《成本会计基础理论》

成本会计基础理论“成本会计基础理论”是反映成本会计基础知识、基本概念、基本原理以及成本计算方法、成本报表基本理论的概括和总结，是“实景、案例”教学体系中实施“课堂精讲”的需要。“课堂精讲”要求老师尽量压缩课堂讲授时间，对于基础知识、基本概念、基本原理要讲明、讲透，对于具体的核算、计算、分析讲清步骤、突出要点，其他技术问题放在实训环来完成。 “成本会计基础理论”是在成本会计基本理论的基础上，根据“实景、案例”教学体系的要求编辑而成，突出体现了课堂精讲精讲的需要。“成本会计基础理论”将成本会计划分为十三个教学单元，每一单元着重介绍相关的基本概念、原理、操作要点和步骤，尽量压实际业务和案例分析的描述，对于企业的业务程序和工艺流程通过实景案例的观摩来完成，而基本能力的形成等技术问题放在案例分析和业务实训环节边做边学。这样不仅激发了学生的学习兴趣，提高了课堂教学效率，还为单元实训和综合模拟的顺利进行作好了理论和时间上的准备。 廊坊职业技术学院财会金融系 2007年8月成本会计编写大纲第一单元 成本及成本会计教学目标1.明确成本信息的作用和会计人员的职业道德规范。2.掌握成本、成本会计的概念以及成本会计的职能。3.掌握成本会计的对象。4.理解成本、费用、支出的关系。5.了解成本会计的任务。6.明确成本会计工作组织的内容。教学内容第一节 成本概述(成本的概念、经济实质、作用 )第二节 成本会计对象（成本会计的概念、成本会计的对象）第三节 成本会计的职能和任务第四节 成本会计的工作组织（成本会计工作组织原则、成本会计机构设置、成本会计人员、成本会计制度）第五节 工业企业成本核算的要求和一般程序（成本核算的要求、费用的分类、成本核算的一般程序和主要会计科目设置）本章小结会计工作的主要任务是提供会计信息，会计信息不仅对企业的外部经济关系有着重要作用，对企业内部的经理或其他高级管理人员的职业生涯也有着重要影响。这就决定了会计人员在企业中的重要性，同时也对会计人员提出了职业道德规范要求。成本会计是会计的一个分支，是以成本为对象的一种专业会计。成本作为一种耗费，在企业管理中有着重要作用。产品成本指的是生产者为生产一定种类和数量的产品所耗费而又必须补偿的物化劳动和活劳动中必要劳动的货币体现。在产品生产过程中除了发生与生产直接相关的耗费外，还要发生为筹集生产资金而支付的财务费用，为组织和管理生产经营活动而支付的管理费用以及为实现产品价值而支付的营业费用。成本会计的职能是成本会计所具有的功能，现代成本会计职能包括成本核算、成本监督、成本分析、成本预测、成本决策、成本计划、成本控制七项职能。成本会计的任务受制于成本会计的对象和职能。进行成本预测,成本决策,编制计划，为企业创造更多的经济效益。产品成本是反映企业生产经营管理工作质量的综合性指标。为了保证该指标的数据质量，产品成本核算时应遵循六大原则产品成本核算过程，既是对生产耗费进行归类反映的过程，也是对成本计划实施控制的过程。成本核算应遵循四个方面的要求：一是遵守会计准则计量要求；二是划分五个费用界限；三是做好成本核算的基本工作；四是选用适当的成本计算方法（正确确定财产物资的计价和价值的结转方法）产品成本核算应设置“基本生产成本帐户“、“辅助生产成本”帐户、“制造费用”帐户、“管理费用”帐户、“财务费用”帐户、“废品损失”帐户、“营业费用”帐户等。重点提示成本会计的概念，成本工作的组织原则，成本核算的要求和一般程序讨论与思考1.成本会计的对象什么?2.成本会计的任务什么?3.成本会计工作的组织方式有哪些？他们的主要区别有哪些？4.成本核算必须遵循哪些原则？5.成本核算的基础工作包括哪些内容6.费用的分类有哪些？7.成本核算应设置哪些帐户？第二单元 要素费用的核算教学目标1.明确工业生产企业费用要素的内容以及产品成本的构成项目，并对这两个方面的作用有所了解；2.