管理会计课件-第8章标准成本法.ppt

第八章标准成本法（standardcosting）,第一节标准成本及成本差异第二节变动成本差异的计算、分析和控制第三节固定制造费用成本差异的计算、分析和控制第四节成本差异的账务处理重点：成本差异的计算、分析难点：成本差异的计算、分析,第一节标准成本及成本差异,标准成本是早期管理会计的主要支柱之一。美国工业在南北战争以后有很大的发展。但是由于企业管理落后，劳动生产率较低。为了改进管理，一些工程技术人员和管理者进行了各种试验，以提高劳动生产率，并因此而形成了一套科学管理制度。首先改革工资制度和成本计算方法，以预先设定的科学标准为基础，发展奖励计件工资制度，采用标准人工成本的概念。把标准人工成本概念引申到标准材料成本和标准制造费用等。最初的标准成本是独立于会计系统之外的一种计算工作。1919年美国全国成本会计师协会成立，对推广标准成本曾起了很大的作用。1920年-1930年，美国会计学界才把标准成本纳入了会计系统，从此出现了真正的标准成本会计制度。,标准成本法,通过制定标准成本，将标准成本与实际成本进行比较获得成本差异，并对成本差异进行因素分析，据以加强成本控制的一种会计信息系统和成本控制系统。,二、标准成本的种类,正常的标准成本正常经营条件，实际成本的均值长期不变,理想的标准成本最佳工作状态，无改进余地,现实的标准成本现有条件应该达到，最切实可行，不断修改,三、成本差异的种类,价格差异,价格差异,工资率差异,分配率差异,数量差异,耗用量差异,效率差异,价格差异,数量差异,直接材料成本差异,直接人工成本差异,变动制造费成本差异,固定制造费成本差异,开支差异能力差异效率差异,第二节变动成本差异的计算、分析和控制,单位标准成本的计算,有利差异,标准成本实际成本,标准成本实际成本,不利差异,实际价格,标准价格,实际数量,标准数量,价格差异=（实际价格-标准价格）实际数量,数量差异=（实际数量-标准数量）标准价格,实际耗用总量=实际产量单位产品实际耗用量,标准耗用总量=实际产量单位产品标准耗用量,一、直接材料成本差异,例：渝西公司本期生产甲产品500件，耗用X材料900千克，X材料的实际价格为48元/千克。假设X材料标准价格为40元/千克，单位甲产品的标准用量为2千克X材料，试进行X材料的成本差异分析。,解：材料价格差异=（48-40）*900=7200（不利差异）材料用量差异=（900-2*500）*40=-4000（有利差异）材料总成本差异=48*900-40*500*2=3200(不利差异）或=7200-4000=3200(不利差异）,一般由采购部门负责。其他影响因素：国家及供应单位调价、采购数量、运输方法、可利用的数量折扣、紧急订货、材料的质量等。,材料价格差异,一般由生产部门负责。其他影响因素：采购部门采购低质量的材料、设备管理部门管理不当等。,材料数量差异,二、直接人工成本,解：直接人工工资率差异=（9.2-9）*9500=1900（不利差异）直接人工效率差异=（9500-500*20）*9=-4500（有利差异）直接人工总成本差异=87400-9*20*500或=1900+(-4500)=-2600（有利差异）,例：渝西公司本期生产甲产品500件，实际耗用人工工时9500小时，实际工资总额87400元，平均每小时9.2元。假设标准工资率9元，单位产品的工时耗用标准为20小时，试进行甲产品的直接人工成本差异分析。,企业工资合同、使用不同工资等级的个人,直接人工工资率差异,生产部门安排不熟练工人做复杂的工作、采购了不适用的材料、生产工艺过程改变,直接人工效率差异,三、变动制造费用成本差异,例：渝西公司本期生产甲产品500件，实际耗用人工工时9500小时，实际发生变动制造费用19000元，变动制造费用分配率为每直接人工工时2元。假设变动制造费用标准分配率为1.6元，标准耗用人工20小时/件。试进行甲产品的变动制造费用成本差异分析。,解：变动制造费用分配率差异=（2-1.6）*9500=3800（不利差异）变动制造费用效率差异=（9500-500*20）*1.6=-800（有利差异）变动制造费用总成本差异=19000-1.6*500*20=3000(不利差异）或=-800+3800=3000(不利差异）,第三节固定制造费用成本差异的计算、分析和控制,实际工时,标准工时,实际分配率,标准分配率,开支差异=实际分配率实际总工时-标准分配率预算总工时=实际固定制造费用-预算固定制造费用,效率差异=（实际总工时-标准总工时）标准分配率,预算工时,能力差异=标准分配率（预算工时-实际工时）,解：标准分配率=预算固定制造费/预算总工时=2400/1000=2.4固定制造费开支差异=2600-2400=200固定制造费能力差异=（1000-1200）*2.4=-480固定制造费效率差异=（1200-1100）*2.4=240固定制造费总成本差异=2600-1100*2.4=-40或=200+240-480=-40,例：中盛公司本期预算固定制造费用2400元，预算工时1000小时，实际耗用工时1200小时，实际固定制造费用2600元，标准工时为1100小时，试进行甲产品的固定制造费用成本差异分析。,第三节成本差异的账务处理,设置成本差异账户,成本差异的归集,期末成本差异的账务处理,成本差异核算账户,材料成本差异,直接人工成本差异,变动制造费成本差异,固定制造费成本差异,价格差异,用量差异,工资率差异,效率差异,分配率差异,效率差异,开支差异,能力差异,效率差异,借方：不利差异贷方：有利差异,直接处理法,本期全部的成本差异全部转入“产品销售成本”,期末资产负债表的在产品、产成品反映标准成本,利润符合权责