床护士人数、平均每科室专业设备、每床流动资金总额。基本指标：平均每床建造面积。,24,关于绩效审计的几个问题,发展能力类：核心指标：职工培训增长率。基本指标：科研费用增长率、科室专业设备增长率、科室固定资产增长率、学历职称增长率。,25,关于绩效审计的几个问题,我国目前流行做法是，按照经济效益、社会效益、环境效益来分类，并设计指标体系。已经设计出来的指标体系都有一些突破，因而具有可扩展性。我们认为这种设计方法是可行的。,26,关于绩效审计的几个问题,案例三、建设项目效益指标体系（资料来源：“国家重点建设项目效益评审指标研究”，课题组：审计署投资审计司、国家开发银行）该课题将建设项目效益指标体系按照项目建设过程分为三类：建设前期类、建设期类、竣工运营期类。,27,关于绩效审计的几个问题,建设前期：立项管理、法人制管理、资本金管理、招标投标管理、征地管理。建设期：概算管理、合同管理、监理管理、施工管理、设备材料管理、进度管理、成本控制、资金管理、质量管理。竣工运营期：竣工管理、经济效益、社会效益、可持续性。,28,关于绩效审计的几个问题,该体系的扩展性：合法性的扩展：如建设许可、建议书审批、项目法人制落实、资本金到位、公开招标、征地及拆迁情况、概算审批、合同制度和监理制度的遵守、资金使用等等。,29,关于绩效审计的几个问题,管理类的扩展：理论上说，管理类一般可归入合法性、经济性、效率性、效果性、内部控制有效性之中，但是为了方便评价和对评价的理解，管理类可以以不同的形式来使用，例如，案例二的资源配置类和发展能力类。在本例中管理类得到使用，前两类指标是以管理类形式来表述。,30,关于绩效审计的几个问题,可持续性的扩展：可持续性与其它指标实际上是重叠的，只是更加突出了时间特征。本例将经济可持续性、社会可持续性、环境可持续性、资源可持续性列入对项目的评价体系，加大了对项目综合效益的评价力度。,31,关于绩效审计的几个问题,三、绩效审计的类型单一类型：单纯绩效审计。混合类型：绩效审计与其它类型审计同时做，但有时侧重，有时并重；有时侧重绩效审计，有时侧重非绩效审计。,32,关于绩效审计的几个问题,从观念上说，混合类型的绩效审计，可以是各种单一类型绩效审计的组合。大混合类型的审计，可以是各种单一类型审计的大组合。换句话说，一个综合目标审计实际上可以包括了各种单一目标审计。,33,关于绩效审计的几个问题,现在一般不做单一类型绩效审计，因此对某些类型的绩效审计不太熟悉，以至于在综合目标审计过程中，有些目标的审计做得不太充分，或很少涉及。如效率性审计就很少有人涉及。在三峡审计中曾涉及到效率性审计问题，如质量事故责任追究制度的落实问题、勘察失误问题，等等。,34,关于绩效审计的几个问题,熟悉每一类审计都是十分重要的，这是做好综合目标审计的大前提。做好综合目标审计一定要明确各种不同的审计目标，强化自觉意识，并落实到具体的审计方案中去。下面以效率性目标为例说明之。,35,关于绩效审计的几个问题,案例四：瑞典国家医药管理绩效审计审计目标：国家医药管理的效率。被审计单位：国家健康福利委员会药物部和国家医药控制部。发现的问题：药物注册和申请工作积压严重，新药上市迟缓；相关部门缺乏协调，药物控制责任不清等。,36,关于绩效审计的几个问题,审计建议：重组药物管理部门，明确主要职责，剥离其它业务工作；给新的管理部门增加财力和人力；开发药物管理信息系统；等等。,37,关于绩效审计的几个问题,案例五、瑞典警察系统绩效审计审计目标：警察系统对公共秩序的管理效率。被审计单位：国家警察系统的公共秩序部。