会计学-4章业务核算PPT演示课件

,第四章企业基本经济业务核算,第一节筹资业务的核算第二节供应过程业务的核算第三节生产过程业务的核算第四节销售过程业务的核算第五节财务成果业务的核算第六节其他经济业务的核算,1,第一节筹资业务的核算,经济业务概念：企业在生产经营过程中会发生各种各样的经济活动，在会计上，凡能用货币形式进行计量，并影响会计要素的有关项目发生增减变化的经济活动，就称为经济业务或会计事项。,1.投资者向企业投入资金，形成企业的资本金；2.向债权人借入各种借款或对外发行债券，形成企业的债务资金。,2,一、投入资本的核算,资本金：企业申请开业必须具备国家规定并与其生产经营和服务规模相适应的资金数额，即资本金，它是企业在工商行政部门登记的注册资金。实收资本：投资者实际投入企业经营活动的各种财产物资。投资者可采用现金、银行存款、有形资产、无形资产等形式向企业投资。根据资本保全原则，投资者投入企业的资本，除法律、法规另有规定外，投资者不得随意抽减。企业收到投资人投入的资本，必须聘请注册会计师验资，出具验资报告，并由企业发给投资人出资证明书。,3,（一）账户设置“实收资本（股本）”账户核算内容：企业资本金的增减变动情况性质：所有者权益类。结构：贷方登记企业实际收到的投资人投入的资本额，表明所有者权益增加；借方登记投入资本的减少额，表明所有者权益减少。期末余额在贷方，表示期末投入资本的实有数额。该账户按投资者设置明细账户，进行明细分类核算。,4,（二）账务处理投资人以货币资产（现金或银行存款）向企业投资时，企业应按实际收到的款项作为实收资本入帐；投资人以实物形式及无形资产投资时，企业应按评估确认的价值作为实收资本入帐。,例1：企业收到国家投入的资金10,000，款项已存入银行。例2：乙企业投入一项专利权，评估确认价值为20万元。,借：银行存款10,000贷：实收资本国家投资10,000,借：无形资产20,0000贷：实收资本-乙20,0000P141-142,5,二、债务资金的核算,短期借款：借入期限在一年以内。用于弥补正常生产经营中的流动资金不足。属于流动负债。长期借款：借入期限在一年以上。用于弥补企业长期资金不足。属于长期负债。,应付债券：指企业为筹集大量资金而以发行债券的形式向社会募集的证券。发行形式：1.面值发行（平价发行）：出售价格等于债券票面价值。2.溢价发行：出售价格超过债券票面价值。超出部分为债券溢价。3.折价发行：出售价格低于债券票面价值。低于部分为债券折价。,6,（一）账户设置1.“短期借款”账户核算内容：短期借款(一年以内)的取得、偿还及结欠情况。性质：负债类账户。结构：贷方登记取得的短期借款，表明负债增加；借方登记偿还的短期借款，表明负债减少；期末余额在贷方，表明期末尚未偿还的短期借款。该账户按债权人和借款种类设置明细帐，进行明细分类核算。2.“长期借款”账户核算内容：长期借款(一年以上)的取得、偿还及结欠情况性质：负债类账户结构：贷方登记取得的各种长期借款及应付而未付的利息，表明负债增加；借方登记偿还的长期借款的本金及利息，表明负债减少；期末余额在贷方，表明期末尚未偿还的长期借款的本金和利息。该账户按债权人和借款种类设置明细帐，设置“本金”、“利息调整”。,7,3.“应付债券”账户核算内容：核算企业募集长期资金发行债券及应付利息。性质：负债类账户“应付债券”贷方登记应付债券本金和利息，借方登记归还的债券的本金和利息。该账户下分设“债券面值”、“利息调整”和“应计利息”三个明细账户。“应付债券”面值：贷方登记发行债券面值，借方登记归还债券本金，期末余额在贷方，表示尚未归还的债券面值。“应付债券”利息调整：核算发生和摊销债券溢价、折价，是“面值”备抵附加调整账户。借方登记发行债券折价和溢价摊销，贷方登记发行债券的溢价和折价额摊销。