《本科管理会计》PPT课件

情景案例,第六章短期经营决策分析,第一节决策分析概述一、决策分析的概念决策是指人们为了实现预期目标，根据现实条件，考虑各种可能，从两个或两个以上的备选方案中选择最优方案的过程。二、决策的分类按决策时间长短分类短期决策长期决策,按决策条件的肯定程度分类确定性决策风险型决策非确定型决策按决策的重要程度分类战略决策战术决策其它分类,三、决策的程序提出决策问题，确定决策目标拟定备选方案评价备选方案选择最优方案（满意方案）组织与监督方案的实施,第二节短期经营决策常用的成本概念和方法,一、常用的成本概念,二、常用的决策方法,确定型决策方法差量分析法P=R-C=(RA-RB)-(CA-CB)其中：P为差量损益；R为差量收入；C为差量成本；RA、RB分别为A、B方案的相关收入；CA、CB分别为A、B方案的相关成本。,边际贡献分析法边际贡献总额法：TcmA()TcmB单位资源边际贡献法：cmA/scA()cmB/scB其中：scA为单位A产品资源消耗定额scB为单位B产品资源消耗定额本量利分析法成本无差别点(x)=(a1-a2)/(b2-b1),非确定型决策方法“大中取大”法“小中取大”法“大中取小”法折衷决策法,第三节生产决策,一、新产品开发的品种决策二、亏损产品的决策三、特殊价格追加订货的决策四、有关产品深加工的决策五、零部件自制或外购的决策六、不同生产工艺技术方案的决策七、企业资源配置决策（线性规划）,例6-1某企业现有一定的生产能力，可用来生产新产品A或B中的一种，有关资料如下表所示，假定A、B产品销路不成问题，试进行品种决策。,表6-1TcmA=(40-30)*200=2000(元)TcmB=(60-45)*100=1500(元)应该生产A产品。,例6-2某企业生产A产品，本期正常订货为5000件，正常价格为50元/件，期初的成本计划如下表所示。,现有一客户要求追加订货1000件A产品，但每件只出价32元。试就以下互不相关方案作出是否接受追加订货的决策。,表6-2产销量：5000件,（1）企业最大生产能力为6000件，剩余生产能力无法转移，追加订货不需追加专属成本。（2）企业最大生产能力为5800件，剩余生产能力无法转移且不需追加专属成本。（3）企业最大生产能力为6000件，剩余生产能力无法转移，但追加订货需购置一台专用设备，价值为5000元。（4）企业最大生产能力为5800件，剩余生产能力可以转移，若对外出租可获租金收入800元，追加订货需追加专属成本1000元。,根据题意，用不同的方法解题如下：（1）因为特殊定价(32元)单位变动成本(26元)所以应该接受订货（2）因为P=R-C=(R1-R2)-(C1-C2)=(32*1000-0)-(26*800+50*200-0)=1200(元)0所以应该接受订货,（3）因为接受追加订货的边际贡献为6000元，而追加订货的专属成本为5000元，所以应该接受追加订货。接受追加订货可使企业增加1000元利润。（4）因为P=R-C=(R1-R2)-(C1-C2)=(32*1000-0)-(26*800+50*200+1000+800-0)=-600(元)0所以应该深加工,例6-4某企业决定生产一种产品，有A、B两个不同的工艺方案。A方案的固定成本为12000元，单位变动成本为12元；B方案的固定成本为8000元，单位变动成本为16元。试问应该采用何种工艺方案？根据成本无差异点的公式：x=(12000-8000)/(16-12)=1000(件)所以，当业务量小于1000件时，应采用B方案；当业务量大于1000件时，应采用A方案；,例6-5某企业生产甲、乙两种产品，需经A、B、C、D四种设备加工，有关资料如下表所示，试作出最优生产规划。