小规模纳税人与一般增值税纳税人区别-2019版

一般纳税人与小规模纳税人区别与如何选择？,主讲人：曾柱文2019年2月27日,新财税新规下纳税筹划：,目录,一、认定标准区别二、税率区别三、票种区别四、税收优惠区别五、财务指标的判断六、如何选择,认定标准的区别,小规模纳税人认定标准：1、从事货物生产或者提供应税劳务的纳税人，以及以从事货物生产或者提供应税劳务为主，并兼营货物批发或者零售的纳税人，年应征增值税应税销售额（以下简称应税销售额）在500万元以下(含本数，下同)的。2、从事批发或零售货物的纳税人，年应税销售额在500万元以下的。3、营改增小规模纳税人，年应税服务销售额500万元以下的。,认定标准的区别,一般纳税人认定标准：1、从事货物生产或者提供应税劳务的纳税人，年应征增值税销售额超过500万元以上；2、从事货物批发零售的纳税人，年应税销售额超过500万元以上。3、从事营改增服务业的纳税人，年应税服务销售额超过500万元以上；4、有固定的生产经营场所；能够按照国家统一的会计制度规定设置账簿，根据合法、有效凭证核算，能够提供准确税务资料。,认定标准的区别,*达不到一般纳税人标准，能转一般纳税人吗？增值税一般纳税人登记管理办法第三条规定：年应税销售额未超过规定标准的纳税人，会计核算健全，能够提供准确税务资料的，可以向主管税务机关办理一般纳税人登记。,*下列纳税人不办理一般纳税人资格认定：1.个体工商户以外的其他个人2.选择按照小规模纳税人纳税的非企业性单位3.选择按照小规模纳税人纳税的不经常发生应税行为的企业4.非企业性单位5.销售免税货物的企业,认定标准的区别,补充注意点：1、年应税销售额，是指纳税人在连续不超过12个月的经营期内累计应征增值税销售额，包括免税销售额。例如：2011年4月1日至2012年3月31日，这连续12个月就是一个经营期。2、当超过小规模纳税人标准后，应及时办理增值税一般纳税人相关手续。税法规定，纳税人年应税销售额超过规定标准应办理一般纳税人资格登记手续而未办理的，经税务机关下达税务事项通知书后，逾期仍不办理的，将按销售额依照增值税适用税率计算应纳税额，不得抵扣进项税额，也不得使用增值税专用发票，简称为强转。3、申报期？小规模纳税人按季度申报，一般纳税人按月申报。4、认定为一般纳税人后需要注意什么？,认定标准的区别,2019年一般纳税人仍可转登记为小规模：符合条件的一般纳税人仍可以继续选择转为小规模！前提是必须符合一定的条件才可以。1：转登记日前连续12个月（以1个月为1个纳税期）或者连续4个季度（以1个季度为1个纳税期）累计销售额未超过500万元的一般纳税人；2：仅仅限于商业或者工业等非营改增行业，也就是凡是营改增的行业一律不得转为小规模纳税人；3：只有2018年5月1日以前就已经登记的一般纳税人，才可以转登记为小规模纳税人，5月1日以后新登记的一般纳税人，不属于可转登记的范围。4：必须在2019年12月31日前，可选择转登记为小规模纳税人。提醒大家：1.2019年选择转登记的，再次登记为一般纳税人后，不得再转登记为小规模纳税人；2.一般纳税人转登记为小规模纳税人后，自转登记日的下期起，按照简易计税方法计算缴纳增值税；转登记日当期仍按照一般纳税人的有关规定计算缴纳增值税；3.转登记纳税人尚未申报抵扣的进项税额以及转登记日当期的期末留抵税额，计入“应交税费待抵扣进项税额”核算；4.自转登记日的下期起连续不超过12个月或者连续不超过4个季度的经营期内，转登记纳税人应税销售额超过财政部、国家税务总局规定的小规模纳税人标准的，应当按照增值税一般纳税人登记管理办法（国家税务总局令第43号）的有关规定，向主管税务机关办理一般纳税人登记。,税率区别,一般纳税人和小规模纳税人-开具及取得增值税发票种类,一般纳税人和小规模纳税人-增值税发票种类,小规模纳税人自行开具增值税专用发票：,一般纳税人和小规模纳税人-增值税发票种类,小规模纳税人自行开具增值税专用发票注意事项：1、为了进一步便利小微企业开具增值税专用发票，试点行业的所有小规模纳税人均可以自愿使用增值税发票管理系统自行开具增值税专用发票，不受月销售额标准的限制。(也就是说，月销售额未超过10万元（含本数，以1个季度为1个纳税期的，季度销售额未超过30万元）的试点行业小规模纳税人，发生增值税应税行为，需要开具增值税专用发票的，可以选择使用增值税发票管理系统自行开具。自行开具增值税专用发票的小规模纳税人也可以自行开具增值税普通发票。)