《财务会计学存货》PPT课件

河南工程学院会计学系,1,第三章存货,第一节存货的概述第二节原材料的核算第三节库存商品的核算第四节周转材料的核算第五节期末存货的计量,河南工程学院会计学系,2,教学目标：1掌握存货的概念和范围；掌握存货的入账价值的确定；掌握存货发出的计价方法；掌握期末存货的计价2掌握原材料按实际成本计价的核算和按计划成本计价的核算3掌握存货盘盈、盘亏及毁损的账务处理4熟悉包装物的计价；熟悉发出包装物的账务处理方法5熟悉低值易耗品摊销的一次摊销法和分期摊销法及账务处理6了解存货数量的盘存方法；了解原材料的主要分类方法,河南工程学院会计学系,3,教学重点：1存货的概念、计价2原材料按实际成本计价的核算3原材料按计划成本计价的核算4.存货清查教学难点：1计划成本法的核算2存货期末计量教学方法：采取讲授、案例分析和学生课堂讨论相结合的方法。教学时数：6学时,河南工程学院会计学系,4,本章适用的会计准则,中国会计准则,企业会计准则第1号存货,国际会计准则,IAS2存货,河南工程学院会计学系,5,第一节存货的概述,一、存货的概念及特点二、存货的分类三、存货的计价,河南工程学院会计学系,6,一、存货的概念及特点,存货是指企业在日常生产经营过程中持有以备出售、消耗，或者处于生产或提供劳务过程中将消耗的各种有形资产，包括各种原材料、商品、在产品、半成品、产成品等。一项资产是否属于存货，关键看其目的和用途。比如企业拥有的一辆汽车，如果是企业自己使用，则属于固定资产；如果是为了销售而储存，则应属于库存商品即存货。,河南工程学院会计学系,7,二、存货的分类,存货按其经济内容可以分为以下八类：原材料、在产品、半成品、产成品、商品、周转材料、委托代销商品。存货按其存放地点可以分为以下四类：库存存货、在途存货、加工中存货、委托代销存货。,河南工程学院会计学系,8,三、存货的计价,取得存货的计价发出存货的计价,河南工程学院会计学系,9,(一)取得存货的计价,企业的存货在取得时，应当按照实际成本入账。存货的实际成本或入账价值应按如下方法确定：1.外购的存货。外购的存货实际成本由下列各项组成：买价、运杂费、运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费用、购入物资负担的税金(如关税等)和其他费用。包括采购过程中发生的一切直接和间接支出。,1、为了简化核算，采购人员差旅费、专设采购机构的经费、市内零星运输费等，不列入采购成本，由“管理费用”列支。2、非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用，作“营业外支出”。3、仓储费用（不含生产性必须仓储费用），作“管理费用”。,注意,河南工程学院会计学系,10,(一)取得存货的计价,1、外购存货的计价包括采购过程中发生的一切直接和间接支出。,河南工程学院会计学系,11,1、外购存货的计价包括采购过程中发生的一切直接和间接支出。,指供货单位发票上所列明的货款金额。,(一)取得存货的计价,河南工程学院会计学系,12,包括存货运到企业并验收入库前所发生的包装费、运输费、保险费等。,运输费可根据运费结算单据所列运费金额7的扣除率计算进项税额予以扣除。,1、外购存货的计价包括采购过程中发生的一切直接和间接支出。,(一)取得存货的计价,河南工程学院会计学系,13,买价运杂费运输途中的合理损耗入库前的挑选整理费用税金,采购成本,包括挑选整理过程中的工、费支出和必要的损耗，回收的下脚料价值应从中扣除。,1、外购存货的计价包括采购过程中发生的一切直接和间接支出。,(一)取得存货的计价,河南工程学院会计学系,14,买价运杂费运输途中的合理损耗入库前的挑选整理费用税金,采购成本,包括进口存货应负担的关税、消费税，未取得增值税专用发票(或海关完税证)的一般纳税企业和小规模纳税企业采购材料支付的增值税。,1、外购存货的计价包括采购过程中发生的一切直接和间接支出。,(一)取得存货的计价,河南工程学院会计学系,15,2.自制的存货。企业自制存货，主要是指工业企业的自制原材料物品及半成品，按生产过程中发生的实际成本计价，包括：耗用的原材料费用、人工费用和制造费用等。3.委托加工存货。委托加工存货的实际成本包括：发出加工存货的实际成本、加工费用、往返运输费用和税金及附加等。4.投资者投入的存货。投入存货按投资各方确认的价值计价。5.接受捐赠的存货。如捐赠方提供了有关凭据的，按凭据上标明的金额加上应支付的相关税费作为实际成本；未提供有关凭据的，按其市价或同类、类似存货的市场价格的估计金额，加上应支付的相关税费，作为实际成本。6.盘盈的存货。盘盈存货的入账价值为同类或类似存货的市场价格。,(一)取得存货的计价,河南工程学院会计学系,16,(二)发出存货的计价,1.先进先出法2.加权平均法3.移动平均法4.个别计价法5.毛利率法6.售价金额核算法,河南工程学院会计学系,17,存货发出的计价方法的影响,发出存货的确定方法，是确定企业生产成本和销售成本的基础，所以存货计价方法不同会对财务状况和经营成果产生不同的影响，主要表现在三个方面：存货计价直接影响损益期初结存+本期购入-本期发出=期末结存本期发出=期初结存+本期购入-期末结存发出高，收益低；发出低，收益高。