第四章-资金筹集业务的核算.ppt

第四章资金筹集业务的核算,学习目的教学内容本章小结本章作业,学习目的,通过本章的学习，能够明白企业资本来源主要包括投资者投入的资本金和借入的资金两个部分；熟悉企业资金筹集业务所引起的会计事项；掌握处理企业接受货币资金、实物资产和无形资产等形式投资的核算；筹资过程中资本公积形成的核算；掌握短期借款、长期借款及应付债券的核算。,教学内容,第一节资金筹集业务概述第二节权益资金筹集业务核算第三节债务资金筹集业务核算,第一节资金筹集业务概述,资金筹集是企业生产经营活动的首要条件，是资金运动全过程的起点。1、实收资本（一）投入资本一、权益资本2、资本公积金3、盈余公积金资金来源（二）留存收益4、未分配利润1、短期借款二、负债资本2、长期借款3、应付债券,一、权益资金筹集业务,权益资本又称自有资本或自有资金，是企业依法筹集并长期拥有、自主支配的资金。按照我国现行的财务制度，权益资本包括实收资本、资本公积金、盈余公积金和未分配利润；按照国际惯例，权益资本包括实收资本和留存收益两部分。,（一）投入资本,1.实收资本实收资本是企业在工商行政管理部门登记的注册资金。它是由投资者投入的资本，是企业开展经营活动的必要条件，也是对企业债权人的财务保障。按其投资主体的不同，实收资本可以分为国家投资、法人投资、个人投资和外商投资。企业可以依法吸收股东的直接投资，也可以通过发行股票筹集资本金。投资者的出资方式，当企业采用吸收直接投资的方式筹集资本金时，允许投资者以依法拥有的现金、实物、无形资产等作价出资。,2、资本公积金,资本公积金是一种资本储备形式，在一定的条件下，资本公积金可以转化为资本金，如上市公司以资本公积金转增股本。资本公积归属于全体投资人所有、是企业非收益转化而形成的资本。资本公积金的内容包括：资本或股本溢价、接受捐赠资产、外币资本折算差额和法定资产重估增值等。,（一）留存收益,1、盈余公积金盈余公积金是指企业按照规定从税后利润中提取的积累资金。盈余公积按其用途，分为法定盈余公积和任意盈余公积。法定盈余公积在其累计提取额未达到注册资本50时，均按税后利润10提取，任意盈余公积从税后利润中提取。2、未分配利润未分配利润是企业实现的利润扣除交纳的所得税、提取盈余公积、分配给投资者利润后的余额，是留待以后年度进行分配的结存利润。,二、债务资金筹集业务,负债资本又称借入资金或债务资金，是企业依法筹措并依约使用、按期偿还的资金。主要包括银行或非银行金融机构的各种借款、应付债券等。,1、短期借款,短期借款是指企业为了满足正常生产经营的需要而向银行或其他金融机构借入的期限在1年以下（含1年）的各种借款。,2、长期借款,长期借款是指企业为了生产经营的需要，向银行或其他金融机构借入的期限在一年或一个营业周期以上的各种借款。企业的长期借款主要是用来进行固定资产购建、技术改造等大额长期投资。,3、应付债券,应付债券是企业依照法定程序发行，约定在一定期限内还本付息的具有一定价值的证券。发行债券是企业筹集长期资金的方式之一。债券向社会公开发行，向非银行的各单位、个人筹措资金，债券可在市场上流通转让。企业因资金不足发行债券必须经中国人民银行批准。发行债券筹集的资金可用于购建固定资产，也可用于补充流动资金。,第二节权益资金筹集业务核算,一、投入资本业务核算二、资本公积业务核算,一、投入资本业务核算,（一）账户设置（二）账务处理,（一）账户设置,银行存款接受货币资产投资实收资本（或股本）固定资产注册、法定接受固定资产投资资本公积投入资本无形资产未注册、法定接受无形资产投资投入资本业务核算图,（二）账务处理,1、接受货币资产投资（银行存款、现金等）【例4-1】企业收到国家投资200,000元，款项存入银行。2、接受实物资产投资（原材料、库存商品、固定资产等）【例4-2】企业收到白鹭公司投入的旧机床一台，该机床原值500,000元，已提折旧200,000元，双方协商作价400,000元。3、接受无形资产投资【例4-3】企业接受丽都公司的一项专利权投资，专利权协议价值为150,000元。,【例4-1】企业收到国家投资200,000元，款项存入银行。,借：银行存款200,000贷：实收资本-国家200,000,【例4-2】企业收到白鹭公司投入的旧机床一台，该机床原值500,000元，已提折旧200,000元，双方协商作价400,000元。,借：固定资产400,000贷：实收资本-白鹭公司400,000,【例4-3】企业接受丽都公司的一项专利权投资，专利权协议价值为150,000元。,借：无形资产150,000贷：实收资本-丽都公司150,000,二、资本公积业务核算,（一）账户设置（二）账务处理,（二）账务处理,1、企业再次筹资和投资的情况下，按企业实收资本（股本）与留存收益的比例投资时，出资额中超过实收资本的差额。