主要任务检查公共秩序部的资源利用、公共秩序部与犯罪调查部的合作和协调、公共秩序部的计划和管理效率。,38,关于绩效审计的几个问题,发现的问题：资源减少百分之五，业务量增加百分之十五；夜勤多，白班少，影响了警察与公众之间的联系；公共秩序部与犯罪调查部之间缺少协调，犯罪案件积压严重；计划人员不足，信息系统落后。,39,关于绩效审计的几个问题,审计建议：减少夜间警力；提高快速反应能力；加大公共秩序部的责任等等。,40,关于绩效审计的几个问题,案例六：英国中央政府工程建设支出绩效审计审计目标：发现和推广先进的公共工程建设经验，推动公共工程项目建设的现代化，提高公共工程的绩效。被审计单位：交通环境部和政府采购办公室。,41,关于绩效审计的几个问题,背景资料：百分之七十三的公共工程最终造价要超计划，百分之七十的公共工程工期要推迟。主要原因是传统的最低价中标方式；预期过于乐观，风险估计不足。例如千年穹顶项目，预计付费游客1200万，实际付费游客450万，预计捐赠3.44亿，实际捐赠1.68亿；法律法规不完善，建筑合同非标准化。,42,关于绩效审计的几个问题,审计人员确定的建设管理的关键点：选择承包商应从绩效考虑，而不是从最低价考虑；设计不是一个单独的过程，而是要整合到整个建设过程，以便使其更加关注建设过程中和建设后的问题；建设前的计划至关重要；要有可靠的现场管理；随时检查造价、质量和工期；鼓励按时、不超概算和保证质量。,43,关于绩效审计的几个问题,问题和建议：企业不清楚创新点在哪，不知如何得到技术支持。建议交通部优化指导意见，使之具有可操作性。在“创新运动”中推出的“示范工程”，由于把关不严，没有起到师范作用。建议量化“示范工程”的评价标准。,44,关于绩效审计的几个问题,建议交通部与建筑行业组织共同制定工程绩效的评价指标体系。此外，对政府采购部门、建设单位、施工单位也提出了一些建议。,45,关于绩效审计的几个问题,我们是不是不重视效率性？显然不是，现在的审计人员并不是认为效率性目标不重要，而是没有将其作为审计的主要内容，因而通常将效率性问题放到审计建议中去说。,46,关于绩效审计的几个问题,例如三峡审计的审计建议中就有如下效率性问题。抓紧编制三峡坝区土地总体规划，办理土地变更登记，妥善解决三峡坝区永久用地问题。积极协调各方加快升船机设计、制造和建设进度，确保早日建成并安全运行。,47,关于绩效审计的几个问题,研究制定总部迁入北京后加强对三峡枢纽工程现场管理的措施。以上三项建议实际上就是比较典型的效率性问题，可能只是在审计开始时，并未将此类效率性问题列入审计方案。实际上审计方案是可以修订的，重要的是要将其列入审计内容。,48,关于绩效审计的几个问题,四、绩效审计的方法绩效审计的方法多种多样，比非绩效审计的其它各种审计都要多。这也就决定了，如果做的是综合目标审计，方法的选择和使用应该也是多种多样的。一定要解决许多审计人员经常拘泥于合法性审计方法的问题。,49,关于绩效审计的几个问题,下面借用中国审计学会的研究成果，介绍一下绩效审计的方法（资料来源：中国审计学会立项课题研究报告中国绩效审计理论体系研究，中国注册会计师协会课题组，课题负责人：李爽）。,50,关于绩效审计的几个问题,对英国的考察结果：大量使用的是：文件查阅、文件审阅、问卷调查、行为观察、专家咨询。其次是：案例分析、评阅二手资料、比较分析、统计分析、抽样分析、模型分析。,51,关于绩效审计的几个问题,对澳维多利亚审计局19份绩效审计报告的考察结果：访谈12份。检查9份。