期初与发出成正比，与收益成反比；期末与发出成反比，与收益成正比。,河南工程学院会计学系,18,具体影响为：,（1）期末低估，当期收益减少；（2）期末高估，当期收益增加；（3）期初低估，当期收益增加；（4）期初高估，当期收益减少。对资产负债表有关数字有直接影响（存货项目）对计算所得税费用有直接影响（影响损益，从而影响所得税）,河南工程学院会计学系,19,1先进先出法,先进先出法是假定先购进的存货先发出或先收到的存货先耗用，并根据这种假定的成本流程对发出存货和期末存货进行计价的方法。具体做法是：接收有关原材料时，逐笔登记每一批原材料的数量、单价和金额；发出原材料时，按照先进先出的原则计价，逐笔登记原材料的发出和结存金额。这种计价方法的特点是使存货的账面结存成本接近于近期市场价格。先进先出法可以随时结转存货的发出成本，但比较繁琐，如果存货收发业务较多，单价不稳定，则工作量较大。在物价持续上涨时，使期末存货成本接近于市价，而发出存货成本较低，导致利润偏高。,河南工程学院会计学系,20,【例31】黄河公司2010年6月1日结存甲种原材料300公斤，每公斤实际成本为10元；6月5日和6月20日分别购入该原材料900公斤和600公斤，每公斤实际成本分别为11元和12元；6月10日和6月25日分别发出该原材料1050公斤和600公斤。按先进先出法计价核算时，发出和结存原材料的成本如下表所示。,河南工程学院会计学系,21,河南工程学院会计学系,22,2加权平均法,加权平均法亦称月末一次加权平均法或综合平均法，是根据月收入全部存货的数量加月初存货数量作为权数，去除本月收入存货全部成本和月初存货成本之和，计算出存货的加权平均单位成本，从而确定存货的发出成本和期末结存原材料价值的一种方法。其计算公式为：月末结存存货成本=月末结存存货数量加权平均单价本月发出存货成本=本月发出存货数量加权平均单价或：=期初结存存货成本+本期购进存货成本-本月发出存货成本采用加权平均法只在月末一次计算加权平均单价，比较简单，有利于简化成本计算工作，但由于平时无法从账上提供发出和结存存货的单价及金额，因此不利于存货成本的日常管理与控制。,河南工程学院会计学系,23,【例32】根据例31资料，采用加权平均法计算甲原材料的成本如下：本月发出甲原材料的成本165011.1718430.50（元）月末库存甲原材料的成本3000+17100-18430.501669.50（元）,河南工程学院会计学系,24,3移动平均法,亦称移动加权平均法。是指以每次收货后，立即根据库存存货数量和成本，计算出新的移动平均单价的一种方法。其计算原理与加权平均法基本相同，区别是要求在每次收入存货时重新计算加权平均单价。计算公式如下：本次发出存货成本本次发出存货数量本次发货前存货的单位成本本月月末库存存货成本月末库存存货数量本月月末存货单位成本采用移动平均法能够使管理当局及时了解存货的结存情况。计算的平均单位成本以及发出和结存的存货成本比较客观。但由于每次收货都要计算一次单位成本，计算工作量较大，对收发货较频繁的企业不适用。,河南工程学院会计学系,25,【例33】根据例31资料，采用移动平均法计算甲种原材料的成本如下：第一次发货的存货成本105010.7511287.50第一次发货后结存的存货成本15010.751612.50第二次发货的存货成本60011.757050（元）第二次发货后（月末）结存的存货成本15011.751762.50（元）甲原材料月末结存150公斤，月末库存存货成本为176250元；本月发出存货成本合计为1833750(11287.50+7050),河南工程学院会计学系,26,4个别计价法,是通过逐一辨认每一批发出存货和期末存货所属的购进批别或生产批别，分别按其购入或生产时所确定的单位实际成本作为计算各批发出存货和期末存货成本的方法。发出存货实际成本计算公式为：每批存货发出成本=该批存货发出数量该批存货收入时的实际单位成本采用这种方法计算发出存货和期末存货的成本比较合理、准确，但应用的前提是必须能够对发出和结存存货的批次进行具体辨认，以确认其所属的收入批次，往往需要做大量具体工作。所以，个别认定法一般适用于那些容易识别、存货品种数量少、单位成本较高、同类产品却存在较大差异的存货计价。,河南工程学院会计学系,27,5.毛利率法,毛利率法是指根据本期销售净额乘以上期实际(或本期计划)毛利率匡算本期销售毛利，并据以计算发出存货和期末结存存货成本的一种方法。计算公式如下：100销售净额商品销售收入一销售退回与折让销售毛利销售净额毛利率销售成本销售净额一销售毛利这一方法是商品流通企业，尤其是商业批发企业常用的计算本期商品销售成本和期末库存商品成本的方法。商品流通企业由于经营商品的品种繁多，如果分品种计算商品成本，工作量将大大增加。而且，一般来讲，商品流通企业同类商品的毛利率大致相同，采用这种存货计价方法既能减轻工作量，也能满足对存货管理的需要。采用毛利率法应以各月毛利率相对稳定为前提，且使用时可以不必对存货进行实地盘点。因而这一方法是商品流通企业，特别是批发企业常用的计算本期商品销售成本和期末库存商品成本的方法。