拱墅区税务局关于所得税汇算清缴培训

2012年度企业所得税汇算清缴培训,杭州市拱墅区国家税务局2013年4月2日,主要内容,一、企业所得税新文件二、省局汇算清缴问题解答,2012年企业所得税新文件,国家税务总局公告2012年第14号小型微利企业预缴2012年第15号应纳税所得额若干问题2012年第27号核定征收2012年第40号政策性搬迁管理2012年第57号跨地区汇总纳税企业征管2013年第11号政策性搬迁管理,浙江省国家税务局公告2012年第2号小型微利企业预缴2012年第6号优惠政策管理,财税【2012】27号软件产业和集成电路产业发展企业所得税政策财税【2012】48号广告费和业务宣传费支出税前扣除政策,国家税务总局关于小型微利企业预缴企业所得税有关问题的公告（2012年第14号）,一、上一纳税年度年应纳税所得额低于6万元（含6万元），同时符合中华人民共和国企业所得税法实施条例第九十二条规定的资产和从业人数标准，实行按实际利润额预缴企业所得税的小型微利企业（以下称符合条件的小型微利企业），在预缴申报企业所得税时，将国家税务总局关于发布中华人民共和国企业所得税月（季）度预缴纳税申报表等报表的公告（国家税务总局公告201164号）中华人民共和国企业所得税月（季）度预缴纳税申报表（A类）第9行“实际利润总额”与15%的乘积，暂填入第12行“减免所得税额”内。,国家税务总局关于小型微利企业预缴企业所得税有关问题的公告（2012年第14号）,二、符合条件的小型微利企业“从业人数”、“资产总额”的计算标准按照国家税务总局关于小型微利企业所得税预缴问题的通知（国税函2008251号）第二条规定执行。三、符合条件的小型微利企业在预缴申报企业所得税时，须向主管税务机关提供上一纳税年度符合小型微利企业条件的相关证明材料。主管税务机关对企业提供的相关证明材料核实后，认定企业上一纳税年度不符合规定条件的，不得按本公告第一条规定填报纳税申报表。四、纳税年度终了后，主管税务机关应核实企业纳税年度是否符合上述小型微利企业规定条件。不符合规定条件、已按本公告第一条规定计算减免企业所得税预缴的，在年度汇算清缴时要按照规定补缴企业所得税。,浙江省国家税务局关于小型微利企业预缴企业所得税有关问题的公告（2012年第2号）,一、主管国税机关对纳税人上年度是否符合小型微利企业条件核实之前，纳税人在进行月（季）度预缴申报时可根据上年度情况自行对照小型微利企业条件享受相关税收优惠。经主管国税机关核实不符合小型微利企业条件的，应在核实后下月（季）预缴企业所得税时补缴已计算减免的所得税额。二、纳税人新办当年企业所得税预缴暂不享受小型微利企业税收优惠政策。三、对年度应纳税所得额低于6万元（含6万元）且符合条件的小型微利企业，在年度纳税申报时，将中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表（A类）主表第25行“应纳税所得额”与15%的乘积，暂填入附表五税收优惠明细表第34行“符合条件的小型微利企业”内。,国家税务总局关于企业所得税应纳税所得额若干税务处理问题的公告（2012年第15号）,一、关于季节工、临时工等费用税前扣除问题企业因雇用季节工、临时工、实习生、返聘离退休人员以及接受外部劳务派遣用工所实际发生的费用，应区分为工资薪金支出和职工福利费支出，并按企业所得税法规定在企业所得税前扣除。其中属于工资薪金支出的，准予计入企业工资薪金总额的基数，作为计算其他各项相关费用扣除的依据。,国家税务总局关于企业所得税应纳税所得额若干税务处理问题的公告（2012年第15号）,二、关于企业融资费用支出税前扣除问题企业通过发行债券、取得贷款、吸收保户储金等方式融资而发生的合理的费用支出，符合资本化条件的，应计入相关资产成本；不符合资本化条件的，应作为财务费用，准予在企业所得税前据实扣除。,企业所得税法实施条例第三十七条,企业为购置、建造固定资产、无形资产和经过12个月以上的建造才能达到预定可销售状态的存货发生借款的，在有关资产购置、建造期间发生的合理的借款费用，应当作为资本性支出计入有关资产的成本，并依照本条例的规定扣除。