批发商品的核算课件

第三章批发商品流转的核算,第一节批发商品购进的核算第二节批发商品销售的核算第三节批发商品储存的核算,1,PPT学习交流,第一节批发商品购进的核算,一、批发商品购进业务程序批发商品按照购进地不同，可分为同地购进和异地购进。（一）同地购进的业务程序同地购进商品的发货方式：送货制/提货制商品货款的结算方式：支票结算/商业汇票结算,2,PPT学习交流,（二）异地购进商品的业务程序异地购进商品的发货方式：发货制商品货款的结算方式：商业汇票/汇兑/托收承付/委托收款如：以托收承付结算货款方式的一般业务程序,3,PPT学习交流,二、批发商品购进的核算,（一）科目设置商品购进主要包括确定商品的采购成本、结算货款、商品入库等基本业务。商品购进过程中，主要设置以下会计科目：物资采购，库存商品，应交税金应交增值税（进项税额）“物资采购”科目属于资产类，用来核算企业购入商品的采购成本；“库存商品”科目也属于资产类账户，用于核算企业全部自有的库存商品；“应交税金应交增值税（进项税额）”科目用于核算企业购入商品时支付待抵扣的进项税额。,4,PPT学习交流,（二）商品采购成本的确定1.国内购进的用于销售的商品，以其进货的价值作为商品的采购成本。2.企业进口的商品，其采购成本包括进口商品的国外进价，应分担的外汇差价和进口环节的各种税金。3.企业委托其他单位代理进口的商品，其采购成本为实际支付给代理单位的全部价款。4.企业购进免税农业产品，其采购成本为支付的收购价款扣除按规定计算的进项税款后的数额。,5,PPT学习交流,（三）购进国内商品的核算1.购进本地商品的核算例1.宏达贸易公司从本市万达公司购进一批服装，增值税专用发票上注明的价款总额为300000元，增值税额为51000元。货款以转账支票支付，商品已全部到达，并已验收入库。确定购买此批服装时：借：物资采购万达公司300000应交税金应交增值税（进项税额）51000贷：银行存款351000商品验收入库时：借：库存商品服装300000贷：物资采购万达公司300000,6,PPT学习交流,2.异地商品购进的核算（1）货款结算凭证与商品同时到达例2.宏达公司向外地人和公司购进毛巾10000条，每条毛巾进价3.50元，共计价款35000元，增值税额为5950元，对方代垫运费200元，共计支付价款41150元。结算凭证和商品同时到达。财会部门在接到银行转来的托收凭证、专用发票、代理运费清单和仓库送来的收货单，经审核无误后承付货款。,7,PPT学习交流,确定交易时：借:物资采购人和公司35000应交税金应交增值税（进项税额）5950营业费用200贷：银行存款41150商品验收入库时：借：库存商品毛巾35000贷：物资采购人和公司35000,8,PPT学习交流,（2）货款结算凭证先到，商品后到借:物资采购人和公司35000应交税金应交增值税（进项税额）5950营业费用200贷：银行存款41150商品验收入库时：借：库存商品毛巾35000贷：物资采购人和公司35000,9,PPT学习交流,（3）商品先到，货款结算凭证后到沿用例2，若宏达公司购入的毛巾已经运到企业但发票账单及托收凭证月末尚未到达，则在月末应按暂估价入账，编制会计分录如下：借：库存商品毛巾35000贷：应付账款人和公司35000下月初，用红字予以冲销借：库存商品毛巾35000贷：应付账款人和公司35000,10,PPT学习交流,当收到银行转来的托收凭证、专用发票、代垫运费清单后，编制如下会计分录：借：物资采购人和公司35000应交税金应交增值税（进项税额）5950营业费用200贷：银行存款41150商品验收入库后，根据仓库的收货单，编制如下会计分录：借：库存商品毛巾35000贷：物资采购人和公司35000,11,PPT学习交流,（四）国外进口商品的核算进口商品常用的结算方式有信用证结算、托收结算和汇付结算三种，结算时间分为“货到结算”和“单到结算”两种。例3，宏达公司自营进口商品一批，到岸价格为100000美元，关税率为10%，消费税率为15%，海关完税凭证说明的增值税率为17%，当日的税率为1美元=8.7元人民币。进口商品的关税完税价格=100000*8.7=870000元应缴纳关税=870000*10%=87000元应缴纳消费税计税价格=（870000+87000）/（1-15%）=1125882元应缴纳消费税额=1125882*15%=168882元,12,PPT学习交流,增值税计税价格=870000+87000+168882=1125882元增值税应纳税额=1125882*17%=191400元宏达公司应编制的会计分录如下：借：物资采购国外某企业1125882应交税金应交增值税（进项税额）191400贷：银行存款1317282若以银行存款支付检验费600元，应编制会计分录如下借：营业费用检验费600贷：银行存款600,13,PPT学习交流,进口商品到港并验收入库，根据外运公司的船舶到港通知及仓库收货单，应编制会计分录如下：借：库存商品进口商品1125882贷：物资采购国外某企业1125882,14,PPT学习交流,（五）农副产品收购的核算1.