,河南工程学院会计学系,28,【例3-4】兴科尔商场2010年6月的期初存货成本为2000元，本月购进商品18900元，本月的销售收入32300元，发生的销售折让为7500元，该类商品上月的毛利率为25。请计算本月已销商品成本和库存商品成本。本月销售净额=323007500=24800(元)本月销售毛利=2480025=6200(元)本月销售成本=248006200=18600(元)库存商品成本=2000+1890018600=2300(元),河南工程学院会计学系,29,6.售价金额核算法,是指平时商品的购进、储存、销售均按售价记账，售价与进价的的差额通过“商品进销差价”科目核算，期末计算进销差价率和本期已销商品应分摊的进销差价，并据以调整本期销售成本的一种方法。有关计算公式如下：期末存货成本=期末存货售价总额成本率本期销售成本=期初存货成本+本期购货成本-期末存货成本零售价法广泛运用于商业零售企业，因为这些商业零售企业除对商品进行标价外，同时还按成本和零售价登记购货记录，这就为按零售价法提供了可能。对于从事商业零售业务的企业(如百货公司、超市等)，由于经营的商品种类、品种、规格等繁多，而且要求按商品零售价格标价。采用其他成本计算结转方法均较困难，因此广泛采用这一方法。,河南工程学院会计学系,30,【例3-5】心通心商厦2006年6月的期初存货成本为28000元，售价总额为42000元；本期购货成本为140000元，售价总额为198000元；本期销售收入为180000元。请计算期末存货成本和本期销货成本。成本率=(28000+140000)(42000+198000)10070期末存货售价总额=42000+19800018000060000(元)期末存货成本=600007042000(元)本期销售成本=28000126000(元),河南工程学院会计学系,31,第二节原材料的核算,一、原材料按实际成本计价的核算二、原材料按计划成本计价的核算,河南工程学院会计学系,32,原材料的分类1、原料及主要材料2、辅助材料3、燃料4、修理用备件5、包装材料6、外购半成品,原料及主要材料：经过生产加工后构成产品实体或主要成分的各种原料和材料。如加工企业中，炼铁用的铁矿石，纺纱用的原棉，炼油用的原油等。,辅助材料：直接用于生产过程，有助于产品的形成或为产品生产创造正常劳动条件，但不构成产品主要实体的各种材料，如漂染用的漂白剂、染料、防腐用的油漆等。,燃料：在生产过程中用来燃烧发热的各种燃料，包括固体燃料、液体燃料和气体燃料，如煤、汽油、天然气等。,修理用备件：为修理本企业的机器设备和运输设备等所专用的各种设备配件，如齿轮、阀门、轴承等。,外购半成品：外部购入（订购）用来进一步加工或直接用于产品以构成产品实体或主要成分的劳动对象，通常将其列入原料及主要材料。,原材料指企业在生产过程中经加工改变其形态或性质并构成产品主要实体的各种原料、主要原材料和外购半成品，以及不构成产品实体但有助于产品形成的辅助材料。,河南工程学院会计学系,33,一、原材料按实际成本计价的核算,（一）科目设置需设“原材料”科目和“在途物资”科目对原材料进行核算。,河南工程学院会计学系,34,该账户属资产类账户，用来核算企业库存的各种原材料的实际成本，按照原材料的保管地点(仓库)，材料类别、品种和规格设置原材料明细账(或原材料卡片)，进行明细分类核算。,河南工程学院会计学系,35,该账户属资产类账户，用来核算企业已经付款或已开出承兑商业汇票但尚未到达或尚未验收入库的各种物资的实际成本，按供应单位设置明细账进行明细分类核算。,河南工程学院会计学系,36,（二）购入原材料的会计处理,1.货款已经支付或已开出、承兑商业汇票，同时原材料已验收入库根据银行结算凭证、发票账单和收料单等凭证：借：原材料应交税费应交增值税(进项税额)贷：银行存款/其他货币资金/应付票据,河南工程学院会计学系,37,【例3-6】心通心公司从北方钢厂购入A原材料一批，专用发票(指增值税专用发票，下同)上记载的货款为30000元，增值税5100元。另北方钢厂代垫运输费400元，全部款项已用转账，支票付讫，原材料已验收入库。会计分录：借：原材料A原材料30400应交税费应交增值税(进项税额)5100贷：银行存款35500,河南工程学院会计学系,38,【例3-7】心通心公司持银行汇票1000000元从冬浦化工厂购入B原材料一批，专用发票上记载的货款为800000元，增值税136000元，另支付运杂费1000元，原材料已验收入库，剩余票款退回并存入银行。借：原材料B原材料801000应交税费应交增值税(进项税额)136000银行存款63000贷：其他货币资金银行汇票1000000,河南工程学院会计学系,39,2.货款已经支付或已开出、承兑商业汇票，原材料尚未到达或尚未验收入库先付款时：借：在途物资应交税费应交增值税(进项税额)贷：银行存款/其他货币资金/应付票据待材料验收入库后：借：原材料贷：在途物资,河南工程学院会计学系,40,【例3-8】心通心公司采用汇兑结算方式向北方化工厂购入D原材料一批，发票及账单已收到，货款10000元，增值税1700元，运费300元，原材料尚未到达，款项已由银行支付。