,国家税务总局关于企业所得税应纳税所得额若干税务处理问题的公告（2012年第15号）,三、关于从事代理服务企业营业成本税前扣除问题从事代理服务、主营业务收入为手续费、佣金的企业（如证券、期货、保险代理等企业），其为取得该类收入而实际发生的营业成本（包括手续费及佣金支出），准予在企业所得税前据实扣除。四、关于电信企业手续费及佣金支出税前扣除问题电信企业在发展客户、拓展业务等过程中（如委托销售电话入网卡、电话充值卡等），需向经纪人、代办商支付手续费及佣金的，其实际发生的相关手续费及佣金支出，不超过企业当年收入总额5%的部分，准予在企业所得税前据实扣除。,国家税务总局关于企业所得税应纳税所得额若干税务处理问题的公告（2012年第15号）,五、关于筹办期业务招待费等费用税前扣除问题企业在筹建期间，发生的与筹办活动有关的业务招待费支出，可按实际发生额的60%计入企业筹办费，并按有关规定在税前扣除；发生的广告费和业务宣传费，可按实际发生额计入企业筹办费，并按有关规定在税前扣除。,国家税务总局关于企业所得税应纳税所得额若干税务处理问题的公告（2012年第15号）,六、关于以前年度发生应扣未扣支出的税务处理问题根据中华人民共和国税收征收管理法的有关规定，对企业发现以前年度实际发生的、按照税收规定应在企业所得税前扣除而未扣除或者少扣除的支出，企业做出专项申报及说明后，准予追补至该项目发生年度计算扣除，但追补确认期限不得超过5年。企业由于上述原因多缴的企业所得税税款，可以在追补确认年度企业所得税应纳税款中抵扣，不足抵扣的，可以向以后年度递延抵扣或申请退税。亏损企业追补确认以前年度未在企业所得税前扣除的支出，或盈利企业经过追补确认后出现亏损的，应首先调整该项支出所属年度的亏损额，然后再按照弥补亏损的原则计算以后年度多缴的企业所得税款，并按前款规定处理。九、本公告施行时间本公告规定适用于2011年度及以后各年度企业应纳税所得额的处理。,国家税务总局关于企业所得税应纳税所得额若干税务处理问题的公告（2012年第15号）,七、关于企业不征税收入管理问题企业取得的不征税收入，应按照财政部国家税务总局关于专项用途财政性资金企业所得税处理问题的通知（财税201170号，以下简称通知）的规定进行处理。凡未按照通知规定进行管理的，应作为企业应税收入计入应纳税所得额，依法缴纳企业所得税。,国家税务总局关于企业所得税应纳税所得额若干税务处理问题的公告（2012年第15号）,八、关于税前扣除规定与企业实际会计处理之间的协调问题根据企业所得税法第二十一条规定，对企业依据财务会计制度规定，并实际在财务会计处理上已确认的支出，凡没有超过企业所得税法和有关税收法规规定的税前扣除范围和标准的，可按企业实际会计处理确认的支出，在企业所得税前扣除，计算其应纳税所得额。,国家税务总局关于企业所得税核定征收有关问题的公告（2012年第27号）,一、专门从事股权（股票）投资业务的企业，不得核定征收企业所得税。二、依法按核定应税所得率方式核定征收企业所得税的企业，取得的转让股权（股票）收入等转让财产收入，应全额计入应税收入额，按照主营项目（业务）确定适用的应税所得率计算征税；若主营项目（业务）发生变化，应在当年汇算清缴时，按照变化后的主营项目（业务）重新确定适用的应税所得率计算征税。,国家税务总局关于发布企业政策性搬迁所得税管理办法的公告（2012年第40号）,凡在国家税务总局2012年第40号公告生效前已经签订搬迁协议且尚未完成搬迁清算的企业政策性搬迁项目，企业在重建或恢复生产过程中购置的各类资产，可以作为搬迁支出，从搬迁收入中扣除。但购置的各类资产，应剔除该搬迁补偿收入后，作为该资产的计税基础，并按规定计算折旧或费用摊销。凡在国家税务总局2012年第40号公告生效后签订搬迁协议的政策性搬迁项目，应按国家税务总局2012年第40号公告有关规定执行。,国家税务总局关于企业政策性搬迁所得税有关问题的公告（2013年第11号）,政策性搬迁,一、政策性搬迁与非政策性搬迁的税务处理有何区别？二、新旧政策的主要变化？,一、政策性搬迁与非政策性搬迁税务处理的区别,政策性搬迁的税收待遇：1、企业取得搬迁补偿收入，不立即作为当年度的应税收入征税，而是在搬迁周期内，扣除搬迁支出后统一清算。2、给予最长五年的搬迁期限。3、因搬迁而停产的企业，其以前年度发生尚未弥补的亏损的，搬迁期间从法定亏损结转年限中减除。