掌握生产费用的核算程序及材料费用、人工费用、折旧费用、动力费用、待摊费用、预提费用等各项费用的归集和分配。教学内容第一节 要素费用核算概述材料费用的归集和分配（原材料费用的归集和分配、燃料费用的归集和分配、低值易耗品的领用与摊销、包装物的领用与摊销）第二节 外购动力的归集和分配第三节 职工薪酬的归集和分配第四节 折旧费用的归集和分配第五节 其他费用的归集和分配第六节 预提费用和待摊费用的归集和分配本章小结产品成本是反映企业生产经营管理工作质量的综合性指标。产品成本核算过程，既是对生产耗费进行归类反映的过程，也是对成本计划实施控制的过程。成本核算应遵循五个方面的要求：一是对费用按经济内容和经济用途进行分类；二是划分五个费用界限；三是正确确定财产物资的计价和价值的结转方法；四是做好成本核算的基本工作；五是选用适当的成本计算方法。产品成本核算应设置“基本生产成本帐户“、“辅助生产成本”帐户、“制造费用”帐户、“管理费用”帐户、“财务费用”帐户、“废品损失”帐户、“营业费用”帐户等本章主要内容产品成本个构成要素核算，而且主要是分配核算。具体包括材料费用、人工费用、折旧费用、动力费用、辅助生产费用、待摊费用、预提费用等。材料费用在成本核算中占有重要的地位。归集时直接耗费直接计入产品成本，几种产品的共同耗费采用适当的分配标准分配计入产品成本，分配标准的选择重点提示材料费用、人工费用、折旧费用、动力费用、待摊费用、预提费用等各项费用的归集和分配。讨论与思考1.简述材料费用的会计处理方法？2.简述工资费用的分配方法？3.说明折旧费用和其他费用的分配方法？4.简述动力费用的分配方法？5.什么是工资总额？工资总额包括哪些内容？6.计时工资、计件工资是如何计算的？第三单元 辅助生产费用的核算教学目标1.明确工业生产企业辅助生产费用的概念及其内容。2掌握辅助生产费用的归集和各种分配方法。教学内容辅助生产费用指的是为基本生产服务而进行的产品生产和劳务供应.这种生产在不同的企业提供的产品和劳务是不尽一致的,有的是生产一种产品或提供一种劳务,如供电,供水,供汽或运输等;有的则生产多种产品或提供多种劳务,如从事工具,模具,修理用备件的制造以及机器设备的修理等.企业辅助生产部门在产品生产和劳务提供过程中发生的各种耗费,构成了这些产品或劳务的成本.但对于耗用这些产品或劳务的基本生产等部门来说,其产品或劳务的成本又是一种费用,即辅助生产费用.辅助生产费用在发生的时候已经通过前面各节费用要素分配归集到了辅助生产成本总账及其有关的明细账户。在只生产一种产品或提供单一劳务的辅助生产部门,其所发生的费用都属于直接费用,因而在发生时可直接计入该产品或劳务的有关成本项目,因此,其成本归集的程序比较简单. 在提供多品种产品或劳务的辅助生产部门,所发生的费用需由两个或两个以上的产品或劳务负担,需将共同费用在不同的受益对象间进行分配.这种情况下的成本归集程序相对而言稍微复杂,反映的内容也较全面,本章就对辅助生产费用的归集和分配进行具体的介绍引言：要介绍辅助生产概念及其内容第一节 辅助生产费用的归集第二节 辅助生产费用的分配（直接分配法、交互分配法、顺序分配法、代数分配法、计划成本分配法）本章小结本章主要介绍了辅助生产费用的归集及分配的五种方法直接分配法、交互分配法、计划分配法、代数分配法及顺序分配法重点提示直接分配法、交互分配法、计划分配法的归集和分配讨论与思考1.如何进行辅助生产费用的归集？2.辅助生产费用的分配有几种方法？3.直接分配法下，辅助生产费用如何分配？4.交互分配法下，辅助生产费用如何分配？5.计划成本分配法下，辅助生产费用如何分配？第四单元 制造费用的归集与分配教学目标通过本章的学习，要求学生掌握制造费用的归集与分配教学内容第一节 制造费用的归集（制造费用的概念、内容、归集）第二节 制造费用的分配（制造费用的分配程序、分配方法：生产工人工时比例法、生产工人工资比例法、及其工时比例法、按年度计划分配率分配法）本章小结制造费用，是生产单位为组织和管理管理生产或提供劳务而发生的各项间接生产费用，通过“制造费用”账户归集，期末，全部分配计入本车间生产的产品成本。