借：在途物资D原材料10300应交税费应交增值税(进项税额)1700贷：银行存款2200【例3-9】承上例，上述购入的D原材料已收到，并验收入库。借：原材料D原材料10300贷：在途物资D原材料10300,河南工程学院会计学系,41,3.货款尚未支付，原材料已经验收入库（1）在这种情况下，如果发票账单已到，按发票账单所记载有关金额记账；借：原材料应交税费应交增值税(进项税额)贷：应付账款,河南工程学院会计学系,42,【例3-10】兴科尔公司从冬浦化工厂购入E原材料一批，货款400000元，增值税68000元，对方代垫运费5000元，发票及账单已收到。款项尚未支付，原材料已验收入库。借：原材料E原材料405000应交税费应交增值税(进项税额)68000贷：应付账款冬浦化工厂473000,河南工程学院会计学系,43,（2）如果发票账单未到也无法确定实际成本时，月末暂估入账：借：原材料(合同价格或计划价格)贷：应付账款(合同价格或计划价格)下月初用红字予以冲销：借：原材料(合同价格或计划价格)(红字)贷：应付账款(合同价格或计划价格)(红字)待下月收到发票账单付款或开出承兑商业汇票后：借：原材料应交税费应交增值税(进项税额)贷：应付账款,河南工程学院会计学系,44,【例3-11】兴科尔公司从北方化工厂购入F原材料一批，原材料已验收入库，月末发票账单尚未收到也无法确定其实际成本，暂估价值为80000元。暂估入账：借：原材料F原材料80000贷：应付账款暂估应付账款80000下月初用红字冲回：借：原材料F原材料80000贷：应付账款暂估应付账款80000【例3-12】承上例，上述购入的F原材料于次月收到发票账单，货款90000元，增值税15300元，对方代垫运杂费2000元。已用银行存款付讫。借：原材料F原材料92000应交税费应交增值税(进项税额)15300贷：银行存款107300,河南工程学院会计学系,45,4.货款已经预付，原材料尚未验收入库预付原材料价款时：借：预付账款贷：银行存款原材料验收入库：借：原材料应交税费应交增值税(进项税额)贷：预付账款预付款项不足，补付上项货款时：借：预付账款贷：银行存款退回多付的款项时：借：银行存款贷：预付账款为了简化核算，企业对于原材料收入业务可以定期编制“收料凭证汇总表”，据以登记总分类账。,河南工程学院会计学系,46,【例3-13】根据与西方钢厂的购销合同规定，兴科尔公司为购买甲原材料向西方钢厂预付400000元货款的80，计320000元，已通过汇兑方式汇出。借：预付账款西方钢厂320000贷：银行存款320000【例3-14】承上例，兴科尔公司收到西方钢厂发运来的甲原材料，已验收入库。有关发票账单记载，该批货物的货款400000元，增值税68000元，对方代垫运杂费2000元，所欠款项以银行存款付讫。原材料入库时：借：原材料甲原材料402000应交税费应交增值税(进项税额)68000贷：预付账款东方钢厂470000补付货款时：借：预付账款西方钢厂150000贷：银行存款150000,河南工程学院会计学系,47,5.原材料的短缺或毁损,合理损耗：按实际数量入账，支出总额不变供货单位责任：货款未付，拒付（含货款及分摊运费）货款已付，冲减“应付账款”运输单位责任：计入“其他应收款”非常损失或尚未查明原因：先计入“待处理财产损溢”，有责任人转入“应付账款”，非常损失转入“营业外支出”，其他转入“管理费用”,河南工程学院会计学系,48,【例3-15】向武汉钢铁厂购进圆钢10吨，每吨买价2000元，计20000元，增值税款3400元，代垫运杂费200元。材料验收入库时发现短少2吨。,如果短缺2吨在货款承付期内，填制部分拒绝承付理由书，通知银行拒付货款。当银行同意拒付，退回“部分拒绝承付理由书”回单时：借：原材料圆钢16160应交税费应交增值税(进项税额)2720贷：银行存款18880,如果短缺2吨圆钢的货款已经承付，属于供货单位责任事故。借：原材料圆钢16160应付账款武汉钢铁厂4040贷：在途物资武汉钢铁厂20200,河南工程学院会计学系,49,如果短缺2吨圆钢的货款已经承付，属于供货单位责任事故。若收到武汉钢铁厂补发材料验收入库：借：原材料圆钢4040贷：应付账款武汉钢铁厂4040若收到武汉钢铁厂退回价款：借：银行存款4720应交税费应交增值税(进项税额)680贷：应付账款武汉市钢铁厂4040,如果短缺2吨圆钢属运输途中丢失，应由运输部门赔偿。借：原材料圆钢16160其他应收款运输部门4720应交税费应交增值税(进项税额)680贷：在途物资武汉钢铁厂20200,河南工程学院会计学系,50,如果短缺2吨圆钢属运输途中意外事故造成，在批准处理之前：借：原材料圆钢16160待处理财产损溢待处理流动资产损溢4720贷：在途物资武汉钢铁厂20200应交税费应交增值税(进项税额转出)680,在查明原因批准处理后：属于应由供应单位、运输部门、保险公司和其他过失人负责赔偿的损失：借：应付账款/其他应收款贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢,河南工程学院会计学系,51,如果短缺2吨圆钢属运输途中意外事故造成，在查明原因批准处理后：属于自然灾害等非正常原因造成的损失，应将扣除残料价值和过失人、保险公司赔偿后的净损失：借：营业外支出非常损失贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢,属于无法收回的其他损失，经批准后：借：管理费用贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢,河南工程学院会计学系,52,（三）自制原材料,自制并已验收入库的原材料，以实际成本借记“原材料”科目，贷记“生产成本”科目。