,二、政策性搬迁新旧税收政策的税务处理,国家税务总局关于印发跨地区经营汇总纳税企业所得税征收管理办法的公告（2012年第57号）,原跨地区经营汇总纳税企业所得税征管的文件：国税发200828号已废止国税函2008747号已废止国税函2009221号已废止国税发200979号国税发2008120号税务总局公告2011年第25号税务总局公告2012年第12号,国家税务总局关于印发跨地区经营汇总纳税企业所得税征收管理办法的公告（2012年第57号）,第五条（四）当年撤销的二级分支机构，自办理注销税务登记之日所属企业所得税预缴期间起，不就地分摊缴纳企业所得税。,原政策撤销的分支机构，撤销当年剩余期限内应分摊的企业所得税款由总机构缴入中央国库。,国家税务总局关于印发跨地区经营汇总纳税企业所得税征收管理办法的公告（2012年第57号）,第六条汇总纳税企业按照企业所得税法规定汇总计算的企业所得税，包括预缴税款和汇算清缴应缴应退税款，50%在各分支机构间分摊，各分支机构根据分摊税款就地办理缴库或退库；50%由总机构分摊缴纳,原政策汇算清缴应缴应退税款在总分构办理补退税，不在总分机构之间进行分摊。,国家税务总局关于印发跨地区经营汇总纳税企业所得税征收管理办法的公告（2012年第57号）,第十条汇总纳税企业应当自年度终了之日起5个月内，由总机构汇总计算企业年度应纳所得税额，扣除总机构和各分支机构已预缴的税款，计算出应缴应退税款，按照本办法规定的税款分摊方法计算总机构和分支机构的企业所得税应缴应退税款，分别由总机构和分支机构就地办理税款缴库或退库。,原政策总机构在年度终了后5个月内，应依照法律、法规和其他有关规定进行汇总纳税企业的所得税年度汇算清缴。各分支机构不进行企业所得税汇算清缴。,国家税务总局关于印发跨地区经营汇总纳税企业所得税征收管理办法的公告（2012年第57号）,第十五条总机构应按照上年度分支机构的营业收入、职工薪酬和资产总额三个因素计算各分支机构分摊所得税款的比例。,原政策总机构应按照以前年度（1-6月份按上上年度，7-12月份按上年度）分支机构的经营收入、职工工资和资产总额三个因素计算各分支机构应分摊所得税款的比例。,国家税务总局关于印发跨地区经营汇总纳税企业所得税征收管理办法的公告（2012年第57号）,第十七条本办法所称分支机构资产总额，是指分支机构在经营活动中实际使用的应归属于该分支机构的资产合计额。,原政策资产总额，是指分支机构拥有或者控制的除无形资产外能以货币计量的经济资源总额。,国家税务总局关于印发跨地区经营汇总纳税企业所得税征收管理办法的公告（2012年第57号）,第十七条本办法所称上年度分支机构的营业收入、职工薪酬和资产总额，是指分支机构上年度全年的营业收入、职工薪酬数据和上年度12月31日的资产总额数据，是依照国家统一会计制度的规定核算的数据。一个纳税年度内，总机构首次计算分摊税款时采用的分支机构营业收入、职工薪酬和资产总额数据，与此后经过中国注册会计师审计确认的数据不一致的，不作调整。,原政策各分支机构的经营收入、职工工资和资产总额的数据均以企业财务会计决算报告数据为准。,国家税务总局关于印发跨地区经营汇总纳税企业所得税征收管理办法的公告（2012年第57号）,第二十七条总机构应将查补所得税款（包括滞纳金、罚款，下同）的50%按照本办法第十五条规定计算的分摊比例，分摊给各分支机构（不包括本办法第五条规定的分支机构）缴纳，各分支机构根据分摊查补税款就地办理缴库；50%分摊给总机构缴纳。,原政策未作具体规定。,国家税务总局关于印发跨地区经营汇总纳税企业所得税征收管理办法的公告（2012年第57号）,第二十八条二级分支机构应将查补所得税款的50%分摊给总机构缴纳；50%分摊给该二级分支机构就地办理缴库。,原政策未作具体规定。,国家税务总局关于印发跨地区经营汇总纳税企业所得税征收管理办法的公告（2012年第57号）,自2013年1月1日起施行。