“应付债券”应计利息：贷方登记发行债券计提的利息，借方登记债券到期实际支付的利息，期末余额在贷方，表示已计提尚未支付的债券利息。,8,4.“财务费用”账户核算内容：筹集生产经营所需资金而发生的各种费用，包括利息支出（减利息收入）、汇兑损失（减汇兑收益）以及金融机构手续费等。性质：费用类账户结构：借方登记企业发生的各项财务费用，表明费用增加；贷方登记企业发生的应冲减财务费用的利息收入、汇兑收益，表明费用减少；月末账户余额全部转入“利润”账户借方，结转后无余额。账户应按财务费用的项目设置明细帐，或按费用项目设置专栏进行明细核算。,9,5.“预提费用”账户预提费用：是指企业预先发生计入本期费用以后再实际支付的各项支出。核算内容：核算和监督预提费用的发生和支付情况。性质：负债类账户结构：贷方登记预提计入本期费用的各项支出，表明负债增加；借方登记实际支付数额，表明负债减少；期末余额表示已预提但尚未实际支付的费用额。,10,1.“短期借款”业务短期借款利息处理：企业如果按月支付利息，利息于支付时计入当月财务费用；如果按季支付利息，或是在借款到期时一次支付且利息数额较大的，可以采用按月预提的方式进行处理。,（二）账务处理,11,例：公司1月1日向银行借入10万元存入银行，期限6个月，月利率6，利息采用预提方式。1.借款借：银行存款100,000贷：短期借款100,0002.月末预提当月利息费600元（100,0006）借：财务费用利息支出600贷：应付利息（预提费用）6003.偿还借款本金和利息借：短期借款100,000应付利息预提费用（）3,000财务费用600贷：银行存款103,600P123,12,2.“长期借款”业务（P137）利息处理：会计期末（月末或年末），计算本期应负担的长期借款利息，并计入本期有关费用账户，同时将应付未付的借款利息作为负债记入“应付利息”账户的贷方,按其差额贷记“长期借款利息调整”。,例：1.企业于1997年1月1日向银行借入10万元存入银行，期限3年，年利率12，到期一次还本付息。借：银行存款100,000贷：长期借款本金100,0002.1997年12月31日，企业计算出应由本年负担的长期借款利息12,000元，作为本期财务费用。借：财务费用利息支出12,000贷：长期借款（应付利息）12,0003.2000年1月1日借款到期，企业偿还借款本金和利息，共计136,000元。借：长期借款本金100,000应付利息24,000财务费用12,000贷：银行存款136,000,13,如果企业为购建固定资产而向银行等金融机构借入长期借款，在固定资产尚未办理竣工决算之前，长期借款的利息应计入有关固定资产的购建成本；竣工决算后的长期借款利息则应计入各期的财务费用。,例：1.企业为购建固定资产向银行借入200,000元，年利率10，三年后一次还本付息。借：银行存款200,000贷：长期借款200,0002.第一年末确认应付利息20,000元。借：在建工程20,000贷：应付利息20,0003.第三年初竣工交付使用，当年确认应付利息为20,000元。借：财务费用20,000贷：应付利息20,000第三年未偿还本息时借：长期借款本金200000应付利息60000贷：银行存款260000,14,3.“应付债券”业务债券溢价是企业向债券投资者多收的款项，将由以后多付的利息归还冲减；债券折价是企业向债券投资者少收的款项，将由以后少付的利息扣回。债券溢价和折价应在债券到期前摊销。发行手续费和印刷费应计入“在建工程”或“财务费用”。,15,例：1.企业1997年1月1日，按面值发行三年期债券300,000元，年利率10，用于购建固定资产借：银行存款300,000贷：应付债券债券面值300,0002.1997年12月31日，企业计提上例发行的债券利息30,000元。借：在建工程30,000贷：应付债券应计利息30,0003.1999年初，工程竣工决算，年末计提当年债券利息30,000元。