重点提示生产工人工时比例法、生产工人的工资比例法、按年度计划分配率分配法讨论与思考分配制造费用的方法一般有哪几种？比较说明各种分配方法的特点和适用范围及其计算程序。第五单元 废品损失和停工损失的核算教学目标1明确废品损失和停工损失2要求学生掌握生产损失和停工损失的核算。教学内容引言：生产损失的概念、生产损失的内容第一节 废品损失的核算（废品及其种类、废品损失及其内容、废品损失科目、不可修复废品损失的归集与分配、可修复废品损失的归集与分配）第二节 停工损失的核算（停工损失的涵义；不同原因下停工损失的处理；停工损失的归集停工损失核算的凭证、停工损失核算的帐户设置、停工损失的计算；停工损失的账务处理）本章小结废品损失，是生产过程中因发生废品而形成的损失，包括不可修复废品的净损失和可修复废品的修复费用。废品损失通过“废品损失”账户归集，期末分配计入产品成本或营业外支出。停工损失是指生产车间或车间内某个班组在停工期内发生的各项费用。企业发生停工的原因很多，应分别不同情况处理。由于自然灾害引起的停工损失，应按规定转作营业外支出，其他停工损失，应计入生产成本。重点提示 不可修复废品损失的归集与分配可修复废品损失的归集与分配停工损失的归集不同原因下停工损失的处理讨论与思考各种生产损失如何进行归集和分配？第六单元 生产费用在完工产品和在产品之间的分配教学目标1了解在产品和完工产品的含义。2理解生产费用在完工产品与在产品之间分配的基本原理。3掌握各种分配方法的特点、适用范围和计算方法。教学内容引言：第一节 在产品数量的核算（在产品数量对完工产品成本计算的重要性、在产品收发存的数量核算、在产品清查的核算）第二节 生产费用在完工产品和在产品之间分配费用的方法（不计算在产品成本法、在产品按所耗原材料费用计价法、约当产量比例法、在产品按完工产品成本计算法、在产品按定额成本计价法、定额比例法）本章小结费用的分配方法有两大类：一是倒算法；二是比例分配法。费用分配方法的选择主要考虑：一是月末在产品数量的多少，二是各月在产品数量变化的大小，三是各项费用比重的大小，四是定额管理基础的好坏等。当月末在产品数量较少时，可以采用不计算月末在产品成本的方法；当月末在产品数量较多时，各月在产品数量变化较大，且原材料费用在产品成本中所占比重较大时，可以采用月末在产品成本按所非法所耗原材料费用计算的方法；当产品的定额管理基础较好，且各月在产品数量变化不大时，可以采用月末在产品成本按定额成本计算的方法。对于定额管理基础较好，但各月末在产品数量变化圈套的产品，可以采用定额比例法将费用在完工产品和月末在产品之间进行分配。约当产量法，是将生产费用按完工产品数量和月末在产品约当产量的比例进行分配的方法。重点提示理解费用在完工产品和在产品之间的分配原理，掌握费用分配的基本方法。讨论与思考1、完工产品和月末在产品之间分配费用的方法有哪些？ 2、什么是约当产量？如何计算各成本项目的约当产量？ 3、如何测定在产品完工程度？ 4、什么是在产品按定额成本计算法？它和定额比例分配法有何区别？第七单元 产品成本计算方法概述教学目标1、明确生产的分类、生产特点对产品成本计算的影响以及管理要求对产品成本计算的影响2、掌握产品成本计算的基本方法和辅助方法3、掌握各种产品成本计算方法的综合运用教学内容引言：第一节 生产特点和管理要求对产品成本计算的影响（生产的分类、生产特点对 产品成本计算的影响、管理要求对产品成本计算的影响）第二节 产品成本计算方法（产品成本计算的基本方法、产品成本计算的辅助方法、各种产品成本计算方法的综合应用）本章小结 本章概括地介绍了工业企业的生产类型，包括生产组织方式和生产工艺过程，以及生产类型和管理要求对产品成本计算方法的影响。