【例3-16】甲企业生产车间本月加工完成A材料1200千克，已全部验收入库，实际成本为16000元。账务处理如下:借：原材料A材料16000贷：生产成本16000,河南工程学院会计学系,53,（四）发出原材料的会计处理,企业各生产单位及有关部门领用的原材料具有种类多、业务频繁等特点。为了简化核算，可以在月末根据“领料单”或“限额领料单”中有关领料的单位、部门等加以归类，编制“发料凭证汇总表”，据以编制记账凭证、登记入账。发出原材料实际成本的确定，可以由企业从上述个别计价法、先进先出法、加权平均法、移动平均法等方法中选择。计价方法一经确定，不得随意变更。如需变更，应在会计报表附注中予以说明。,河南工程学院会计学系,54,【例3-17】根据“发料凭证汇总表”的记录，5月份基本生产车间领用甲原材料500000元。辅助生产车间领用甲原材料40000元。车间管理部门领用乙原材料5000元，企业行政管理部门领用乙原材料4000元。计549000元。借：生产成本基本生产成本500000辅助生产成本40000制造费用5000管理费用4000贷：原材料乙材料540000乙材料9000,河南工程学院会计学系,55,销售原材料,（1）出售原材料时借：银行存款等科目贷：其他业务收入应交税费（2）同时按出售原材料的实际成本借：其他业务成本贷：原材料,河南工程学院会计学系,56,二、原材料按计划成本计价的核算,原材料按计划成本进行计价的核算，是指原材料的日常收发及结存，无论总分类核算还是明细分类核算，均按照计划成本计价的方法。其特点是：收发凭证按原材料的计划成本计价，原材料总分类账和明细分类账均按计划成本登记，原材料的实际成本与计划成本的差异，通过“材料成本差异”科目核算。月份终了，通过分配材料成本差异，将发出原材料的计划成本调整为实际成本。计划单位成本除有特殊情况应当调整外，在年度内一般不作变动。,河南工程学院会计学系,57,（一）基本核算程序,采用计划成本进行原材料日常核算的企业，其基本的核算程序如下：1企业应先制定各种原材料的计划成本目录，规定原材料的分类、各种原材料的名称、规格、编号、计量单位和计划单位成本。2平时收到原材料时，应按计划单位成本计算出收入原材料的计划成本填入收料单内，并按实际成本与计划成本的差额，作为“材料成本差异”分类登记。3平时领用、发出的原材料，均按计划成本计算，月份终了再将本月发出原材料应负担的成本差异进行分摊，随同本月发出原材料的计划成本记入有关账户，将发出原材料的计划成本调整为实际成本。发出原材料应负担的成本差异，应当按月分摊，不得在季末或年末一次分摊。,河南工程学院会计学系,58,计划成本核算下账户的设置1、材料采购（资产类）2、原材料（资产类）,验收入库的材料的计划成本,发出的材料的计划成本,库存材料的计划成本,采购的材料的实际成本,验收入库的材料的计划成本,在途未入库的材料的实际成本,“材料采购”是“过渡性”账户（过程过渡），采购结束，账户结平。,河南工程学院会计学系,59,河南工程学院会计学系,60,银行存款材料采购原材料应交税费应交增值税（进项税额）,差异额计入材料成本差异（资产类，原材料的调整账户）,入库材料实际成本大于计划成本的差异额（超支额）,入库材料实际成本小于计划成本的差异额（节约额）,3,河南工程学院会计学系,61,(二)科目设置需设“原材料”科目、“材料采购”科目和“材料成本差异”科目对原材料进行核算。（三）购入原材料的账务处理在计划成本法下，取得的原材料先要通过“材料采购”科目进行核算，原材料的实际成本与计划成本的差异，通过“材料成本差异”科目进行核算。,河南工程学院会计学系,62,（三）购入原材料的账务处理,1.采购时财会部门根据银行结算凭证、发票账单等凭证：借：材料采购(实际成本)应交税费应交增值税(进项税额)贷：银行存款/其他货币资金/应付票据/应付账款等2.验收入库时根据“收料单”：（1）借：原材料(计划成本)贷：材料采购(计划成本)（2）结转材料成本超支差异额：借：材料成本差异贷：材料采购结转材料成本节约差异额：借：材料采购贷：材料成本差异3.月末，未收到发票账单的存货按计划成本暂估入账，月初冲回，收到发票时正常作账：借：原材料贷：应付账款,河南工程学院会计学系,63,1.货款已经支付，同时原材料验收入库,【例3-18】兴科尔公司购入乙原材料一批，货款300000元，增值税51000元，发票账单已收到，计划成本为320000元，原材料已验收入库，全部款项以银行存款支付。借：材料采购300000应交税费应交增值税(进项税额)51000贷：银行存款351000,河南工程学院会计学系,64,2.