借：财务费用30,000贷：应付债券应计利息30,0004.2000年1月1日，企业支付到期债券本息390,000元。借：应付债券债券面值300,000应付债券应计利息90,000贷：银行存款390,000,16,第二节供应过程业务的核算,供应过程的主要任务：购置固定资产，为生产经营准备必要的劳动资料；采购原材料等，为生产经营准备必要的劳动对象。,17,一、购建固定资产的核算,(一）固定资产原值的核算,1.固定资产及其计价概念：单位价值较大，可供企业在生产经营过程中长期使用，并且保持原有实物形态的资产。现行企业财务制度规定：使用期限超过一年的房屋、建筑物、机器、机械、运输工具以及其他与生产经营有关的设备、器具、工具等资产应作为固定资产；不属于生产经营主要设备的物品，单位价值在2000元以上，并且使用期限超过两年的，也应当作为固定资产。,18,计价：（1）原始价值（原值或原价）。是指企业购建某项固定资产达到可使用状态之前的一切合理的必要支出。按原始价值计价，可以反映企业固定资产的最初投资规模及生产能力。（2）折余价值（账面净值）。是指固定资产的原值减去累计折旧后的余额。反映固定资产的现有价值和新旧程度。（3）重置完全价值（重置价值）。是指按目前的技术、经济状况，重新购置同样的固定资产所需的全部支出。可以了解企业在当前的价格水平下，企业固定资产的技术能力，装备水平。,19,2.帐户设置,（1）“固定资产”账户核算内容：核算企业各种固定资产原值的增减变动及其余额。性质：资产类帐户。结构：借方登记增加的固定资产原始价值，表明资产增加；贷方登记减少的固定资产原始价值，表明资产减少；期末余额在借方，表示企业现有固定资产的原始价值。按固定资产的种类设置明细帐，进行明细分类核算。,（2）“在建工程”账户核算内容：核算购建固定资产所发生的实际支出。性质：资产类帐户。结构：借方登记固定资产购建过程中所发生的实际支出；贷方登记已完工交付使用的工程成本；期末余额在借方，表示期末在建工程的实际成本。,20,3.帐务处理（P238-240）,企业购入固定资产时，应按照国家规定的计价原则，计算固定资产的原始价值，并登记入帐。购入不需要安装的固定资产，直接按确定的原值作增加固定资产的帐务处理；购入需要安装的固定资产，则先通过“在建工程”账户汇集购入和安装过程中所发生的实际支出，安装完毕交付使用时，再结转至固定资产的帐务处理。,例1：企业购入不需安装的设备一台，价款20,000元，增值税额3,400元，运杂费400元，设备价款及各项费用均已用银行存款支付。,例2：企业购入需安装的设备一套，价款400,000元，增值税额68,000元，运杂及包装费2,000元，设备价款及各项费用均已用银行存款支付，设备交付安装。,借：固定资产23,800贷：银行存款23,800,借：在建工程470,000贷：银行存款470,000,21,(二）固定资产折旧的核算(P112),固定资产折旧：固定资产由于有形损耗和无形损耗而逐渐转移到成本和费用中去的那部分价值。有形损耗：使用过程中由于运转磨损或自然条件影响而发生的。无形损耗：使用过程中由于技术进步等非有形磨损而发生的价值损失。固定资产的折旧计入成本费用。,22,影响折旧的因素：(1)折旧基数：即固定资产的账面原值（成本）。(2)固定资产的预计残值：即预计固定资产报废时可以回收的残余价值。(3)固定资产的清理费用：即预计固定资产报废时所发生的清理费用。(4)固定资产的估计使用年限(5)折旧方法折旧总额的计算：固定资产的净残值固定资产预计残值预计清理费用固定资产应提折旧总额固定资产原始价值固定资产净残值,1.固定资产折旧计算方法(P113-115),企业应采用一定的方法，将固定资产应提折旧总额在固定资产的使用期内进行分摊，分摊的方式不同，就形成了不同的折旧方法。