【例4-4】某有限责任公司由甲、乙、丙三位股东各出资100万元组建而成。经过三年经营，该公司留存收益为150万元。今年，公司有意扩大规模并且丁投资者有意加入该公司，各方协议由丁出资150万元购买该公司股权的25%，投资款已存入银行。2、企业溢价发行股票，实际收到资金同增加股本(面值)的差额。【例4-5】某股份有限公司委托泰兴证券公司代理发行普通股200万股，每股面值1元，每股发行价为3.5元。合同约定，泰兴证券按发行总值的3%收取手续费，从发行收入中扣除。收到股款全部存入银行。,【例4-4】某有限责任公司由甲、乙、丙三位股东各出资100万元组建而成。经过三年经营，该公司留存收益为150万元。今年，公司有意扩大规模并且丁投资者有意加入该公司，各方协议由丁出资150万元购买该公司股权的25%，投资款已存入银行。,借：银行存款1,500,000贷：实收资本-丁1,000,000资本公积-资本溢价500,000,【例4-5】某股份有限公司委托泰兴证券公司代理发行普通股200万股，每股面值1元，每股发行价为3.5元。合同约定，泰兴证券按发行总值的3%收取手续费，从发行收入中扣除。收到股款全部存入银行。,借：银行存款6,790,000贷：股本-普通股2,000,000资本公积-股本溢价4,790,000,第三节债务资金筹集业务核算,一、短期借款业务核算二、长期借款业务核算三、应付债券业务核算,一、短期借款业务核算,（一）账户设置（二）账务处理,（一）账户设置,短期借款银行存款借入时应付利息财务费用计提利息时（金额大）利息金额小偿还时短期借款业务核算图,（二）账务处理,【例4-6】某企业于3月1日向银行取得借款50,000元，款项已存入银行。该笔借款期限3个月，年利率6%，到期一次还本付息。方法一：认为借款利息费用较大时，要分期（月、季、半年和年）计息方法二：认为借款利息费用不大时，可以不按期计息，利息费用可以等到还本时，一次性计入财务费用。,方法一：认为借款利息费用较大时，要分期（月、季、半年和年）计息,【例4-6】某企业于3月1日向银行取得借款50,000元，款项已存入银行。期限3个月，年利率6%，到期一次还本付息。（1）3月1日借入时借：银行存款50,000贷：短期借款50,000（2）3月31日计息时借：财务费用250贷：应付利息250（3）4月30日计息时借：财务费用250贷：应付利息250（4）5月31日计息时借：财务费用250贷：应付利息250（5）6月1日到期还本付息借：短期借款50,000应付利息750贷：银行存款50,750,方法二：认为借款利息费用不大时，可以不按期计息，利息费用可以等到还本时，一次性计入财务费用。,【例4-6】某企业于3月1日向银行取得借款50,000元，款项已存入银行。该笔借款期限3个月，年利率6%，到期一次还本付息。（1）3月1日借入时借：银行存款50,000贷：短期借款50,000（2）6月1日偿还本息时借：短期借款50,000财务费用750贷：银行存款50,750,二、长期借款业务核算,（一）账户设置（二）账务处理,（一）账户设置,长期借款银行存款借入时在建工程到期一次还本付息与固定资产有关的利息应付利息计息时财务费用分期付息到期还本与固定资产无关的利息到期偿还时长期借款业务核算图,（二）账务处理,【例4-7】某企业为建造仓库，于1月1日向建设银行借入3年期借款1000000元，年利息6，每月计息一次，该项工程于第二年末竣工交付使用。借款于第三年末一次性还本付息。1、取得借款2、每月月末计算负担的利息支出3、到期还本付息,1、取得借款,借：银行存款1000000贷：长期借款-建设银行1000000,2、每月月末计算负担的利息支出,（1）前两年，由于利息发生在工程竣工之前，所以利息支出应予以资本化，计入在建工程账户借：在建工程-仓库5000贷：长期借款-建设银行5000（2）第三年，仓库竣工交付使用后，利息支出应计入当期损益，通过财务费用科目核算借：财务费用-利息费用5000贷：长期借款-建设银行5000,3、到期还本付息,借：长期借款-建设银行1180000贷：银行存款1180000,三、应付债券业务核算,（一）账户设置（二）账务处理,（一）账户设置,应付债券银行存款发行时在建工程到期一次还本付息与固定资产有关的利息应付利息计息时财务费用分期付息到期还本与固定资产无关的利息到期偿还时应付债券业务核算图,（二）账务处理,【例4-8】某企业平价发行债券10000张，每张面值100元，票面利率6，期限3年，到期一次性还本付息，市场利率为6。1、发行债券，收到款项时2、支付债券印刷费及代理机构手续费2500元3、每月按期计提利息4、到期还本付息,1、发行债券，收到款项时,借：银行存款1000000贷：应付债券债券面值1000000,2、支付债券