,财政部国家税务总局关于进一步鼓励软件产业和集成电路产业发展企业所得税政策的通知（财税【2012】27号）,一、软件企业所得税新旧优惠政策主要变化二、新政策的适用范围三、新老政策的衔接问题注：老政策主要有：财政部国家税务总局关于软件产业和集成电路产业发展税收政策的通知（财税200025号）信息产业部教育部科学技术部国家税务总局关于印发软件企业认定标准及管理办法（试行）的通知（信部联产2000968号）财政部国家税务总局关于企业所得税若干优惠政策的通知（财税20081号）第一条第（一）项至第（九）项自2011年1月1日起停止执行,财政部国家税务总局关于进一步鼓励软件产业和集成电路产业发展企业所得税政策的通知（财税【2012】27号）,一、软件企业所得税新旧优惠政策主要变化：1、认定标准的变化；2、知识产权证明材料的变化；3、即征即退税款税务处理的变化。,软件企业所得税新旧优惠政策对比认定标准变化,软件企业所得税新旧优惠政策对比知识产权证明材料变化,新政策主营业务拥有自主知识产权，其中软件产品拥有省级软件产业主管部门认可的软件检测机构出具的检测证明材料和软件产业主管部门颁发的软件产品登记证书。,老政策具有一种以上由本企业开发或由本企业拥有知识产权的软件产品，或者提供通过资质等级认证的计算机信息系统集成等技术服务的证明材料。,软件企业所得税新旧优惠政策对比即征即退税款税务处理变化,新政策符合条件的软件企业按照财政部国家税务总局关于软件产品增值税政策的通知（财税2011100号）规定取得的即征即退增值税款，由企业专项用于软件产品研发和扩大再生产并单独核算，可以作为不征税收入，在计算应纳税所得额时从收入总额中减除。,老政策财政部国家税务总局关于企业所得税若干优惠政策的通知（财税20081号）规定的软件生产企业实行增值税即征即退政策所退还的税款，由企业用于研究开发软件产品和扩大再生产，不作为企业所得税应税收入，不予征收企业所得税。,财政部国家税务总局关于进一步鼓励软件产业和集成电路产业发展企业所得税政策的通知（财税【2012】27号）,二、新政策的适用范围1、适用企业范围：2011年1月1日后依法在中国境内成立并经认定取得软件企业资质的法人企业。2、适用时间范围：2011年1月1日起执行。,财政部国家税务总局关于进一步鼓励软件产业和集成电路产业发展企业所得税政策的通知（财税【2012】27号）,三、新老政策衔接问题在2010年12月31日前，依照财政部国家税务总局关于企业所得税若干优惠政策的通知（财税【2008】1号）第一条规定，经认定并可享受原定期减免税优惠的企业，可在本通知施行后继续享受到期满为止。文件滞后导致：2011年1月1日前成立，但在2011年1月1日之后被认定为软件企业的，怎么处理？,财政部国家税务总局关于进一步鼓励软件产业和集成电路产业发展企业所得税政策的通知（财税【2012】27号）,财税201227号文件是新办软件企业的新政策，但相关的认定管理办法细则还未出台，因此省局明确：（1）2011年1月1日前成立且已认定通过或年审合格的软件企业，暂按规定享受“两免三减半”政策；（2）2011年1月1日前成立，但是在2011年1月1日之后被认定为软件企业的，暂不允许享受“两免三减半”政策；（3）2011年1月1日后成立的企业，暂缓认定软件企业。,财政部国家税务总局关于广告费和业务宣传费支出税前扣除政策的通知（财税【2012】48号）,1、对化妆品制造与销售、医药制造和饮料制造（不含酒类制造，下同）企业发生的广告费和业务宣传费支出，不超过当年销售（营业）收入30%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。2、广告费和业务宣传费分摊协议3、烟草企业的烟草广告费和业务宣传费支出，一律不得在计算应纳税所得额时扣除。4、本通知自2011年1月1日起至2015年12月31日止执行。,浙江省国家税务局关于企业所得税优惠项目管理问题的公告（2012年第6号）,一、企业所得税优惠项目分为审批类优惠项目和备案类优惠项目。审批类优惠项目主要包括：1、支持和促进就业；2、企业所得税过渡优惠政策。二、除实行审批管理的企业所得税优惠政策外，其他各类企业所得税优惠政策，均实行备案管理。备案分事先备案和事后报送相关资料两种。,浙江省国家税务局关于企业所得税优惠项目管理问题的公告（2012年第6号）,三、事先备案共25项。对列入事先备案的优惠项目，纳税人应按本公告规定时间向主管国税机关报送相关资料，提请备案。