农副产品收购的一般业务程序企业收购农副产品一般有直接收购和预购两种。在农副产品的核算方面，一般采用数量金额核算法。2.农副产品收购的核算农副产品收购的核算主要分为直接收购的核算和预购的核算。,15,PPT学习交流,（1）直接收购的核算例4，大华收购站向一水果专业户购免税农产品，收购价款10000元，以银行存款支付。大华收购站应编制如下会计分录：按收购金额的10%计算，增值税进项税额为1000元借：物资采购某专业户9000应交税金应交增值税（进项税额）1000贷：银行存款10000验收入库：借：库存商品水果9000贷：物资采购某专业户9000,16,PPT学习交流,（2）预购的核算例5，大华收购站在与某农副产品专业户签订合同，发放预购定金6000元，在收购农副产品时扣回。签发支票付出预购定金，编制会计分录：借：预付账款某专业户（预购定金）6000贷：银行存款6000收购农副产品价款共计12000元，按合同规定，应补付货款6000元，该农副产品属于免税农副产品。根据收购凭证编制会计分录如下：借：预付账款某专业户（预购定金）6000贷：银行存款6000,17,PPT学习交流,同时：借：物资采购某专业户10800应交税金应交增值税（进项税额）1200贷：预付账款某专业户（预购定金）12000农副产品入库：借：库存商品某农副产品12000贷：物资采购某专业户10800,18,PPT学习交流,三、购进商品溢余或短缺的核算,何为购进商品溢余或短缺？商品溢余或短缺即商品购进后在验收时发现实收商品数量多于或者少于应收数量。购进商品发生溢余或短缺情况均需填制商品溢余（短缺）单。一般以“待处理财产损溢待处理流动资产损溢”账户处理溢余或短缺商品。“待处理财产损溢”账户属于资产类账户；其下设“待处理固定资产损溢”和“待处理流动资产损溢”两个明细账户。“待处理财产损溢待处理流动资产损溢”账户的借方登记商品短缺实际发生数和商品溢余转销数；贷方登记商品溢余发生数和商品短缺转销数。,19,PPT学习交流,（一）购进商品溢余的核算,例，华丰公司向利达公司购进绵白糖20000千克，每千克3元，货款共计60000元，增值税额为10200元，货款已支付。商品验收入库时，实收20500千克，溢余500千克原因待查。（1）支付货款时，编制如下会计分录：借：物资采购绵白糖60000应交税金应交增值税（进项税额）10200贷：银行存款70200（2）绵白糖验收入库，根据仓库转来的收货单据和商品溢余（短缺）的报告单,20,PPT学习交流,（2）绵白糖验收入库，根据仓库转来的收货单据和商品溢余（短缺）的报告单，编制如下会计分录：借：库存商品绵白糖61500贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢1500物资采购绵白糖60000（3）经查，溢余的绵白糖60千克是自然升溢，440千克是供货单位多发的。经协商，作为购进依据供货方补来的专用发票，用银行存款补付货款。编制如下会计分录：借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢1500应交税金应交增值税（进项税额）224.4贷：营业费用180银行存款1544.4,21,PPT学习交流,（4）如果华丰公司不同意购进，将商品退还给供货单位，则编制如下会计分录：借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢1500贷：库存商品绵白糖1320营业费用180,22,PPT学习交流,（二）购进商品短缺的核算,沿用上例，如果商品验收入库时，实收绵白糖19600千克，短缺400千克，原因待查经查，短缺的绵白糖中50千克是运输过程中的自然损耗，350千克是供货方少发商品造成的，经协商供货方补发350千克绵白糖。若短缺的绵白糖是由于运输事故造成的，并且运输部门愿意赔偿损失，款项尚未收到。,23,PPT学习交流,四、进货退补价的核算,（一）进货退价进货退价是指应计的进价低于结算的进价，应由供货单位退还给进货单位的差价款。