《营业税税法》PPT课件

2020/5/21,1,第四章营业税税法,2020/5/21,2,主要内容框架,营业税概述第一节：营业税的征税范围与税率第二节：营业税的纳税义务人与扣缴义务人第三节：营业税计税依据的确定第四节：营业税的税收优惠第五节：营业税的征收管理,2020/5/21,3,一、营业税的概念营业税是对在我国境内提供应税劳务、转让无形资产、销售不动产的单位和个人就其取得的营业额征收的一种流转税。中央地方共享税、主要由地税负责征管。,2020/5/21,4,二、营业税的特点征税范围以劳务为主，范围非常广；按行业设置税目税率，具有很强的行业调节能力；按总额课征，计征简便；价内税；在征税范围上，营业税与增值税是互为并行（但，消费税与增值税是交叉的）,2020/5/21,5,一、征税范围的一般规定,营业税的征税范围为在我国境内有偿,提供应税劳务,应税行为,理解上掌握三个条件：地域范围，行为范围，行为的有偿性,2020/5/21,6,1.地域范围：境内，即税收管辖权的区域提供或接受应税劳务的单位/个人在境内所转让的无形资产（土地使用权除外）的接受单位/个人在境内转让或出租的土地使用权在境内所销售或出租的不动产在境内,2020/5/21,7,例，根据现行营业税税法规定，下列项目属于营业税征收范围的是（多）A.某旅行社在境内组团旅游B.境外某公司将一项专利售给境内某合资企业使用C.境内企业转让境外的房产D.境外外国公司为境内某企业提供修理劳务,2020/5/21,8,2.行为范围：提供应税劳务，转让无形资产或销售不动产。（注意与VAT区分）3.行为的有偿性：有偿或视同有偿。有偿：从受让方（购买方）取得经济利益。无偿一般不属于征税范围，但两种情况视同有偿：单位或个人将不动产或土地使用权无偿赠送单位或个人自建建筑物后销售，其发生的自建行为。,2020/5/21,9,营业税税目税率表,营业税的税目按行业、类别共设置了9个，税率也实行行业比例税率。税目税率表如下：,2020/5/21,10,2020/5/21,11,二、关于征税范围的特殊规定,（一）关于一些特殊营业行为的税目归属1.远洋运输企业的程租、期租和光租业务。程租和期租属于交通运输业；光租属于服务业中的租赁业。2.航空运输企业的湿租和干租业务湿租属于交通运输业；干租属于服务业中的租赁业。3.餐饮服务娱乐场所提供饮食服务属于娱乐业，并入娱乐场所的营业额。4.播映电视电台等媒体播映广告属于服务业中的广告业电视电台等媒体播映广告以外的节目属于文化业,2020/5/21,12,税目、税率总结,3%：交通运输业、建筑业、邮电通信业、文化体育业5%：金融业、服务业、转让无形资产、销售不动产5%-20%：娱乐业台球、保龄球5（2004年7月1日起）其余的5%-20%幅度税率，具体由各省、市、直辖市人民政府决定。,2020/5/21,13,例：下列经营活动中计算营业税的税率（多）A.旅游景点经营索道取得的收入按5%B.建筑设计收入按3%C.银行办理支票业务收费按5%D.税务咨询收入按5%,2020/5/21,14,三、几种经营行为的税务处理,2020/5/21,15,例，下列属于营业税的混合销售行为的有（）A.工厂销售货物同时负责送货上门B.商场卖货并负责安装调试收入C.火车上销售食品饮料给旅客D.卡拉Ok歌厅供应点心等小吃,2020/5/21,16,例：按营业税暂行条例实施细则的规定，企业下列行为属于兼营应税劳务与货物或非应税劳务的有（）A.某电视机厂销售货物给顾客并负责运输所售货物B.饭店开设客房、餐厅从事服务业，另设商场销售货物C.电信公司销售苹果手机并赠送话费D.建筑公司为承建的某项工程既提供建筑材料又承担建筑、安装业务,2020/5/21,17,一、营业税的纳税义务人,一、一般规定在我国境内提供应税劳务、转让无形资产、销售不动产的单位和个人，为营业税的纳税义务人。,2020/5/21,18,二、营业税的扣缴义务人,扣缴义务人是指税法规定的，在其经营活动中负有代扣税款并向国库缴纳税款义务的单位和个人。