主管国税机关在受理纳税人备案申请时应向纳税人出具税务文书受理回执单，并在7个工作日内完成备案登记工作后使用税收减免登记备案告知书告知纳税人执行。对小型微利企业，经审核符合条件的，不需使用税收减免登记备案告知书告知纳税人。对经审核不符合税收优惠条件的，主管国税机关应告知纳税人不得享受税收优惠；对需要事先向税务机关备案而未按规定备案的，纳税人不得享受税收优惠。,浙江省国家税务局关于企业所得税优惠项目管理问题的公告（2012年第6号）,四、事后报送相关资料共7项，具体包括国债利息收入、权益性投资收益、证券投资基金收入、铁路建设债券利息收入、地方政府债券利息所得等。对列入事后报送相关资料的优惠项目，纳税人应按规定在年度纳税申报时向主管国税机关报送税收优惠项目备案登记表及相关资料，主管国税机关审核后如发现其不符合享受税收优惠政策的条件，应取消其享受的税收优惠，并追缴税款。,浙江省国家税务局关于企业所得税优惠项目管理问题的公告（2012年第6号）,五、凡报送的资料属于复印件的，纳税人须加盖公章并注明经核对与原件一致，如受理人员认为需纳税人提供原件的，应验证后当场退还。六、本公告自2012年8月1日起执行，浙江省国家税务局关于企业所得税优惠项目备案管理问题的通知（浙国税函2009194号）同时停止执行。,省局汇算清缴问题解答（33）,一、税前扣除问题（16）二、应纳税所得额确认问题（2）三、优惠政策问题（11）四、注销清算问题（2）五、房地产企业问题（2）,一、税前扣除工资薪金,1、国家税务总局公告2012年15号第一条“关于企业接受外部劳务派遣用工所实际发生的费用计入工资薪金总额”的规定如何执行？答：（1）劳务用工单位向劳务派遣单位支付劳务费用，应根据劳务派遣合同或协议，以及劳务派遣单位开具的劳务发票及附列清单上列明的工资薪金、职工福利费、社会保险费等金额在税前扣除。（2）劳务用工单位若向劳务派遣单位支付劳务费用外，还额外再支付给予劳务派遣单位派遣员工的费用，应依据国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题通知（国税函20093号）等相关规定作为劳务用工单位工资薪金、职工福利费等费用在税前扣除。,一、税前扣除工资薪金,1、国家税务总局公告2012年15号第一条“关于企业接受外部劳务派遣用工所实际发生的费用计入工资薪金总额”的规定如何执行？（3）劳务用工单位为劳务派遣单位派遣员工所负担的所有工资薪金支出额（包含劳务派遣单位支付和本单位直接支付），可计入劳务用工单位工资总额的基数，作为计算职工福利费等各项费用扣除的计算基数。（4）劳务用工单位为劳务派遣单位派遣员工所负担的工资薪金、职工福利、社会保险等支出，不得在劳务派遣单位重复扣除。,一、税前扣除工资薪金,2、省内跨县、市企业的管理人员及员工到所属关联企业工作，编制在原公司，社保仍保留在原地，其在关联企业发放的工资及各种补贴等收入，是否允许在税前扣除？答：依据总局15号公告精神，在不重复扣除的前提下，省内跨县、市企业的管理人员及员工到所属关联企业工作，个人所得税在关联企业所在地缴纳，由关联企业发放的工资及各种补贴等收入，可作为职工工资薪金、职工福利费等费用在税前扣除。集团公司应提供下派员工及就职单位的名单清册。,2011年度企业所得税汇算清缴问题解答,集团公司派员到下属企业工作，五险一金在集团公司缴纳，职工工资应在集团公司列支，否则应按劳务费处理。,一、税前扣除扣除凭证,3、经法院拍卖取得破产企业资产，由于不能取得正式发票，如何在税前扣除？答：通过法院拍卖取得另一企业的资产，如确实无法取得发票的，可依据拍卖协议（合同）、确认书及实际支付款项凭证作为税前扣除的依据。企业折旧年限，可根据资产评估中介机构出具的评估报告，确认资产新旧程度并计提折旧。,2009年度企业所得税汇算清缴问题解答,企业通过各种方式取得的固定资产，必须取得正式发票或相关完税凭证。,一、税前扣除扣除凭证,4、企业为尽快取得货款，对购货方作出付款折扣承诺，并在销售业务完成的情况下，作为财务费用处理。问：企业是否可按销售协议和收款凭证作为税前扣除的依据？答：销货方为鼓励购货方在规定的期限内付款而向购货方提供的债务扣除属于现金折扣，销售商品涉及现金折扣的，应当按扣除现金折扣前的金额确定销售收入金额，现金折扣可在实际发生时作为财务费用扣除。