例，华丰公司向大华服装厂购进运动服装100套，货款已支付，商品已验收入库，因厂方价格计算错误，每套服装多收20元，共计多收2000元，进项税额340元，接到厂方销货更正凭证及汇付的退价款，按下列情况处理：该批商品尚未出售，或虽已出售但尚未结转成本该批商品已全部出售，并已结转成本,24,PPT学习交流,（二）进货补价的核算进货补价是指付货款的商品进价低于应付进价，由供货单位向购货单位补收少收的货款。沿用上例，若因大华服装厂计算价格错误，每套服装少收10元，计少收货款1000元，进项税额170元，按厂方销货更正凭证及相关部门蓝字的收货单，汇付货款后按下列情况处理。该批商品未出售，或虽已出售尚未结转成本该该批商品已全部出售，并已结转成本,25,PPT学习交流,五、进货退出的核算,企业购进的商品，在已承付货款并验收入库以后，发现商品的规格、品种、质量与合同不符，在征得供货单位的同意后，可以作为进货退出处理。例：华丰公司在清查库存商品时，发现月初从大华服装厂购进的运动服有10套不符合质量要求，经双方协商，大华服装厂同意退货。收到大华服装厂开来的增值税专用发票及“进货退出单”。每套运动服装单价180元，增值税率为17%，货款尚未收到。收到大华服装厂退回的货款。,26,PPT学习交流,六、拒收商品和拒付货款的核算,例，华丰公司向伟宏公司购进甲商品1000个，单价65元计价款65000元，进项税额11050元；乙商品500个，单价30元计价15000元，进项税额2550元。银行转来托收承付结算凭证，经审核甲商品单位价格多计15元，应拒付货款15000元，余款承付。商品到达，甲商品已验收入库，乙商品错发，提出拒收。经与伟宏公司联系，拒付甲商品的货款，系供货单位计错，同意拒付。拒收的乙商品同意重新购进，但单价为20元，计价款10000元，进项税额为1700元，接到伟宏公司更正的增值税专用发票及汇付的差价款5850元。,27,PPT学习交流,第二节批发商品销售的核算,批发企业的商品销售指的是以货币结算等方式将本单位经营的商品销售给批发企业、零售企业以及生产企业。分类标准：按照购货企业所处区域的不同，可分为同地销售和异地销售；按照销售时所采取的方式不同，可分为库存商品销售，直运商品销售，分期收款销售，预收账款销售等。,28,PPT学习交流,一、批发商品销售的业务程序,（一）同地商品销售的业务程序交接货方式：提货制或送货制货款结算方式：支票、委托收款结算方式（二）异地商品销售的业务程序交接货方式：发货制货款结算方式：异地托收承付或委托收款,29,PPT学习交流,二、批发商品销售的核算,（一）会计科目设置1.“主营业务收入”科目：损益类科目，用来核算企业实现的销售收入。2.“主营业务成本”科目：损益类科目，用来核算企业的商品销售的成本。3.“销售折扣与折让”科目：损益类科目，用于核算企业在销售商品时按照合同规定为了及早收回货款而给予买方的销售折扣，以及因商品品种、质量等原因而给予买方的销售折让。,30,PPT学习交流,（二）同地商品的销售例，某商业企业批发给本地一零售企业运动服装一批，价款60000元，增值税为10200元。货款已存入银行；同时，结转销售成本48000元。（三）异地商品销售例，某商业企业销售给外地宏达公司商品一批，货款共计100000元，增值税为17000元，财会部门收到业务部门、运输部门转来的有关专用发票和运费清单，代垫运费600元，货款尚未收到，该批商品销售成文为75000元。,31,PPT学习交流,（四）预收货款销售商品的核算预收货款销售商品分为预收货款、发出商品实现销售、预收货款清算三个步骤。例，某批发公司与鸿运商场签订自行车购销合同，销售自行车100辆，每辆预收货款300元，计30000元，款到后1个月发货，货款结算时多退少补。银行转来鸿运商场信汇凭证收账通知，汇入货款30000元；按合同规定期限发货，每辆售价350元，价款计35000元，增值销项税额5950元；收到鸿运商场汇来补交货款10950元。,32,PPT学习交流,（五）直运商品销售的核算,直运商品销售是批发企业从供货单位购进商品，直接发货送到购货单位的销货方式。直运商品销售的核算特点：一是商品的购进和销售业务同时发生；二是随时结转成本；三是不通过“库存商品”账户，直接以“物资采购”账户核算；四是发运商品的运费由批发企业和购货单位共同承担。直运商品销售的会计核算包括先承付进货款，后托收销货款；先托收销货款，后承付进货款；承付进货款与托收销货款同时完成三种类型。,33,PPT学习交流,例，某商业企业向恒丰公司订购羊毛衫一批，直运给华瑞商场。羊毛衫的进价金额合计为50000元，进项税额为8500元；销售给华瑞商场，售价金额为65000元，销项税额为11050元；代垫运费500元，按合同规定，企业负担200元，购货方负担300元。由驻供货单位的采购员自办商品发运和货款结算手续。