具体规定有：委托发放贷款的，为受托发放贷款的金融机构建筑安装业务分包或转包的，为总承包人。境外单位或者个人在境内未设有经营机构的，为代理者；无代理者的，为受让者或者购买者。进行演出由他人售票的，为售票者。采用分保险业务的，为初保人个人转让除土地使用权外的无形资产，为受让者（即买方）。,2020/5/21,19,例，下列各项中，属于营业税扣缴义务人的（多）A.建业业分包转包业务的总承包人B.境外单位在境内发生应税行为而境内未设机构的，其代理人或购买者C.个人转让专利权的受让人D.分保险业务的初保人,Back,2020/5/21,20,一、计税依据的一般规定,全额计税即，纳税人提供劳务、转让无形资产或销售不动产向对方收取的全部价款和价外费用。应纳税额=应税营业额税率,2020/5/21,21,例，某卡拉OK歌舞厅7月份包厢收入60万元，相关的烟酒和饮料收入40万元，适用的税率为20%。计算该歌舞厅应缴纳的营业税税额。应纳税额=营业额适用税率=（60+40）20%=20（万元）,2020/5/21,22,二、计税依据的具体规定,可能余额计税，针对行业特点不同，做出具体规定（一）交通运输业1、纳税人在境内载运旅客或货物出境，在境外改由其他运输企业承担运输：以全程运费减去付给境外运输企业的运费后的余额为营业额。（跨国运输业务）2、纳税人在境内从事联运业务，以全程联运收入扣除付给对方联运单位的运费后的余额为营业额。（国内联运业务）,2020/5/21,23,例：某运输公司某月运营售票收入总额为600万元，从中支付联运业务的金额为100万元。计算该运输公司应缴纳的营业税税额。（600-100）*3%=15万,2020/5/21,24,（二）建筑业1、建筑业的总承包人，将工程分包或者转包给他人的，以工程的全部承包额减去付给分包人或者转包人的价款后的余额为营业额。（转包、分包业务）例，甲建筑公司以16000万元的总承包额中标为某房地产开发公司承建一幢写字楼，之后甲建筑公司又将该写字楼工程的装饰工程以7000万元分包给乙建筑公司。要求：请分别计算有关各方应缴纳和应扣缴的营业税税款。,2020/5/21,25,2、纳税人自建自用行为不交营业税；自建再销售要交两个税目的营业税。（个人自建自用住房销售除外）,自用：不交营业税建筑业销售：交两个税目赠送：同销售处理售价5%出租：按租赁业交投资共担风险：不交,自建,2020/5/21,26,2、纳税人自建自用行为不交营业税；自建再销售要交两个税目的营业税。（包括个人09新增）,自用：不交营业税建筑业销售：交两个税目赠送：同销售处理售价5%出租：按租赁业交投资共担风险：不交,自建,2020/5/21,27,组价,2020/5/21,28,关于自建楼房营业税举例,例3-2，某建筑公司自建楼房一栋竣工，建筑安装总成本4000万元，将其40%售给另一单位，其余自用，总售价7000万元。（当地营业税成本利润率为10%）答案：建筑企业自建不动产自用部分不纳营业税，自建不动产出售部分应交两个税目的营业税：按建筑业营业税组价3%400040%（110%）（13%）3%54.43（万元）按销售不动产营业税售价5%70005%350（万元）共纳营业税54.43350404.43（万元）,2020/5/21,29,（三）金融保险业1、外汇转贷业务：以贷款利息收入减去付给境外的借款利息支出后的余额为营业额。2、经批准的融资租赁业务：以收取的全部价款和价外费用减去出租方承担的出租货物的实际成本后的余额以直线法折算出本期的营业额。3、金融商品转让业务：以卖出价减去买入价后的余额为营业额，不考虑税费；季内大类金融商品价差可合并。,2020/5/21,30,例：某金融企业从事债券买卖业务，2004年8月购入A债券购入价50万元，B债券购入价80万元，共支付相关费用和税金1.3万元；当月又将债券卖出，A债券售出价55万元，B债券售出价78万元，共支付相关费用和税金1.33万元。该金融企业当月应纳营业税为（）A.1185元B.1500元C.2500元D.6400元,2020/5/21,31,4、保险（1）保险业实行分保的，以全部保费收入减去付给分保人的保费后的余额为计税依据。