企业可将销售合同（协议）及收款凭证作为税前扣除依据。,一、税前扣除扣除凭证,5、企业违反合同支付的违约金，需要什么凭证在税前扣除？企业因产品质量原因给对方造成损失，经过双方协商达成赔偿协议，支付的赔偿款是否可以税前扣除？答：企业可依据经济合同、赔偿协议及付款凭证等相关凭证在税前扣除。,一、税前扣除扣除凭证,6、上游水电站让渡水源落差，下游企业从发电收入中，提取一定比例补偿给上游企业，未取得发票，能否在企业所得税前扣除？答：上游水电站让渡水源落差，下游企业从发电收入中，提取一定比例补偿给上游企业，应取得正式发票在企业所得税前扣除。,一、税前扣除开办费,7、国家税务总局公告2012年第15号第五条：企业在筹建期间，发生的与筹办活动有关的业务招待费支出，可按实际发生额的60%计入企业筹办费，并按有关规定在税前扣除；发生的广告费和业务宣传费，可按实际发生额计入企业筹办费，并按有关规定在税前扣除。应如何理解？答：根据国家税务总局关于企业所得税若干税务事项衔接问题的通知（国税函200998号）第九条第一款“新税法中开（筹）办费未明确列作长期待摊费用，企业可以在开始经营之日的当年一次性扣除，也可以按照新税法有关长期待摊费用的处理规定处理，但一经选定，不得改变”的规定，筹办期发生的业务招待费按发生额的60%计入筹办费后，在以后一次性分摊或分三年摊销扣除时，60%部分可以全额扣除，不在计算限额内。发生的广告费和业务宣传费，可按实际发生额计入企业筹办费，一次性分摊或分三年摊销扣除。,一、税前扣除开办费,8、2013年1月1日起执行的小企业会计准则规定，企业产生的开办费直接记入“管理费用”科目，而“管理费用”科目月末应将余额结转至“本年利润”，结转后应无余额。因此，企业在筹建期间财务上必然会产生亏损数，税务方面应如何衔接？答：对于开办费问题，国家税务总局国税函201079号文第七条规定：企业从事生产经营之前进行筹办活动期间发生筹办费支出，不得计算为当期亏损，应按照国税函200998号第九条规定执行，新税法中开（筹）办费未明确列作长期待摊费用，企业可以在开始经营之日的当年一次性扣除，也可以按照新税法有关长期待摊费用的处理规定处理，但一经选定，不得改变。这样，税会差异将不可避免产生。,2010年度企业所得税汇算清缴问题解答,根据国家税务总局关于企业所得税若干税务事项衔接问题的通知（国税函200998号）“新税法中开（筹）办费未明确列作长期待摊费用，企业可以在开始经营之日的当年一次性扣除，也可以按照新税法有关长期待摊费用的处理规定处理，但一经选定，不得改变。”文件精神，企业设置“开办费”科目进行归集的，可选择开始经营之日的当年一次性扣除或作长期待摊费用处理；企业无“开办费”科目设置的，可直接进行相关费用归集。,一、税前扣除资产损失,9、如果损失已实际发生或符合法定资产损失确认条件，但会计上作“待处理财产损溢”，未做损失处理，是否等到会计上做损失处理年度申报？答：根据国家税务总局公告2011年第25号第四条“法定资产损失，应当在企业向主管税务机关提供证据资料证明该项资产已符合法定资产损失确认条件，且会计上已作损失处理的年度申报扣除”。,一、税前扣除资产损失,10、企业未按照规定进行清单申报和专项申报，但该实际损失在税务机关后续审核时发现企业已在税前扣除，企业是否可以补办申报手续后在税前扣除？答：企业未按照规定进行清单申报和专项申报，不能在文件规定年限内税前扣除，应进行纳税调整，第二年重新进行申报扣除。,一、税前扣除资产损失,11、担保公司不能收回的代偿款损失，是否适用国家税务总局公告2011年第25号第四章货币资产损失的规定确认资产损失？答:担保损失与贷款损失性质相似，应依据25号公告第六章投资损失进行处理。,一、税前扣除其他,12、国家税务总局公告2012年第15号第六条“根据中华人民共和国税收征收管理法的有关规定，对企业发现以前年度实际发生的、按照税收规定应在企业所得税前扣除而未扣除或者少扣除的支出，企业做出专项申报及说明后，准予追补至该项目发生年度计算扣除，但追补确认期限不得超过5年”，及第九条“本公告规定适用于2011年度及以后各年度企业应纳税所得额的处理”。如何理解？