,23,（1）直线法（P113-115）亦称平均年限法，假定固定资产的服务潜力的衰减只取决于固定资产的使用时间，而不是使用程度。将固定资产折旧总额均衡地分摊于使用期内的各个会计期间。,年折旧率年折旧额固定资产原值特点：1.简单易行2.因固定资产后期维修保养费用大于前期，会导致固定资产在各期的使用成本不均衡，后期使用成本远大于前期。,24,（2）工作量法。假定固定资产的服务潜力随着固定资产的使用程度而减退，根据实际工作量计提折旧额。,注：若以固定资产的产量代替工作量计算折旧，称为产量法；若以固定资产工作时数代替工作量计算折旧，工作时数法。,25,（3）双倍余额递减法。是在不考虑固定资产净残值的情况下，用直线法折旧率的两倍去乘固定资产每期期初的账面净值，计算各期的折旧额。是一种加速折旧的方法。,为了体现加速折旧的特点,某年折旧额期初固定资产账面净值双倍直线年折旧率,26,（4）年数总和法。是将固定资产的原值减去残值后的净额乘以一个逐年递减的分数（年折旧率）计算每年的折旧额。,年折旧额（固定资产原值预计净残值）年折旧率,27,2.账户设置,“累计折旧”账户：为了使“固定资产”账户能按固定资产原值反映其增减变动和结存情况，便于了解固定资产的新旧程度，设置“累计折旧”账户记录固定资产在使用过程中价值的减少数。“累计折旧”账户是“固定资产”账户的备抵调整账户。结构：借方登记企业因出售、报废、盘亏等原因减少的固定资产已提折旧额的转出；贷方登记企业计提的折旧及其他原因增加的固定资产折旧；期末余额在贷方，表示企业现有固定资产已提折旧的累计数。“固定资产”账户的借方余额“累计折旧”账户的贷方余额固定资产的折余价值（净值）,28,3.账务处理(P115),计提折旧的制度规定：当月增加的固定资产，当月不提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月照提折旧，从下月起不提折旧。固定资产提足折旧后，不管能否继续使用，均不再提取折旧。企业按月计提的固定资产折旧，应根据固定资产使用部门和用途计入有关成本费用的借方和“累计折旧”账户的贷方。,29,二、材料采购的核算,主要业务：核算材料实际采购成本的形成，材料的验收入库，以及采购过程中与供货单位之间的货款结算等。,（一）账户设置1.“材料采购”或“在途物资”账户核算内容：核算企业购入材料的买价和采购费用，确定材料的采购成本。性质：资产类账户结构：借方登记购入材料的买价及运杂费等采购费用；贷方登记已验收入库结转“原材料”账户的各种材料的实际成本；期末余额在借方，表示尚未到达或尚未验收入库的在途材料实际成本。该账户按材料品种设置明细账户，计算各种材料的采购成本。,30,2.“原材料”账户,核算内容：核算企业库存材料的增减变动和结存情况性质：资产类账户结构：借方登记已验收入库的各种材料的实际成本，表明资产增加；贷方登记发出材料的实际成本，表明资产减少；期末余额在借方，表示期末库存材料的实际成本。该账户按材料的保管地点（仓库）、材料的类别、品种和规格设置明细账户。,31,3.“应付账款”账户,概念：应付账款是指企业因购买材料、物资和接受劳务供应等而发生的应付未付供应单位的款项。核算内容：核算企业应付账款的发生和偿付情况。性质：负债类账户结构：贷方登记应付未付供应单位的款项，表明负债增加；借方登记已偿还的应付款项，表明负债减少；期末余额在贷方，表示期末尚未偿还的应付账款。该账户按照供应单位设置明细账。,4.“应付票据”账户,概念：应付票据是指企业发生债务时所承兑的商业汇票，包括商业承兑汇票和银行承兑汇票，属于企业的远期债务。核算内容：核算企业在购买材料、物资和接受劳务供应活动中应付票据的发生和偿还情况性质：负债类账户结构：贷方登记企业承兑的汇票金额，表明负债增加；借方登记支付的汇票金额，表明负债减少；期末余额在贷方，表示尚未到期的应付票据金额。该账户按供应单位设置