先支付进货款，后办理托收销售货款先办理托收销售货款，后支付进货款支付进货款和收取销货款在同一天办妥,34,PPT学习交流,（六）分期收款销售的核算分期收款销售是指商品已经支付，但分期收回货款的一种销售方式。分期收款销售的核算应该设置“分期收款发出商品”科目，用于核算企业采用分期收款销售方式发出商品的进货原价。,35,PPT学习交流,例，某商业企业供应万达百货公司羊毛衫1000件，供应单价为150元，商品进价成本为120元，增值税税率为17%，合同约定货款为三个月付清。（1）发出商品（2）商品发运后，垫付运费1000元，以转账支票支付（3）按合同约定，第一个月收回三分之一货款50000元，增值税销项税额为8500元，并收回代垫运费1000元,36,PPT学习交流,（七）出口商品销售的核算商业企业将经营的商品售给国外购买者属出口商品销售业务。出口商品的销售收入一律以离岸价格为入账基础，如果按照到岸价格对外成交的，在出口商品离岸后支付的运费、保险费、佣金冲减出口销售收入，收到的佣金增加当期出口销售收入。增值税条例规定，纳税人出口货物，税率为零，出口商品退回的增值税进项税额，借记“银行存款”，贷记“应交税金应交增值税（出口退税）”，出口商品退回的消费税冲减商品的销售成本。,37,PPT学习交流,例，某商业企业出口商品一批，售价为到岸价CIF20000美元，商品发出时，支付国外运费400美元，支付国外运输保险费300美元，企业采用当月1日的汇率记账，当月1日的汇率为1美元=8.7元人民币。该批商品的进价成本为120000元。（1）收到结算单据，确认出口商品的销售收入（2）支付国外运费、保险费700美元。（3）结转商品的销售成本（4）出口退税率为9%，应收出口退税款为10800元，接到银行通知，收到出口退税款。（5）进项税额和退税额的差额9600元转入成本,38,PPT学习交流,三、销售折扣与折让的核算,企业在销售商品过程中给予购货单位的折扣分为商业折扣和现金折扣。商业折扣也称为价格折扣，是从商品售价中直接扣减的，即按扣减商业折扣后的售价来反映商品销售收入。现金折扣也称销售折扣，是按合同规定为了尽早收回货款而给予买方的销货折扣。,39,PPT学习交流,例，企业向B公司销售商品一批，商品价目表标明的价格为60000元，由于是批量销售，企业给予B公司10%的商业折扣，该企业适用的增值税率为17%，商品已发出，但货款尚未收到。例，某商业企业销售太阳伞一批，共计价款10000元，销项税额为1700元，付款条件为：2/10，1/20，n/30。,40,PPT学习交流,四、销售退回的核算,批发商品售出后，由于规格、品种、质量不符合购销合同的规定，购货单位要求退货，经企业同意，可以办理退货手续。在会计处理上，本月发生的销货退回，不管是否属于本年度还是以前年度销售的，均应冲减本月的商品销售收入和销项税额。如已结转商品销售成本，同时还应冲减商品销售成本。例，某商业企业售给大华商场电视机20台，批发单价为2500元，进价为2100元，因为存在质量问题，同意全部退货。,41,PPT学习交流,五、销货退、补价的核算,（1）销售补价的核算实际的销售价格高于已经结算的货款价格是销货补价。销货单位应该向购货单位补收少算的货款，业务部门应该填制蓝字专用发票和销货更正单予以更正。例，某商业企业批发给某零售企业20台冰箱。发票上开出的批发单价为1500元，增值税税率为17%。现发现单价开错，该电冰箱每台单价为1600元。该商业企业的业务部门开具蓝字专用发票和销货更正单。,42,PPT学习交流,（2）销售退价的核算实际的销售价格低于已经结算的货款价格是销货退价。销货单位应向购货单位退回多收的货款，业务部门应该填制红字专用发票和销货更正单予以更正。例，某商业企业批发给某零售企业20台冰箱。发票上开出的批发单价为1500元，增值税税率为17%。现发现单价开错，该电冰箱每台单价仅为1400元。该商业企业的业务部门开具红字专用发票和销货更正单。,43,PPT学习交流,六、购货单位拒收商品和拒付货款的核算,购货单位拒收商品和拒付货款的情况包括两种（一）拒收全部商品，拒付全部货款例，某商业企业批发给外地某零售商店电风扇200台，每台批发价为150元，增值税率17%，代垫运费200元，商品已发出，并办妥委托银行收款手续。（1）以现金支付现金（2）财务部门根据“托收凭证”回单联和专用发票确认销售收入（3）由于某些原因，造成购货单位拒收全部商品，并且经协商销货企业同意全部退货。,44,PPT学习交流,（二）拒收部分商品和拒付部分货款沿用上例，收到银行转来收账通知单和部分拒绝承付理由书，承付货款23600元，拒付货款11700元，原因待查。经查明原因，购货单位拒