,线性规划,线性规划模型,MaxZ=2x1+3x2,图解法,x1=4,x2=2maxZ=142x1+2x2=124x2=12x1+2x2=854321012345678,4x1=16,单纯形法,线性规划问题的标准型,若目标函数要求最小化，即要求目标函数为：Minz=CX，令z=-z，则Maxz=-CX若约束方程为不等式，当约束条件为“”形式的不等式，则可以在“”号的左端加入非负的松弛变量，将不等式变为等式；当约束条件为“”形式的不等式，则可以在“”号的左端减去非负的剩余变量，将不等式变为等式。,若对某变量xj没有非负限制，则引进两个非负变量xj，xj，令xj=xj-xj，将xj代入约束条件中，则化为对全部变量的非负约束。,将前面的生产与组织计划问题的线性规划模型化为标准形为：,单纯形表,单纯形计算步骤,(1)找出初始可行基，确定初始基本可行解，建立初始单纯形表。(2)检查对应的非基变量的检验数j，若所有的j0(j=m+1,n)，则已得到最优解，停止计算。否则，转入下一步。(3)在所有的j0中，若有一个k对应的系数列向量Pk0(即对i=1,m，均有aik0)，则此问题无解，停止计算，否则，转入下一步。(4)根据max(j0)=k，确定xk为换入变量。,(5)根据规则确定xl为换出变量。,(6)在单纯形表中，以alk为轴心项，进行迭代运算，把xk对应的列向量变换为将xk与xl对换位置，则得到新的单纯形表，再以它为起点重复第二步，第三步，一直到最优解为止。,用单纯形法求解前例,八、非确定条件下的生产决策“大中取大”法例6-6某企业拟开发一种新产品，根据市场调查，提出了三种不同的产量方案，并预计了在不同销售状态下的收益值，有关资料如下表所示，要求采用“大中取大”法作出生产决策。,依题意，编制分析表如下：“小中取大”法例6-7仍按例6-6的资料，要求采用小中取大法进行决策。,依题意，编制分析表如下：“大中取小”法例6-8仍按例6-6的资料，要求采用大中取小法进行决策。,依题意，编制后悔值分析表如下：折衷决策法例6-9仍按例6-6的资料，要求采用折衷决策法进行决策(=0.7)。,预期收益值=最大收益值+(1-)最小收益值2000件方案的预期收益值=0.7*50000+0.3*18000=40400(元)3000件方案的预期收益值=0.7*65000+0.3*22000=52100(元)4000件方案的预期收益值=0.7*85000+0.3*(-6000)=57700(元)从以上计算结果看，应选择4000件的方案。,第四节定价决策,一、影响价格的因素产品的价值成本消耗产品质量供求关系价格弹性定价目标的导向竞争态势国家的价格政策产品所处寿命周期阶段,二、以成本为导向的定价决策方法,以总成本为基础的定价方法价格=(预计总成本+目标利润)/预计产销量以单位成本为基础的定价方法单位成本加成法价格=单位产品成本*(1+加成率)收益比率法价格=单位产品成本/(1-销售毛利率)或价格=单位产品成本/(1-边际贡献率),三、以市场需求为导向的定价决策方法,供求曲线与均衡价格的形成pSp0Dx,x0,边际分析P=TR-TC=xf(x)-g(x)令P=0,即TR=TC价格弹性分析e=(x/x)/(p/p)=(x/p)(p/x)|e|1，弹性大；|e|0取i2=30%，则NPV2=-51560+19424(P/A,30%,5)=-4250.91(万元)AV(A)，且B方案还有408.25元未使用价值，因此，B方案优于A方案。（2）不考虑未使用价值AV(B)=-1200(A/P,12%,6)+480=188.13(元)还是B方案优于A方案。,解：方法一,由于方案的寿命期不同，先求出他们寿命的最小公倍数为24年。两个方案重复后的现金流量如图71，其中方案A重复4次,方案B重复3次。图71现金流量图NPVA=-800-800(P/F,12%,6)-800(P/F,12%,12)-800(P/F,12%,18)+360(P/A,12%,24)=1287.7(万元)NPVB=-1200-1200(P/F,12%,8)-1200(P/F,12%,16)+480(P/F,12%,24)=1856.1(万元)由于NPVANPVB，故方案B优于方案A。