审计标准和审计准则a.ppt

学习内容,计划学时：3学时,主讲：满艳霞,第三章审计标准和审计准则,要求同学们了解审计标准和审计准则的区别，掌握基本概念、内容、特点、意义及现状。,学习目标,什么是审计标准？审计标准：也称审计依据。是指对被审计单位经济活动进行判断和评价的标准，是审计人员提出审计意义、做出审计结论的客观依据。,审计标准是衡量被审计单位的经济活动是否真实、合法和有效的准绳。,一、审计标准的意义,第一节审计标准,审计标准的意义在于：以审计标准为准绳，实事求是、客观、恰当地判断和评价被审计的经济活动，做出正确的审计结论，真正发挥审计职能，具有着极其重要的意义。,一、审计标准的意义,二、审计标准的分类及组成内容,按审计标准的来源分类，应分为两类：,一是被审计单位制定的审计标准,二是外部各单位制定的审计标准,1、被审计单位制定的审计标准,公司章程,研究方案,经济指标,计划合同,预算定额,规章制度,内部标准,2、外部各单位制定的审计标准,按审计标准的用途分类,财务收支标准,合规审计标准,经济效益标准,企业会计准则、行业会计制度及国家的法律、法规。,国家制定的各种法律、法规、制度和有关单位制定的章程及合同协议等。,主要有国家或单位内部制定的各种技术经济指标、标准、定额、预算、计划等。,三、审计标准的特点,层次性,地域性,时效性,相关性,第二节审计准则,一、审计准则的意义,概念：,审计准则：是审计人员进行审计工作时所必须遵循的行为规范和衡量审计工作质量的标准。,审计准则是对审计机构和审计人员本身素质及其工作质量的要求。,审计准则的意义,客观公正地对审计事项进行鉴证和评价，其审计结论，取得社会公众的信任。,对审计工作是一种有力的约束，对保证审计工作质量十分必要。,有利于维护审计组织和审计人员的正当权益，划清审计人员责任界限的一个重要依据。,审计准则的基本内容,审计准则,一般准则,外勤准则,报告准则,我国审计准则的概况,为实现我国政府审计工作法律化、制度化、规范化，国家审计署于1996年12月发布了一系列审计规范，初步建立了我国的政府审计准则体系。,1996年颁布第一批独立审计准则1996年12月颁布了国家审计准则2003年分批发布了内部审计准则2006年颁布注册会计师审计准则,.审计方案准则、.审计事项测评准则、.审计证据准则、.审计工作底稿准则、.内部控制评价准则、.审计抽样准则、.审计报告编制准则、.分析性复核程序准则、.审计复核准则、.审计档案准则、.审计处理处罚准则、.审计行政复议准则等。,政府审计准则,基本准则,具体准则,规范指南,总则一般准则作业准则报告准则处理处罚准则附则,依据准则制定，为政府审计机关和人员进行政府审计提供具有可操作性的指导意见。,内部审计准则,第一章总则第二章一般准则第三章作业准则第四章报告准则第五章内部管理准则第六章附则,基本准则,具体准则,2003年4月开始陆续发布，6月1日执行,执业规范,注册会计师审计准则,1996年1月1日开始实施，1997年、1999年、2001年、2003年、2005年经过多次修订，于2006年2月15日由财政部发布了48个准则，2012年还将出台新准则，这标志着我国已建立起一套适应社会主义市场经济发展要求与国际趋同的中国注册会计师执业准则体系。,制定审计准则的目标,1、建立执行独立审计业务的权威性标准2、提高审计工作质量3、明确注册会计师的执业责任4、与国际审计准则相衔接,审计准则的体系,第一层次：鉴证业务基本准则第二层次：独立审计具体准则独立审计实务公告第三层次：执业规范指南,注册会计师执业准则,注册会计师执业准则体系,注册会计师职业道德准则,注册会计师执业准则,会计师事务所质量控制准则,注册会计师业务准则,鉴证业务准则,相关服务准则,鉴证业务基本准则,审计准则,审阅准则,其他鉴证业务准则,对财务信息执行商定程序,代编财务信息,税务代理,事务所质量控制准则,事务所业务质量控制准则,质量控制是每个会计师事务必须做好的一项是要工作。