鉴定和验证7份。评价6份。查阅4份,52,关于绩效审计的几个问题,审阅、统计分析、详细检查、现场走访问访、专业组织协助、收集信息、讨论都是2份。比较、观察、数据分析、趋势分析、专题分析、专业鉴定、摄像、抽查、实际试点、资料整理、咨询都是1份。,53,关于绩效审计的几个问题,最常用的几种方法：文件查阅、文件审阅、问卷调查、座谈访谈、现场观察、资料比较、统计分析、专家咨询、测试分析。,54,关于绩效审计的几个问题,应该注意的问题：真实性和合法性审计与经济性审计、效率性审计、效果性审计在常用审计方法上是有差异的，前者经常运用核对、复算、盘点、函证，后者经常运用查阅、座谈、访谈、比较、统计分析、专家咨询等。有交叉，但频率不同。,55,关于绩效审计的几个问题,方法上的差异和使用频率的不同，主要是由于对证据的要求不同。真实性审计、合法性审计对证据的要求更高、更严格、更准确、误差更小，因而不宜使用诸如统计分析、问卷调查等方法，运用询问、观察、分析等方法取得的证据，不经进一步验证，也不可用来支持审计结论。,56,关于绩效审计的几个问题,经济性审计、效率性审计、效果性审计对证据的要求要宽松一些，经常带有估计的意思，允许的误差大一些。不同审计方法所取得的审计证据，其证明力大不相同，其规律性排列如下：,57,关于绩效审计的几个问题,取得证明力较强的证据的审计方法：盘点函证复算文件查阅文件审阅专家咨询,取得证明力较弱的证据的审计方法：观察询问座谈访谈统计分析问卷调查分析性测试,58,关于绩效审计的几个问题,因此，真实性审计、合法性审计应正常使用前一类方法，使用后一类方法时，其目的主要是发现线索，而不是做审计结论，因而使用后一类方法取得的证据还应得到进一步的验证。因此，经济性审计、效率性审计、效果性审计在正常使用前一类方法中的适用方法外，可经常使用后一类方法。,59,关于绩效审计的几个问题,在综合目标审计中当然要综合运用各类审计方法，任何方法都不可偏废。有两点要求至关重要：为达到真实性、合法性目标，要严格使用前一类方法，同时也可使用后一类。为达到经济性、效率性、效果性目标，在正常使用前一类方法的前提下，也应大胆使用后一类方法。,60,关于绩效审计的几个问题,五、横向审计的思路横向审计：就同一主题（绩效审计）或问题（合法性审计），对若干个单位或项目，同时进行审计。（德国的一种审计方式）。特点：提高审计效率；便于原因分析并提出较宏观的建议。,61,关于绩效审计的几个问题,横向审计既可作为一种审计方式，又可作为一种审计思路、一种审计方法，在非横向审计中使用横向审计的方法。横向审计既可用于合法性审计，又可用于绩效审计。在综合目标审计中应该大有可为。,62,关于绩效审计的几个问题,案例七：收费公路审计调查（做的事后分析）审计对象：18个省市XXX条收费公路。这样一个审计项目就具备了横向审计的条件，可以确定若干个主题或问题，在18个省市的XXX条收费公路同时展开审计。,63,关于绩效审计的几个问题,主题或问题：收费公路规模大小，债务负担轻重。结论：规模过大，负担过重。（体现效果性）收费公路使用效率高低。结论：部分收费公路使用效率不高。（体现效果性）,64,关于绩效审计的几个问题,土地征用情况。结论：部分省市违规征地。（合法性）土地使用情况。结论：部分省市闲置土地XXX亩。（体现经济性、效率性、效果性）收费站点设置情况。结论：站点过密，存在违规设点情况。（体现效率性、合法性）,65,关于绩效审计的几个问题,收费标准高低。结论：多数省市存在提高收费标准问题。（体现合法性、效果性）收费期限长短。