（2）储金业务：营业额为纳税人在纳税期内的储金平均余额乘以人民银行公布的1年期存款的月利率。,2020/5/21,32,例：下列各项金融保险业务的营业税计税依据，表述正确的是（单）A.一般贷款业务的计税依据为利差收入B.转让股票的计税依据为卖出股票的全部收入C.金融中间业务的计税依据为佣金的全部收入D.银行为自来水公司代收的水费金额,2020/5/21,33,（四）邮电通信业（不要求）1、跨省出租电路业务：受理地区的电信部门余额计税2、邮政电信单位与其他单位合作提供服务，但由邮政电信单位统一收取价款的，以全部收入减去付给合作方价款后的余额为营业额。,2020/5/21,34,（五）文化体育业单位或个人进行演出，以全部票价收入或者包场收入减去付给提供演出场所的单位、演出公司或经纪人的费用后的余额为营业额。（六）娱乐业（全额）以向顾客收取的各项费用为营业额，包括门票费、台位费、点歌费、烟酒饮料收费及其他收费。,2020/5/21,35,（七）服务业（有几项余额计税的情况）1、组团境外旅游，在境外改由其他旅游企业接团的，以全程旅游费减去付给该接团企业的旅游费后的余额为营业额。2、组团在境内旅游，以收取的旅游费减去替旅游者支付给其他单位的住房、就餐、交通、门票和其他代付费用后的余额为营业额。,2020/5/21,36,金融企业营业税综合实例,例：某市商业银行2012年第三季度有关业务资料如下：（1）向生产企业贷款取得利息收入600万元，逾期贷款的罚息收入8万元；（2）为电信部门代收电话费取得手续费收入14万元；（3）4月10日购进有价证券800万元，6月25日以860万元的价格卖出；（4）受某公司委托发放贷款，金额5000万元，贷款期限2个月，年利息率4.8%，银行按贷款利息收入的10%收取手续费；,2020/5/21,37,（5）销售支票、账单凭证收入15万元；（6）结算罚息、加息2万元。要求：（1）计算该银行该季度应缴纳的营业税。（2）计算该银行该季度应代扣代缴的营业税。,2020/5/21,38,三、特别规定,纳税人提供劳务、转让无形资产或销售不动产价格明显偏低的，按下列顺序核定其营业额（一）按纳税人当月的平均价格核定；（二）按纳税人最近时期的平均价格核定（三）按公式核定计税价格：成本（1成本利润率）计税价格1营业税税率,2020/5/21,39,营业税的税收优惠,营业税减免权集中于国务院。税收优惠包括：1.起征点2.减、免税,2020/5/21,40,（一）起征点,只适用于个人按期纳税的起征点为月营业额500020000元；按次纳税的起征点为每次（日）营业额300-500元。兼营免减税项目的，应当单独核算免减税项目的营业额；否则不得免减税。,Back,2020/5/21,41,（二）减免征项目,育、养、婚、葬服务；残疾人员个人劳务；学校的教学、勤工俭学劳务；农业服务；文化展馆服务；其他减免项目（40多项不要求）,免税,2020/5/21,42,例：下列各项收入中，可免征营业税的是（单）A.电影发行单位取得的片租收入B.个人出租自有住房取得的租金收入C.非营利医疗机构获取的医疗服务收入D.高等学校利用学生公寓为社会服务取得的收入,2020/5/21,43,例：下列各项收入中，可免征营业税的是（单）A.电影发行单位取得的片租收入B.个人出租自有住房取得的租金收入C.非营利医疗机构获取的医疗服务收入D.高等学校利用学生公寓为社会服务取得的收入,2020/5/21,44,一、纳税义务发生时间,一般为收讫营业收入款项或者取得索取营业收入款项凭据的当天；转让土地使用权或者销售不动产，采用预收款方式的，为收到预收款的当天；纳税人自己新建建筑物后销售，其自建行为的纳税义务发生时间为销售该建筑物并收讫营业额或者取得索取营业额的凭据的当天；纳税人将不动产无偿赠于他人，为不动产所有权转移的当天。,2020/5/21,45,二、营业税的纳税期限,营业税纳税期限，分别为5日、10日、15日、1个月或1个季度，具体纳税期限由主管税务机关核定；不能按固定期限