货款已经支付，原材料尚未验收入库,【例3-19】兴科尔公司采用汇兑结算方式购入丙原材料一批，货款20000元，增值税3400元，发票账单已收到，计划成本18000元，原材料尚未入库。借：材料采购20000应交税费应交增值税(进项税额)3400贷：银行存款23400,河南工程学院会计学系,65,3.货款尚未支付，原材料已经验收入库,【例3-20】兴科尔公司采用商业承兑汇票支付方式购入丙原材料一批，货款50000元。增值税8500元，发票账单已收到。计划成本52000元，原材料已验收入库。借：材料采购50000应交税费应交增值税(进项税额)8500贷：应付票据58500,河南工程学院会计学系,66,【例3-21】兴科尔公司采用托收承付结算方式购入乙原材料一批，原材料已验收入库，发票账单未到。月末按照计划成本60000元估价入账。借：原材料乙原材料60000贷：应付账款60000下月初用红字冲回：借：原材料乙原材料60000贷：应付账款60000,河南工程学院会计学系,67,【例3-22】承【例3-18】和【例3-20】，月末汇总本月已付款或已开出并承兑商业汇票的入库原材料的计划成本372000(即320000+52000)元。借：原材料乙原材料320000丙原材料52000贷：材料采购372000上述入库原材料的实际成本为350000(即300000+50000)元，入库原材料的成本差异为节约22000(即350000-372000)元。借：材料采购22000贷：材料成本差异乙原材料20000丙原材料2000,河南工程学院会计学系,68,（四）发出原材料的会计处理,1.结转发出原材料的计划成本。月末，根据领料单等编制“发料凭证汇总表”。借记“生产成本”等有关科目，贷记“原材料”科目。2.结转发出原材料应负担的成本差异。上述发出原材料的计划成本应通过材料成本差异的结转，调整为实际成本。公式为：发出原材料应负担的成本差异发出原材料的计划成本材料成本差异率采用计划成本法进行材料的日常核算，克服了按实际成本计价工作量较大的缺陷，可以简化会计处理工作。另外，通过将材料按实际采购成本与计划成本对比，也有利于考核采购部门的业绩。,河南工程学院会计学系,69,借：生产成本基本生产成本辅助生产成本制造费用管理费用销售费用在建工程贷：原材料,1、结转发出材料计划成本,河南工程学院会计学系,70,【例3-23】兴科尔公司根据“发料凭证汇总表”的记录，乙原材料的消耗(计划成本)为：基本生产车间领用200000元，辅助生产车间领用60000元，车间管理部门领用10000元，企业行政管理部门领用5000元，在建工程领用15000元(为简化核算，此处暂不考虑增值税进项税额的转出)。借：生产成本基本生产成本200000辅助生产成本60000制造费用10000管理费用5000在建工程15000贷：原材料乙原材料290000,河南工程学院会计学系,71,借：生产成本基本生产成本辅助生产成本制造费用管理费用销售费用在建工程贷：材料成本差异,2、结转发出材料的成本差异,假如计算出的材料成本差异率为“+”,河南工程学院会计学系,72,假如计算出的材料成本差异率为“-”,借：材料成本差异贷：生产成本基本生产成本辅助生产成本制造费用管理费用销售费用在建工程,2、结转发出材料的成本差异,河南工程学院会计学系,73,【例3-24】兴科尔公司月初结存乙原材料的计划成本为100000元。成本差异为超支3074元；本月入库乙原材料的计划成本320000元，成本差异为节约20000元。则：乙材料的成本差异率=（3074-20000）/（100000+320000）100%=-4.03%结转发出乙原材料的成本差异的分录：借：生产成本基本生产成本8060辅助生产成本2418制造费用403管理费用201.50在建工程604.50贷：材料成本差异乙原材料11687,河南工程学院会计学系,74,材料按实际成本和计划成本核算的区别,河南工程学院会计学系,75,实际成本法优点：通过原材料账户可提供材料存货的全貌；发出材料成本计算准确；小规模企业核算简单。缺点：大规模企业计算材料收发工作量大；不利于考核采购业务成果。计划成本法优缺点相反。存货的总分类账核算和明细分类核算均按计划成本计价适用于存货品种繁多、收发频繁的企业,河南工程学院会计学系,76,第三节库存商品的核算,一、库存商品的概述二、库存商品的核算,河南工程学院会计学系,77,一、库存商品的概述,库存商品是指企业已完成全部生产过程并已验收入库、合乎标准规格和技术条件，可以按照合同规定的条件送交订货单位，或可以作为商品对外销售的产品，以及外购或委托加工完成验收入库用于销售的各种商品。已完成销售手续、但购买单位在月末未提取的产品，不应作为企业的库存商品，而应作为代管商品处理，单独设置代管商品备查簿进行登记。库存商品可以采用实际成本核算，也可以采用计划成本核算，其方法与原材料相似。在实际成本核算时，对库存商品的收入、发出和销售，平时登记数量不登记金额；每月终了，计算入库商品成本，对发出和销售的产成品或商品，可采用先进先出法、加权平均法等确定其实际成本。,河南工程学院会计学系,78,二、库存商品的核算,（一）商品验收入库的会计处理对于库存商品采用实际成本核算的企业，当库存商品生产完成并验收入库时，应按实际成本，借：库存商品贷：生产成本基本生产成本【例3-25】兴科尔公司“商品入库汇总表”记载，本月已验收入库甲产品100台。