,方法二,例75：某公司有一台设备已旧，如果花10000元大修一次，尚可供用4年，4年后设备无残值。如果花20000元买一台完全相同的新设备，可用8年，8年后有残值800元。使用新设备每年可节约原材料900元，人工700元，并使每年销售收入增加1500元。但新设备使用4年后需花6400元进行大修理，折现率12%，所得税40%。试进行决策。,解:旧设备年均成本=10000(A/P,12%,4)-(10000/4)40%=2292(元)新设备年均成本=20000(A/P,12%,8)-800(A/F,12%,8)-(20000-8000)/840%+6400(P/F,12%,4)(A/P,12%,8)-(6400/8)40%-(1500+900+700)(1-40%)=1640（元）所以应更新。,情景案例,第八章全面预算,第一节全面预算概述一、全面预算的构成全面预算是依据企业决策方案的要求，对销售、生产、分配以及筹资等活动确定明确的目标，并表现为预计损益表、现金预算等一整套预计的财务报表及其附表，借以预计未来时间的财务状况和经营成果。全面预算包括：经营预算财务预算特种决策预算,经营预算销售预算生产预算直接材料预算直接人工预算制造费用预算产品生产成本预算销售及管理费用预算,财务预算现金预算预计损益表预计资产负债表特种决策预算资本性支出预算股利发放预算二、全面预算的作用协调各部门之间的工作明确企业各部门具体的工作任务控制各部门的日常活动按预定目标进行考核各部门工作业绩的依据,第二节全面预算的编制,第三节预算控制的几种形式,一、固定预算二、弹性预算三、零基预算四、滚动预算,第九章成本控制,第一节概述一、成本控制的含义成本控制是指在企业生产经营过程中，对有关各项成本耗费采用科学的方法，将其发生额限制在计划或标准的范围内，同时，及时分析实际脱离计划或标准的偏差，并积极采取措施予以纠正，以实现全面降低成本之目标的一种会计管理行为。,二、成本控制的分类,按控制的时间事前成本控制事中成本控制事后成本控制按控制的手段绝对成本控制相对成本控制按控制的对象产品成本控制质量成本控制,三、成本控制的原则,全面控制原则效益性原则激励性原则责任性原则例外管理原则,第二节标准成本控制系统,一、标准成本的制定所谓标准成本，是指在正常生产经营条件下应该达到的，因而可作为成本控制开支标准的一种目标成本。现实标准成本理想标准成本正常标准成本二、成本差异的计算与分析成本差异是指一定时期生产一定数量的产品所发生的实际总成本与标准成本的差额。,差异的分类有利差异与不利差异数量差异与价格差异纯差异与混合差异可控差异与不可控差异,变动生产成本数量差异=标准价格*(实际产量下的实际用量-实际产量下的标准用量)=标准价格*实际产量下的用量差价格差异=(实际价格-标准价格)*实际产量下的实际用量=价格差*实际产量下的实际用量,固定生产成本开支差异=实际总额-预算总额能力差异=标准分配率*(预算产量下标准工时-实际产量下实际工时)效率差异=标准分配率*(实际产量下实际工时-实际产量下标准工时),例9-1某企业使用标准成本法计算成本，其正常生产能力为5000直接人工小时，本月实际产量为800单位。单位成本如表9-1所示，试计算成本的9种差异。,表9-1单位：元,材料价格差异=(140-150)*800*0.11=-880(元)材料用量差异=150*(0.11*800-0.1*800)=1200(元)人工工资率差异=(3.9-4)*800*5.5=-440(元)人工效率差异=4*(5.5*800-5*800)=1600(元)变动制造费用开支差异=(0.96-1)*800*5.5=-176(元)变动制造费用效率差异=1*(800*5.5-800*5)=400(元)固定制造费用开支差异=5000-6000=-1000(元)固定制造费用能力差异=1.2*(5000-4400)=720(元)固定制造费用效率差异=1.2*(4400-4000)=480(元),三、成本差异的帐务处理,在标准成本制度下，材料、在产品、产成品、半成品、销售成本等账户日常发生额都只记录其标准成本，对于各种成本差异，应分别不同情况，按各种成本差异名称建立专门的差异账户进行归集，以便用来控制和考核各种成本指标。