2、八类行业小规模纳税人，如果选定自行开具专票后，不得申请税务机关为其代开。3、八类行业小规模纳税人销售其取得的不动产，需要开具专票的，仍须向地税机关申请代开，不得自行开具；出租不动产，需要开具专用发票的，自行开具，不需要向税务机关申请代开。4、八类行业小规模纳税人，如果其发生兼营行为，比如销售货物或其他应税行为，需要开具专票的，均自行开具，税务机关不再为其代开（转让不动产除外）。5、开增值税专用发票必须申请安装增值税发票税控系统，否则无法开具。6、自开专票申报表填写。纳税人应当在规定的纳税申报期内就所开具的增值税专用发票所涉及的税款，向主管税务机关申报缴纳。在填写增值税纳税申报表时，应当将当期开具增值税专用发票的销售额，按照3%和5%的征收率，分别填写在增值税纳税申报表（小规模纳税人适用）第2栏和第5栏“税务机关代开的增值税专用发票不含税销售额”的“本期数”相应栏次中。7、享受自开专票便利也要防范风险。增值税专用发票与普通发票同属于增值税发票，但是，由于增值税专用发票特有的税款抵扣功能，因此，其管理制度更严、法律责任更重。,一般纳税人和小规模纳税人-税收优惠,注：上述小型微利企业是指从事国家非限制和禁止行业，且同时符合年度应纳税所得额不超过300万元、从业人数不超过300人、资产总额不超过5000万元等三个条件的企业。,一般纳税人和小规模纳税人-毛利率,一般纳税人：增值税额=销项税额-进项税额=销售额/（1+税率）*税率-购货额/（1+税率）*税率=（销售额-购货额）/（1+税率）*税率=毛利/（1+税率）*税率=投入额*毛利率/（1+税率）*税率,小规模纳税人：增值税额=销售额/（1+税率）*税率=投入额*（1+毛利率）/（1+税率）*税率,以第一栏数据为例一般纳税人：100*10%/（1+16%）*16%=1.38小规模纳税人：（100+100*10%）/（1+3%）*3%=3.2,平衡点,根据图表显示，V为投入额，X为毛利率，Y为增值税税额例：A公司投入额V为100，公司在销售毛利的选择与纳税人选择的最优选择？平衡点：当两者纳税人增值税相等时，达到平衡，则一般纳税增值税：V*X/(1+0.16)*0.16=小规模纳税人增值税：Y=V*(1+X)/(1+0.03)*0.03100*X/(1+0.16)*0.16=100*(1+X)/(1+0.03)*0.03求得X=26.77%,结论：（1）当两者毛利率达到平衡点26.77%时，则两种纳税人税负完全相同；（2）当毛利率小于平衡点26.77%时，则一般纳税人税负轻于小规模纳税人，适宜选择作一般纳税人；（3）当毛利率大于平衡点26.77%时，则一般纳税人税负重于小规模纳税人，适宜选择作小规模纳税人。(注：按一般纳税人17%税率计算，毛利率平衡点：25.07%),一般纳税人和小规模纳税人-无差别平衡点抵扣率,差别平衡点抵扣率：当抵扣额占销售额的比重达某一数值时，两种纳税人的税负相等，称为无差别平衡点抵扣率。其计算公式如下（以下销售额与购进项目金额均为不含税金额）：进项税额可抵扣进项发票金额税率增值率（销售额可抵扣进项发票金额）销售额1可抵扣进项发票金额销售额1抵扣率一般纳税人应纳税额销项税额进项税额小规模纳税人应纳税额销售额征收率销售额税率销售额税率（1增值率）销售额税率增值率销售额税率（1抵扣率）当两者税负相等时，其抵扣率则为无差别平衡点抵扣率，即：销售额增值税税率（1抵扣率）销售额征收率抵扣率1征收率增值税税率131681.25(注：按一般纳税人17%税率计算，抵扣率平衡点：82.35%)结论：（1）当抵扣率为81.25时，两种纳税人税负完全相同；（2）当抵扣率高于81.25时，一般纳税人税负轻于小规模纳税人，适宜选择作一般纳税人；（3）当抵扣率低于81.25时，则一般纳税人税负重于小规模纳税人，适宜选择作小规模纳税人。,一般纳税人和小规模纳税人-购货金额占含税销售额比重,含税购货金额占含税销售额比重：假设Y为含增值税的销售额，X为含增值税的购货金额（两额均为同期），则下式成立：Y/（116）16X/（116）16Y/（13）3化简:0.16（Y-X)/1.16=0.03Y/1.03(Y-X)/Y=0.0348/0.16481-(X/Y)=0.2112解得平衡点为:X/Y=78.88%(注：按一般纳税人17%税率计算，抵扣率平衡点：79.95%)结论：（1）当企业的含税购货额为同期含税销售额的