实际单位成本5000元，计500000元；乙产品200台，实际单位成本1000元，计200000元。应作如下会计分录：借：库存商品甲产品500000乙产品200000贷：生产成本基本生产成本(甲产品)500000基本生产成本(乙产品)200000,河南工程学院会计学系,79,（二）库存商品发出的会计处理,库存商品的发出主要指对外销售，但也包括在建工程耗用等。企业应根据所发出商品的用途，借记各有关科目，贷记“库存商品”等科目。1企业销售商品、确认收入时，应结转其销售成本，借：主营业务成本贷：库存商品【例3-26】兴科尔公司月末汇总的发出商品中，当月已实现销售的甲产品有50台。乙产品有150台。该月甲产品实际单位成本5000元，乙产品实际单位成本1000元。在结转其销售成本时，应作如下会计分录：借：主营业务成本400000贷：库存商品甲产品250000乙产品1500002对于企业在建工程领用的本企业生产的库存商品，借：在建工程贷：库存商品应交税费应交增值税(销项税额),河南工程学院会计学系,80,代销商品的会计处理代销是委托方和受托方签订协议，委托方将商品交付受托方，受托方代委托方销售商品。代销通常有两种方式：视同买断方式。收取手续费方式。,河南工程学院会计学系,81,视同买断方式,由委托方与受托方签订代销协议，委托方按协议价收取代销货款，实际售价由受托方自定，实际售价与协议价之间的差额归受托方所有。由于委托方将商品交付给受托方时，商品所有权上的风险和报酬并未转移给受托方，因此，委托方在交付商品时不确定收入，受托方也不作购进商品处理。受托方将商品销售后，应按实际售价确认销售收入，并向委托方开具代销清单。委托方收到代销清单时，再确认本企业的销售收入，并结转成本。,河南工程学院会计学系,82,代销商品的会计处理视同买断,借：发出商品贷：库存商品,借：受托代销商品贷：代销商品款,借：应收账款XX公司贷：主营业务收入应交税费应交增值税(销项税额),借：主营业务成本贷：发出商品,借：银行存款贷：主营业务收入应交税费应交增值税(销项税额),借：主营业务成本贷：受托代销商品,借：代销商品款应交税费应交增值税(进项税额)贷：应付账款YY公司,借：银行存款贷：应收账款XX公司,借：应付账款YY公司贷：银行存款,河南工程学院会计学系,83,委托方,企业发出委托代销的商品时：借：发出商品贷：库存商品收到受托方开具的代销清单时：借：应收账款、应收票据等贷：主营业务收入应交税费应交增值税(销项税额)同时结转已销商品成本：借：主营业务成本贷：发出商品,河南工程学院会计学系,84,受托方,收到受托代销商品时：借：受托代销商品贷：代销商品款受托方销售受托代销商品收入的确认及账务处理，与本企业对外销商品收入的确认和账务处理相同。,河南工程学院会计学系,85,受托方结转售出的受托代销商品成本时：借：主营业务成本贷：受托代销商品同时，按协议价：借：代销商品款应交税费应交增值税(进项税额)贷：应付账款,河南工程学院会计学系,86,【例】中兴公司与华泰公司均为一般纳税企业，双方签订代销协议，中兴公司委托华泰公司销售M商品1000件，协议价50元/件，该商品成本30元/件，增值税税率为17%。中兴公司收到华泰公司开来的代销商品清单时开具增值税发票，发票上注明：售价50000元，增值税8500元。华泰公司实际销售时开具增值税专用发票上注明：售价62000元，增值税10540元。请分别对中兴公司和华泰公司进行账务处理。中兴公司应做如下账务处理：中兴公司把M商品交付给华泰公司时：借：发出商品30000贷：库存商品30000,河南工程学院会计学系,87,收到代销清单时：借：应收账款华泰公司58500贷：主营业务收入50000应交税费应交增值税(销项税额)8500借：主营业务成本30000贷：发出商品30000收到华泰公司的货款时：借：银行存款58500贷：应收账款华泰公司58500,河南工程学院会计学系,88,华泰公司应做如下账务处理：华泰公司收到M商品时：借：受托代销商品50000贷：代销商品款50000实际销售M商品时:借：银行存款72540贷：主营业务收入62000应交税费应交增值税(销项税额)10540,河南工程学院会计学系,89,借：主营业务成本50000贷：受托代销商品50000借：代销商品款50000应交税费应交增值税(进项税额)8500贷：应付账款中兴公司58500将款项付给中兴公司:借：应付账款中兴公司58500贷：银行存款58500,河南工程学院会计学系,90,收取手续费方式,在这种代销方式下，受托方通常按照委托方规定的价格销售，不得自行改变售价，但受托方要根据所代销的商品数量向委托方收取手续费。对受托方来讲，收取的手续费实际是一种劳务收入。委托方应在收到受托方交付的商品代销清单时确认销售收入。在收取手续费的代销方式下，委托方和受托方的账务处理基本同视同买断的代销方式。受托方在商品销售后，按应收取的手续费确认收入。对于受托方收取的代销手续费，委托方应记入销售费用。