在各种成本差异账户中，一般是借方登记不利差异(超支额)，贷方登记有利差异(节约额)。,月末对所有成本差异账户进行会计处理，通常采用以下几种方法：如果成本差异数额不大，直接计入损益表，不必再在产成品和在产品之间分配。各成本差异每月月末不结转，而是累积下来，到年末一次结转。如果成本差异数额较大，原则上应在期末在产品、产成品和本期产品销售成本之间按适当的比例进行分配。,第三节其它成本控制,一、质量成本控制质量与质量成本质量是指产品或服务使消费者的要求得到满足的程度。质量包括两个方面：性能（设计质量）效果（符合质量）质量成本是指为确保某项产品或服务满足消费者期望（要求）而对可能存在或实际存在的低（不良）质量问题进行管理所发生的支出。,质量成本的分类预防成本鉴定成本内部缺陷成本外部缺陷成本前两类称为控制成本，后两类称为缺陷成本。,图表14-1质量成本关系,成本AQL次品百分比(100%),质量成本控制的模式可接受水平模型零缺陷模型健全质量模型,二、生命周期成本控制,生命周期成本的由来及其发展生命周期成本的构成生命周期成本,三、生产者成本与消费者成本研究,成本生命周期成本生产者成本消费者成本经济最优点可靠性(耐用程度),第十章存货控制,第一节经济订货批量一、存货成本的构成采购成本订货成本储存成本缺货成本,二、经济订货批量的确定,简单条件下的经济订货批量,存在数量折扣条件下的经济订货批量,允许缺货条件下的经济订货批量,边入库、边消耗条件下的经济订货批量,第二节存货控制的方法,一、定量订货控制订货量固定，订货周期不固定再订货点=交货期*日消耗量+保险储备量二、定期订货控制订货周期固定，订货量不固定定期订货量标准=（订货周期+交货期）*日消耗量+保险储备量,三、ABC分类控制,A类品种或数量占10%，资金占70%B类品种或数量占20%-30%，资金占20%C类品种或数量占60%-70%，资金占10%A类存货重点控制B类存货一般控制C类存货简单控制,第三节最优生产批量,一、单一产品最优生产批量的确定,二、多种产品分批生产最优生产批量的确定,第四节适时制生产系统(JIT),一、适时生产系统的内容经营循环时间=生产过程时间+检查时间+搬运时间+等候或储存时间设计并执行适时制的日本制造商，通过对上式进行改写来强调减少经营循环时间的重要性。经营循环时间=增加价值的时间+不增加价值的时间,二、适时生产系统的特点,按制造单元组织活动多技能的技术工人实施全面的质量控制减少机器设备的调整和准备时间防护性的设备维护与供应商建立良好的伙伴关系,三、适时生产系统的效益,存货库存方面的成本节约质量控制方面的效益生产效率的提高成本数据收集和成本计算方面的效益四、适时生产系统的局限性,第十一章责任会计,第一节概述一、责任会计的含义责任会计是以各个责任中心为主体，以责、权、利相统一的机制为基础形成的为评价和控制企业经营活动的进程和效果而服务的信息系统，也是一种为强化内部管理而实施的内部控制制度。二、责任会计的内容划分责任中心编制责任预算进行责任核算，编制责任报告进行考核和奖惩,三、建立责任会计制度的一般原则,责任主体原则可控性原则一致性原则责权相符原则激励原则反馈原则,第二节责任中心及责任预算,一、责任中心的设置责任中心是指有专人承担规定责任和行使相应职权的企业内部单位。成本中心考核指标：责任成本利润中心考核指标：利润和边际贡献投资中心考核指标：投资报酬率和剩余收益二、责任预算的编制,第三节责任报告和激励制度,一、责任报告二、激励制度,第四节内部转移价格,一、内部转移价格内部转移价格是指企业内部有