“企业做出专项申报和说明”包括哪些内容？答：（1）依据总局15号公告精神，企业2011年以前发生的应扣未扣或者少扣除的支出，可按第六条期限追补确认。（2）企业做出专项申报和说明应提供材料包括：以前年度应扣未扣支出的成本，已在追溯调整年度实际发生的相关证据材料，以及以前年度相关支出应扣未扣的原因;分年度根据权责发生制原则追溯调整的具体计算分析及补（退）税情况、弥补亏损情况等相关书面情况说明；已实际发生的相关证据材料（包括相关支出涉及的合同、协议、入库凭证等）。,一、税前扣除其他,13、国家税务总局公告2012年第15号第八条“根据企业所得税法第二十一条规定，对企业依据财务会计制度规定，并实际在财务会计处理上已确认的支出，凡没有超过企业所得税法和有关税收法规规定的税前扣除范围和标准的，可按企业实际会计处理确认的支出，在企业所得税前扣除，计算其应纳税所得额”。问：企业进行纳税调减是否允许？答：企业按照会计要求确认的支出，没有超过税法规定的标准和范围（如折旧年限的选择）的，为减少会计与税法差异的调整，便于税收征管，在税务处理时，将不再进行调整。即会计年限长于税收规定年限的，企业不能进行纳税调减。,一、税前扣除其他,14、今年因订单不足造成部分设备停产，停产期间上述设备折旧该如何处理？大修理期间、季节性停用的机器设备折旧可否计提？答：在不违背税法的前提下，遵从企业会计处理。,一、税前扣除其他,15、采用公允价值模式计量的投资性房地产，可否按税法的规定计提折旧或摊销，并在企业所得税年度申报时纳税调减？答：投资性房地产按公允价值计量后会计上不计提折旧，所得税汇算清缴时折旧不作纳税调减处理。待资产处置时按处置收入减去计税基础后并计应纳税所得额。,一、税前扣除其他,16、企业支付的海关进口货物滞报金是否可税前扣除？答：根据海关法有关规定，滞报金是由于进口货物收货人或代理人超过法定期限向海关报关而产生的一种费用，不是罚款。因此，企业支付的进口货物滞报金，允许在企业所得税前扣除。,二、应纳税所得额确认,17、企业发现2011年有费用多计，2012年通过“利润分配未分配利润”科目进行调整，2012年所得税汇算清缴时，是否可以直接调整应纳税所得额？还是要调整2011年的应纳税所得额？答：依据国家税务总局公告2012年第15号文件精神，应在2011年企业应纳税所得额中进行调整。,二、应纳税所得额确认,18、承租企业取得被承租企业的收益，是否并计应纳税所得额？企业（承租企业）以支付租金方式整体租赁经营另一企业（被承租企业），合同约定承租企业以被承租企业名义经营，且经营成果（税后利润）归属承租企业所有。租赁结束后，承租企业分回的收益是否应并计应纳税所得额？答：企业全部或部分被承租经营，但未改变被承租企业的名称，未变更工商登记，并仍以被承租企业名义对外从事生产经营活动，不论被承租企业与承租方如何分配经营成果，均以被承租企业为企业所得税纳税义务人，就其全部所得征收企业所得税。承租企业取得被承租企业的税后收益，应并计承租企业的收入总额，缴纳企业所得税。,三、优惠政策小型微利,19、小型微利企业资产总额计算方法。根据财税200969号第七项规定，从业人数和资产总额指标，按企业全年月平均值确定，具体计算公式如下：月平均值(月初值月末值)2；全年月平均值全年各月平均值之和12。而国家税务总局2012年第14号公告、浙江省国家税务局2012年第2号公告规定，按照（国税函2008251号）第二条规定执行，即“从业人数”按企业全年平均从业人数计算，资产总额按企业年初和年末的资产总额平均计算。资产总额计算方法两者不一致，如何执行。答：按2012年第14号公告执行。,三、优惠政策股息红利,20、企业通过第三方转持的股份分红是否可作为免税收入？例如:A借款给B，由B出面投资于C，最后C税后利润分红给B，再由B划给A。A取得的分红可否作为免税收入？答：企业通过第三方转持的股份其实质为债权性投资而非股权性投资，其分红不能作为免税收入。,三、优惠政策股息红利,21、企业取得的投资分红，超过按投资比例计算的金额，且投资协议与企业章程对分红比例均无特别约定，超过部分是属于取得的居民企业间的股息红利为免税收入？