学生通过本章的学习，能够知晓产品成本计算方法中的基本方法和辅助方法，熟悉三种基本方法的成本计算对象和适用性。重点提示1生产特点和管理要求对产品成本计算的影响2产品成本计算的主要方法基本方法、辅助方法讨论与思考1、大量大批多步骤生产但管理上不要求分步骤计算成本的企业采用什么成本计算方法？2、分类法和定额法与生产类型有无关系？3、生产组织方式和管理要求对产品成本计算方法有什么影响？第八单元 产品成本计算的品种法教学目标：1、明确产品成本计算品种法的业务背景和应用环境2、理解品种法的基本特点3、掌握品种法的应用程序教学内容第一节 品种法的特点和适用范围（品种法的概念、品种法的特点、品种法的适用范围）第二节 品种法的成本计算程序（包括文字描述和程序简图两部分）本章小结本章系统介绍了产品成本计算方法中的品种法，包括品种法的概念、适用范围、特点和具体的计算程序，以及品种法的费用归集和分配以及相应的账务处理。重点提示 1、品种法的概念、特点及适用范围2、 品种法的计算程序及应用实例讨论与思考1、品种法的适用范围？2、品种法的特点？ 3、为什么品种法是最基本的成本计算方法？第九单元 产品成本计算的分批发教学目标：1了解分批法的含义、特点、和适用范围2掌握分批法的成本计算程序3掌握简化分批法的特点和计算程序教学内容第一节 分批法概述（分批法的含义、特点、适用范围）第二节 分批法的成本计算程序第三节 简化分批法（简化分批法的特点、计算程序、举例）本章小结 本章系统介绍了产品成本计算方法中的分批法，包括分批法的概念、适用范围、特点和具体的计算程序，简化的分批法以及分批法的费用归集和分配以及相应的账务处理。重点提示 掌握分批法的计算过程和简化的分批法讨论与思考1、分批法的概念？ 2、分批法的适用范围？ 3、分批法的特点？ 4、什么时候可以采用简化的分批法？第十单元 产品成本计算得分步法教学目标：1了解分步法的特点。2掌握分步法的成本计算程序。3熟练运用分步法的基本原理解决实际问题。4理解平行结转分步法和逐步结转分步法的优缺点。教学内容第一节 分步法概述（分步法的涵义、适用范围、特点）第二节 逐步结转分步法（逐步结转分布法的涵义、适用范围、计算程序包括文字和制图两部分、半成品成本结转方式综合结转法、分项结转法、逐步结转分步法的优缺点）第三节 平行结转分步法（ 平行结转分步法的涵义、适用范围、计算程序包括文字和制图两部分 、平行结转分步法的特点、各步骤应计入产成品成本“份额”的计算、平行结转分步法的优缺点）本章小结分步法是以产品的各生产步骤和最后阶段的产成品为成本计算对象，归集生产费用计算产品成本的一种方法。它的基本特点：一是成本计算对象为各加工步骤的各种产品；二是成本计算期与会计报告期一致；三是月末要将生产费用在完工产品与在产品之间分配。分步法按照是否要在各步骤之间结转半成品成本，分为逐步结转分步法和平行结转分步法两种。逐步结转分步法的计算特点是按各加工步骤的产品归集生产费用并计算其半成品成本，然后随着半成品实物的转移，半成品成本也跟著转移，直到最后计算出完工产品成本。逐步结转分步法按照半成品成本在下一步骤成本明细账中反映方法又可分为综合结转法和分项结转法两种方法，这两种方法的区别在于下步骤耗用上步骤的半成品，其成本在下步骤产品成本明细账中是单设一个成本项目反映，还是分散在各有关成本项目中反映。综合结转法和分项结转法都既可以按实际成本结转，也可以按计划成本结转。逐步综合结转法下，由于各步骤所耗上一步骤产品成本是以“半成品”或“原材料”项目综合反映的，因而最后一个步骤产成品成本不能反映原始的成本项目数额。这就不利于从整个企业的角度来分析产品成本的构成和水平。因此，管理上如果要求从整个角度分析和考核成本项目构成时，要将逐步综合结转计算出的产成品成本进行还原，使其成为按原始成本项目反映的成本。