,河南工程学院会计学系,91,代销商品的会计处理收取手续费,借：发出商品贷：库存商品,借：受托代销商品贷：代销商品款,借：应收账款XX公司贷：主营业务收入应交税费应交增值税(销项税额),借：主营业务成本贷：发出商品,借：银行存款贷：应付账款YY公司应交税费应交增值税(销项税额),借：应交税费应交增值税(进项税额)贷：应付账款YY公司,借：代销商品款贷：受托代销商品,借：银行存款贷：应收账款XX公司,借：应付账款YY公司贷：银行存款主营(其他)业务收入,借：销售费用贷：应收账款XX公司,河南工程学院会计学系,92,【例】承上例，华泰公司按每件50元的价格出售给顾客，中兴公司按售价10%支付华泰公司手续费。华泰公司实际销售时，即向买方开出一张增值税专用发票，发票上注明售价50000元，增值税额8500元。中兴公司在收到华泰公司交来的代销清单时，向华泰公司开具一张相同金额的增值税发票。中兴公司和华泰公司的账务处理如下：中兴公司的账务处理如下：中兴公司将M商品交付给华泰公司时：借：发出商品30000贷：库存商品30000,河南工程学院会计学系,93,收到代销清单时：借：应收账款华泰公司58500贷：主营业务收入50000应交税费应交增值税(销项税额)8500借：主营业务成本30000贷：发出商品30000借：销售费用5000贷：应收账款5000收到华泰公司汇来的货款净额时：借：银行存款53500贷：应收账款华泰公司53500,河南工程学院会计学系,94,华泰公司的账务处理如下：收到M商品时：借：受托代销商品50000贷：代销商品款50000实际销售商品时：借：银行存款58500贷：应付账款50000应交税费应交增值税(销项税额)8500,河南工程学院会计学系,95,收到增值税专用发票时：借：应交税费应交增值税（进项税额）8500贷：应付账款8500借：代销商品款50000贷：受托代销商品50000支付货款并计算代销手续费时：借：应付账款58500贷：银行存款53500主营业务收入（其他业务收入）5000,河南工程学院会计学系,96,第四节周转材料的核算,一、包装物的核算二、低值易耗品的核算,河南工程学院会计学系,97,一、包装物的核算（一）包装物的概念及范围,包装物是指用于包装本企业产品，并随产品出售、出租、出借给购买单位而储存的各种包装容器，如桶、箱、坛、袋等。包装物与其他原材料在核算上的不同之处，主要表现在包装物发出和领用的核算。企业领用、发出包装物，主要有以下四种情况：1生产领用用于包装产品，作为产品组成部分的包装物；2销售领用，随同产品出售而不单独计价的包装物；3销售领用，随同产品，出售单独计价的包装物；4出租或出借给购买单位使用的包装物。,河南工程学院会计学系,98,注意：下列各项不属于包装物核算的范围(1)各种包装材料，如纸、绳、铁丝、铁皮等，这些属于一次性使用的包装材料，应在“原材料”账户核算；(2)用于储存和保管产品、材料而不对外出售的包装物，这类包装物应按其价值的大小和使用年限的长短，分别作为固定资产或低值易耗品管理和核算；(3)计划上单独列作企业商品、产品的自制包装物，应作为库存商品进行管理和核算。,河南工程学院会计学系,99,“周转材料”指企业能够多次使用、逐渐转移其价值但仍保持原有形态不确认为固定资产的材料，如包装物和低值易耗品。,河南工程学院会计学系,100,（二）包装物的核算,1、取得包装物的核算企业购入、自制、委托加工收回等验收入库包装物的核算，与原材料收入的核算完全相同。【例3-27】长江公司从外部购入一批包装箱，取得增值税专用发票，买价3000元，增值税510元，包装箱验收入库，签发转账支票支付货款。有关账务处理如下：借：包装物3000应交税费应交增值税(进项税额)510贷：银行存款3510,河南工程学院会计学系,101,2、发出包装物的核算,河南工程学院会计学系,102,河南工程学院会计学系,103,（三）发出包装物的账务处理,1生产领用包装物。生产领用的包装物，多数属于内包装，成为产品不可分割的组成部分，这种包装物一般不单独计价，直接计入产品成本：借：生产成本贷：包装物2随同产品出售不单独计价的包装物。随同产品出售不单独计价的包装物，在产品销售环节领用，领用时作为销售费用处理：借：销售费用贷：包装物,河南工程学院会计学系,104,【例328】长江公司的加工车间为生产甲产品，领用包装纸箱一批，其实际成本2000元。有关账务处理如下：借：生产成本基本生产成本2000贷：包装物2000,【例329】长江公司为销售甲产品，领用包装木箱一批，实际成本为800元，木箱随同甲产品一起出售不单独计价。账务处理如下：借：销售费用800贷：包装物800,河南工程学院会计学系,105,3随同产品出售单独计价包装物。随同产品出售，单独计价的包装物在产品销售时，按所售产品的增值税率计算增值税销项税额，其销售收入作为其他业务收入，包装物成本列为其他业务成本:（1）借：银行存款贷：其他业务收入应交税费应交增值税(销项税额)（2）借：其他业务成本贷：包装物,河南工程学院会计学系,106,【例330】长江公司在销售乙产品时，随同产品出售单独计价的包装物一批，其售价为600元，增值税为102元，已通过银行收讫，该批包装物实际成本为550元。包装物发出及销售的账务处理如下：(1)销售时领用包装物，结转包装物成本时：借：其他业务成本550贷：包装物5