答：企业取得超过投资比例的分红，且投资协议与企业章程对超比例分红均无特别约定，超过部分不属于取得居民企业间股息红利的免税收入，应并计所得缴纳企业所得税。,三、优惠政策高新企业,22、高新技术企业认定后在境外成立分公司，其境外所得能否按15%的优惠税率计算企业所得税？是否一定要重新认定后才可以享受15%的税率？答：高新技术企业申请认定时，如申请材料不包括境外分公司生产经营的相关指标，其境外所得不能享受高新技术企业所得税优惠政策。企业应按高新技术企业认定管理办法（国科发火2008172号）第十四条的规定，以境内、境外的全部生产经营指标，重新申请认定后，境外所得方可享受高新技术企业所得税优惠政策。,三、优惠政策高新企业,23、某企业被认定为高新技术企业后到主管税务机关备案享受优惠政策，因备案资料达不到要求，能否享受高新技术企业优惠？答：根据国家税务总局关于企业所得税税收优惠管理问题的补充通知（国税函2009255号）规定，列入事先备案的税收优惠，纳税人应向税务机关报送相关资料，提请备案，经税务机关登记备案后执行。对需要事先向税务机关备案而未按规定备案的，纳税人不得享受税收优惠；经税务机关审核不符合税收优惠条件的，税务机关应书面通知纳税人不得享受税收优惠。因此，高新技术企业因备案资料达不到要求，不予享受优惠政策。,三、优惠政策节能项目,24、符合条件的节能服务公司实施合同能源管理项目，自项目取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起三免三减半。企业是就节能服务公司的全部所得，还是仅仅就该项目所得享受优惠政策的？如果企业从事多个合同能源项目的，是否要分开核算各个合同能源项目所得，就各合同能源项目分别享受三免三减半的税收优惠？答：符合条件的节能服务公司实施合同能源管理项目，应自该项目取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起，就该项目所得享受三免三减半优惠政策。企业从事多个合同能源项目的，应分别核算，按项目分别享受优惠。,三、优惠政策加计扣除,25、企业在研发产品试生产阶段形成样品的，其销售收入应冲减研发费用。如果样品在以后年度出售，其对应的销售收入如何冲减研发费用？答：样品在以后年度出售，其对应的销售收入应冲减该项目对应的研发费用，直至冲减为0，如项目对应的研发费用已在以前年度扣除，企业应做纳税调整。,三、优惠政策加计扣除,26、企业委托境外机构进行研究开发所发生的研发费用是否可以加计扣除？答：企业委托境外机构进行研究开发所发生的研发费用不可加计扣除。,三、优惠政策农产品初加工,27、食品批发企业购进生猪，委托屠宰场加工成白肉再批发给其他企业，能否享受农产品初加工优惠政策？答：批发企业购进生猪，委托加工后再批发给其他企业，不能享受农产品初加工优惠政策。,三、优惠政策优惠叠加,28、某内陆养殖企业，所得税享受项目所得减半征收。2011年该企业被认定为高新技术企业。该企业农林牧渔项目所得计算应纳所得税时，是否可以按高新技术企业15%的优惠税率执行？答：国家税务总局关于进一步明确企业所得税过渡期优惠政策执行口径问题的通知（国税总局国税函2010157号）规定“居民企业取得中华人民共和国企业所得税法实施条例第八十六条、第八十七条、第八十八条和第九十条规定可减半征收企业所得税的所得，是指居民企业应就该部分所得单独核算并依照25%的法定税率减半缴纳企业所得税。”因此该企业农林牧渔项目所得计算应纳所得税时，应就该部分所得单独核算并依照25%的法定税率减半缴纳企业所得税。,三、优惠政策放弃减免,29、企业从事项目兼有企业所得税免税，如未作减免税备案，即企业放弃企业所得税减免税优惠政策，可否不按免税项目核算，当年度免税项目的亏损额与非免税项目所得额合并计算企业所得税？答：国税总局国税函2010148号文件规定，对企业取得的免税收入、减计收入以及减征、免征所得额项目，不得弥补当期及以前年度应税项目亏损；当期形成亏损的减征、免征所得额项目，也不得用当期和以后纳税年度应税项目所得抵补。如果企业放弃享受优惠政策，可以不分别核算，合并计算缴纳企业所得税。,四、注销清算,30、省局公告2012第8号浙江省国家税务局关于发布的公告，规定了企业清算备案程序，问：对于核定征收企业的清算按什么方式？答：