平行结转分步法的计算特点是在计算各步骤成本时，不计算各步骤所产半成品成本，也不计算各步骤所耗上一步骤的半成品成本，而只计算本步骤所发生的各项费用以及这些费用中应计入产品成本的“份额”，从而计算出完工产成品的成本。由于这种方法只计算本步骤生产费用计入产成品成本的份额，而不计算各步骤半成品的成本，因而与逐步结转法比较，不仅简化了成本计算工作，而且能直接反映产成品的原始成本构成。但也正因为不计算各步骤半成品成本，因而就不能反映各步骤产品成本情况，不利于在产品资金管理，也不利于各步骤成本耗费水平的分析和考核工作。重点提示 本章应重点掌握分步法的成本计算程序及综合结转分步法下成本还原的计算，真正理解平行结转分步法中在产品的内涵，深入了解逐步结转分步法和平行结转分步法各自的优缺点。讨论与思考1分步法的适用范围及特点是什么？2什么是成本还原？成本还原的意义何在？3平行结转分步法的计算程序是什么？4试比较逐步结转分步法和平行结转分步法的优缺点。5如何理解平行结转分步法中在产品的含义？第十一单元 产品成本计算的辅助方法教学目标：1了解各辅助方法的涵义及适用范围。2理解分类法、定额法的特点。3明确各辅助方法的计算程序。4掌握分类法、定额法以及联产品和副产品的计算方法。教学内容引言：第一节 产品成本计算的分类法（分类法的涵义、特点、适用范围、成本计算程序包括文字和制图两部分、类内各种产品成本的分配方法、适用范围及优缺点）第二节 定额法（定额法的涵义、特点、成本计算程序、定额成本及其差异的计算、定额法的优缺点和应用条件）第三节 联产品、副产品、等级品的成本计算方法（联产品的成本计算、副产品的成本计算、等级品的成本计算）本章小结分类法是以产品的类别作为成本计算对象，按类归集生产费用先计算出各类完工产品成本，然后再按一定标准分配计算各类产品中各种产品成本的一种方法。分类法的特点：一是以产品类别作为成本计算对象；二是成本计算期决定于生产特点及管理要求；三是月末一般要将各类产品的生产成本在完工产品与在产品之间分配；四是分类法不是一种独立的成本计算方法，它要根据各类产品生产工艺特点和管理要求，结合品种法、分批法、分步法使用。分步法的关键点：一是要合理确定产品类别，以准确计算各大类产品的成本；二是要选用适当的方法分配类内各种产品应负担的成本。产品类别的确定一般可根据产品性质、结构、生产工艺过程、耗用原材料等的不同来划分；分配类内各种产品成本的标准选择主要是根据产品的生产工艺特点来确定，具体确定时既可以用价值指标，也可以用技术指标。分配方法则可以采用定额比例法或系数分配法。定额法是在产品成本计算过程中，将各项生产费用按照定额来进行归集和分配，同时反映各项费用定额与实际的差异以计算出产品的定额成本和实际成本的成本计算方法。成本计算采用定额法，产品实际成本在产品定额成本基础上加减生产费用脱离定额的差异计算得出。用定额法计算产品成本能及时揭示成本差异，提供有关成本形成动态的各种信息，有助于促使企业控制和节约费用。此法一般适用于定额管理制度比较健全，而且消耗定额比较准确稳定的企业。联产品、副产品和等级品都是由同样原材料在同一生产工程中产生的产品，但它们的地位不一样。联产品是在同一生产工程中同时生产出几种性质和地位都相同的产品，都属于主产品的范围，仅仅是用途不同；副产品则是在同一生产过程中生产主产品的同时附带生产出的产品，它处于次要地位，价值也较低；而等级品与上述都不同，它与主产品没有主次之分，产品的品种与主产品的正常产品完全一样，只是质量上存在差别，因此，它不是企业生产的目的，而是由生产中不利的主、客观因素造成的。联产品、副产品、等级品的成本计算不需要用别的专门方法，只须用简单的分配标准（方法）在其与主（正常）产品之间适当分配即可取得。重点提示本章应重点掌握的内容有：分类法的成本计算程序及类内各种产品成本的分配方法；定额法应掌握定额成本及其差异的计算；联产品联合成本的分配方法；副产品的成本计算方法。