结论：部分省市存在收费期限过长问题。（合法性、效果性）经营收益的管理和使用。结论：部分收益闲置或挪用。（经济性、合法性）,66,关于绩效审计的几个问题,横向审计既适用于合法性审计，又适用于绩效审计，还适用于审计调查，肯定适用于综合目标审计或审计调查。横向审计既是一种审计方式，又是一种审计方法，还是一种审计思路。这种审计思路很值得在今后的审计中试一试拳脚。,67,关于绩效审计的几个问题,六、跟踪审计与绩效审计的关系跟踪审计是开展绩效审计的有效方式，也是开展综合目标审计的有效方式。目前，各地开展政府投资项目跟踪审计有两个最强动机：一是节约资金，二是遏制腐败。因此，主要审计目标也是两个：一是经济性，二是合法性。,68,关于绩效审计的几个问题,这就在客观上决定了，跟踪审计实质上是综合目标审计。跟踪审计从结果说，必须要达到：减少腐败案件，减少违法现象，节约投入资金，这样三项具体目标，否则就不能说，一项跟踪审计是成功的。当然，其它审计目标也不是不重要，只是从需求角度讲，不如前两者强烈。,69,几分特殊的审计报告,由于绩效审计经常采取审计调查方式，我们准备了几份报告，列示出来，供大家参考。理论上的争议不在本课讨论。,70,几分特殊的审计报告,一、关于开发区财政税收政策的审计调查报告是一份典型的政策分析、政策评估和政策建议的审计调查报告。报告结构：背景情况；财政税收政策的成效；现行财政税收政策中的问题；原因分析和政策建议。,71,几分特殊的审计报告,成效：东部沿海地区经济快速发展；加速了资本集中；推动了科技创新和产业集聚；吸引和培养了人才。问题：报告将问题分为国家政策和地区政策两大类。,72,几分特殊的审计报告,国家政策的问题：加剧了区域经济发展不平衡：调查的6省中2003年至2005年6月东部4省享受税收减免178.14亿元，中部两省5.42亿元。冲击了统一税制：调查2004年611户企业所得税负担率，区内企业10.96%，区外企业27.86%。,73,几分特殊的审计报告,为地方扩大税收优惠范围预留了空间：2003年至2005年6月，税务机关减免或少征税款66.47亿元。地方政策的问题：财政返还政策产生了很大的负面影响：加剧地区间招商引资的恶性竞争；诱发企业干预财税政策；财政虚收虚支。,74,几分特殊的审计报告,87个开发区中，有65个制定了财政返还政策，共622条。2003年至2005年6月，其中，79个开发区财政返还资金120.15亿。,75,几分特殊的审计报告,土地出让政策也产生很大的负面影响：也加剧了地区间招商引资的恶性竞争。2003年至2005年6月，87个开发区违规定低价出让土地7873万平方米，少收出让金55.65亿元。,76,几分特殊的审计报告,原因和建议：原因：包括地方利益；法律缺失；政绩考核。建议：逐步取消现行税收优惠政策，建立产业优惠政策为主，区域优惠政策为辅的税收优惠政策体系；完善政绩考核制度；建立公共决策风险约束机制。,77,几分特殊的审计报告,二、关于青藏铁路环境保护资金使用情况审计调查报告是一份多年来不多见的以正面评价为主的审计调查报告。正面评价到位且有依据。报告结构：背景情况；评价依据；审计调查评价；问题及建议。,78,几分特殊的审计报告,评价依据：青藏铁路格尔木至拉萨段初步设计总概算。青藏铁路环境评价报告。总体评价：资金使用符合财务制度，未发现严重违规使用资金的问题；环境保护工作达到了环评报告的要求。,79,几分特殊的审计报告,具体评价：环境保护资金投资落实情况：（略）环境保护措施落实情况：野生动物保