会计师事务所质量控制准则第5101号_业务质量控制以下七个方面做出了规定。,第三节会计师事务所质量控制准则,会计师事务所应当制定质量控制制度，以合理保证：,会计师事务所及其人员遵守法规和准则中的相关规定；,一、质量控制的目的和要素,会计师事务所和项目负责人根据具体情况出具恰当的报告。,控制目标,控制要素：,（1）对业务质量承担责任；（2）职业道德规范；（3）客户关系和具体业务的接受；（4）人力资源；（5）业务执行；（6）业务工作底稿；（7）监控。,二、业务质量控制的内容,会计师事务所应当制定政策和程序，培育以质量为导向的内部文化。,会计师事务所的领导层应当树立质量至上的意识。,（一）业务质量控制的内容,由主任会计师承担主要责任,要制定措施实现质量控制的目标,（二）职业道德规范,领导要以身作则,1、遵守职业道德的措施,定期进行培训,定期检查监控,对违反行为处理,会计师事务所应当制定政策和程序，以保持独立性。,2、保持独立性,促进会计师事务所内部信息沟通。,以合理保证能够获知违反独立性要求的情况，并采取适当行动予以解决。,1、接受与保持客户关系和具体业务的总体要求,（三）客户关系和具体业务的接受与保持,2、考虑客户的诚信情况,3、确定是否具有接受新业务所需的必要素质,?,（四）、人力资源,1、人力资源管理的要素,招聘,业绩评价,人员素质,专业能力,职业发展,晋升薪酬,需求预测,（1）职业教育,2、提高人员素质和专业胜任能力的途径,（2）职业发展,（3）工作经验,（4）提供辅导,3、业绩评价，薪酬及晋升,4、项目组的委派,?,（五）、业务执行,指导、监督与复核,咨询,意见分歧,质量控制,1,2,3,4,1、业务工作底稿的归档要求,（六）、业务工作底稿,2、业务工作底稿的管理要求,3、业务工作底稿的所有权,会计师事务所应当制定监控政策和程序，以合理保证质量控制制度中的政策和程序是相关、适当的，并正在有效运行。,（七）监控,是指某一职业组织以公约，守则等形式公布的其会员自愿接受的职业行为准则。,职业道德,第四节注册会计师职业道德准则和后续教育准则,一、注册会计师职业道德准则的意义,注册会计师职业道德准则，是用来规范注册会计师职业道德行为、提高职业道德水准、维护社会公众利益的准则。,二、中国注册会计师职业道德规范,第一章总则第二章一般原则第三章专业胜任能力与技术规范第四章对客户的责任第五章对同行的责任第七章附则,准则包括七章三十二条,中国注册会计师职业道德基本准则,职业道德准则的具体内容：,独立客观公正原则,专业胜任能力与技术规范,对客户的责任,对同行的责任,其他责任,诚信,独立,客观,专业胜任能力,应有关注,保密,职业行为,职业道德基本原则,自身利益威胁,自我评价威胁,过度推介威胁,密切关系威胁,三、对注册会计师职业道德基本原则产生威胁的情形和防范措施,外在压力威胁,注册会计师职业后续教育是指注册会计师为保持和提高其专业胜任能力与执业水平，掌握和运用相关新知识、新技能、新法规所进行的学习与研究。,四、注册会计师后续教育的意义,1、职业后续教育的内容,五、注册会计师职业后续教育准则,2、职业后续教育的形式,3、职业后续教育的组织与实施,4、职业后续教育的检查与考核,我国规定：,执业会员接受职业后续教育的时间三年累计不得少于180学时；每年不得少于40学时；接受脱产教育的时间