讨论与思考1、 分类法的成本计算程序是什么？2、 分类法有何特点？3、 分类法下类内各种产品成本的分配方法有哪些？4、 定额法的成本计算程序是什么？其核算重点包括哪些内容？5、 联产品成本计算的特点是什么？其联合成本的分配方法有哪几种？6、 副产品成本计算的特点是什么？7、副产品陈本计算的方法有哪几种？第十二单元 流通企业存货成本的核算教学目标1 理解商品流通企业的基本理论、基本概念。2 掌握商品流通企业存货成本的核算方法。3 培养学生处理和解决处理实际业务的能力。教学内容第一节 商品流通企业概述第二节 商品流通企业存货流转的核算本章小结商品流通企业是社会经济活动中从事商品流通，自主经营、自负盈亏的经济实体，包括各种所有制形式的商业、粮食、物资、供销合作社、对外贸易、医药、石油、烟草、图书发行等企业。数量进价金额核算法是指按存货品名、规格设置帐户，用数量、进价金额同时反映和监督存货增减变化及其结存情况的一种核算方法。 售价金额核算法是建立在实物负责制基础上，以售价总金额控制事务负责人经营商品数量的一种核算方法。重点提示本章的教学重点是商品流通企业存货流转的核算方法，尤其是存货的数量进价金额核算法。讨论与思考1 什么是商品流通企业？商品流通企业相对于制造业有什么特点？2 商品流通企业存货成本的核算方法有哪些？在采用数量进价金额核算法进行存货流转的核算时账户如何设置？成本如何计算？3 在采用售价金额核算法进行存货流转的核算时账户如何设置？成本如何计算？第十三单元 农业企业成本核算教学目标：1、了解农业企业经营特点，理解农业企业成本的构成内容和核算程序 。2、掌握种植业的成本核算特点、主要的成本核算帐户及成本计算方法。3、掌握养殖业的成本核算特点、主要的成本核算帐户及成本计算方法。教学内容：引言：第一节 种植业的成本核算（农业产品的成本核算、林业产品的成本核算）第二节 养殖业的成本核算（畜牧业产品的成本核算、渔业产品的成本核算）本章小结本章主要介绍农业企业的成本核算的特点，并通过举例进一步说明农业企业成本的计算及核算。通过本章学习，应当把握以下要点：1、农业企业经营特点，农业企业成本的构成内容和核算程序 。2、种植业进行农业产品的成本核算，要确定农业产品成本计算的对象。企业的主要作物以每种作物为成本计算对象，次要作物以每类作物或作物组为成本计算对象。对不同收获期的同一种作物必须分别核算。为了归集农业生产费用和计算产品成本，应设置“农业生产成本”科目，并按照成本计算对象（作物或作物组）设置明细账。农产品的成本计算期，一般规定一年计算一次成本。农业成本项目有：直接材料、直接工资、其他直接费、制造费用、往年费用。往年费用是指多年生作物投产前发生的按规定的摊销方法，摊入本期产品成本的费用。由上年结转的农业在产品成本，不在本项目核算。农作物成本计算指标主要是单位面积成本和单位产量成本。农业生产费用要在农业主产品和副产品之间分配，分配方法有估价法和比率法。多年生作物的产品成本计算，由于收获次数不同，其成本计算方法也不同。3、养殖业进行畜牧业产品的成本核算，要确定畜牧业产品成本计算的对象。分群核算以不同种类的畜禽的不同年龄组作为成本计算对象，混群核算以畜禽种类作为成本计算对象。为了归集畜牧业生产费用和计算产品成本，应在“农业生产成本”科目下设置“畜牧业生产成本”二级科目，规模较大的企业也可单独设置“畜牧业生产成本”科目。在这两个科目下按照成本计算对象（分群核算按各种畜禽中的不同年龄组，混群核算按每畜禽）设置明细账。畜牧业成本项目有：直接材料、直接工资、其他直接费、制造费用。畜牧业产品成本的计算期，一般规定为一年计算一次成本，经常有产品产出的单位，也可按月计算成本。种类畜禽和各群畜禽的产品成本计算方法，各具特点，应当分业别进行计算。重点提示：1、 种植业的成本核算特点、主要的成本核算帐户及成本计算方法。2、 养殖业的成本核算特点、主要的成本核算帐户