第四章-存货剖析.ppt

第一节存货概述第二节存货的取得和发出的计量第三节原材料的核算第四节周转材料的核算第五节存货的期末计量第六节存货的清查,第四章存货,教学目的与要求：本章主要介绍存货的定义、分类和会计处理方法。通过本章的学习，要求了解存货的性质、分类和范围；掌握存货入帐价值的确定以及发出存货的计价方法；掌握原材料按实际成本和计划成本核算的方法；掌握存货清查的核算和存货的期末计量。本章教学的重点及难点内容：发出存货的计价方法及其对会计信息的影响、原材料按实际成本计价和按计划成本计价的核算以及存货的期末计量是本章教学的重点；其中存货的期末计量是本章的难点。,第一节存货概述,一、存货的范围（一）性质和特征按企业会计准则1号-存货的规定，存货是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品，处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。,与其他资产相比，存货具有如下特征：第一，存货是有形资产；第二，存货具有较大的流动性，但其流动性又低于现金等其他流动资产；第三，存货具有时效性和潜在损失的可能性。,（二）存货的分类按行业分1、制造业存货(1)原材料：指经过加工后构成产品主要实体的材料以及虽不构成产品主要实体，但有助于产品形成的辅助材料等。具体包括：原料及主要材料、辅助材料、燃料、修理用备件等。(2)委托加工材料：指发出并委托外单位加工中的材料，由于加工中的材料已运离本企业，但所有权并未发生转移，仍属企业存货的特殊存放形式。加工完成并验收入库后，按其用途归属于某类材料之中。(3)低值易耗品：指不能作为固定资产的各种劳动资料。如一般工具、专用工具、管理用具等。(4)包装物：指为了包装本企业产品而储备的各种包装容器，如箱、桶、瓶、袋等。,(5)产成品：指企业加工生产完成全部生产过程，可以对外销售的产成品。(6)自制半成品和在产品：指已经过一定生产过程，但尚未全部完工、在销售以前还需进一步加工的中间产品或正在加工中的在产品。如果一种存货在企业具有多种用途时，应按其主要用途进行归类。2、商品流通企业存货在商品流通企业，存货主要分类为：商品、材料物资、低值易耗品、包装物等。其中商品存货是商品流通企业存货的主要部分，它是指企业为销售而购入的物品。商品在其销售以前，保持其原有实物形态。,二、存货的范围注意两点：（一）持有的目的和用途准备销售或耗用（二）是否为企业拥有或者控制确认存货应遵循一条基本原则，即凡是在盘存日期法定所有权属于企业的一切材料物资，不论其存放地点如何，都视为企业的存货。,三、存货确认条件存货在同时满足以下两个条件时才能加以确认:(1)该存货包含的经济利益很可能流入企业；(2)该存货的成本能够可靠地计量。,四、存货的盘存方法（一）实地盘存制实地盘存制也称定期盘存制，指会计期末通过对全部存货进行实地盘点，以确定期末存货的结存数量，然后分别乘以各项存货的盘存单价,计算出期末存货的总金额，记入各有关存货科目，倒轧本期已耗用或已销售的存货的成本。这种方法是每一期末，通过实地盘点确定存货数量，据以计算期末存货成本，然后计算出当期耗用或销货成本。记入有关存货科目的贷方。这一方法称为“以存计耗”。基本等式为:期初存货+本期购货=本期耗用或销货+期末存货,上述公式中，期初存货成本和本期购货成本均不难从账取得。关键问题是确定期末存货成本，而要确定期末存货成本，则要首先必须确定期末存货实际数量。实地盘存制的主要优点是，账务处理简便易行。,（二）永续盘存制永续盘存制也称账面盘存制，指对存货项目设置经常性的库存记录,即分别品名规格设置存货明细账，逐笔或逐日地登记收入发出的存货，并随时记列存数。采用永续盘存制，并不排除对存货的实物盘点，为了核对存货账面记录,加强对存货的管理，每年至少应对存货进行一次全面盘点。,永续盘存制的主要优点有：（1）在存货明细账上，可随时反映出每种存货的收发存情况，从而有利于存货管理。（2）存货明细账的结存数量，可通过盘点随时与实存数量相核对，如发现特殊情况，可查明原因，并作出相应的会计处理，以保证账面有关数据的正确性。,第二节存货取得和发出的计量,一、存货取得的计量存货应当以其成本入账。存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本。（一）存货的采购成本企业外购存货的入账价值一般指采购成本。企业会计准则1号-存货的规定，存货的采购成本一般包括采购价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可直接归属于存货采购成本的费用。1、采购价款一般指发票价格。,2、相关税费（1）对于进口物资的关税计入存货成本。其他税金中的价内税（消费税等）计入存货成本。（2)价外增值税，如为小规模纳税企业，计入存货成本；如为一般纳税企业，且未取得增值税专用发票或完税凭证件中证明的，计入存货成本;如取得增值税专用发票或完税凭证中证明的，可以作为进项税额抵扣增值税,不计入成本。,其他采购费用。外购存货入库前发生的除购货价格外发生的费用，如运输费、装卸费、保险费、包装费等费用、运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费用；对入库前发生的附加费用，应按其存货的归属于计入企业存货成本。不计入采购成本的项目：（1）非正常消耗的直接材料、直接人工、制造费用；（2）仓储费用：指在存货采购如何库后发生的仓储费用,（二）加工成本。企业会计准则1号-存货的规定，加工成本包括直接人工以及按照一定方法分配的制造费用。制造费用，是指企业为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用。对于计入加工成本中的制造费用，企业应当根据制造费用的性质，合理选择分配方法。（三）其他成本是指除采购成本、加工成本以外的，使存货达到目前场所和状态所发生的其他支出，如为特定客户设计产品所发生的设计费用等。（四）其他方式,二、存货发出的计价方法存货的计价方法是指存货的发出计价方法与存货的期末计价方法。存货发出的计价方法通常有个别认定法、先进先出法、加权平均法、毛利率法；1、个别计价法个别计价法是指发出的存货分别加以认定的一种方法。采用个别认定法一般须具备两个条件：一是存货项目必须是可以辨别认定的；二是必须要有详细的记录据以了解每一个别存货项目的具体情况。,表41,根据表1提供的资料，该企业12月31日存货结存800，经确认属于以下各批购货中的留存，则期末存货成本见表2。,【例】某企业20年12月份购货和存货的数据资料见表,个别认定法比较简明。但是，这种方法由于需要分别确认每批发出存货和期末存货的批次及数量，所以，实施起来比较困难，另外还可能导致企业任意选用较高或较低的单位成本进行计价，人为地调节成本水平。因此，该种方法一般只适用于体积大、成本高和收发较少的存货。,表42,2、先进先出法先进先出法是假定先入库的存货先发出，并根据这种假定成本流转顺序对发出存货和结存存货进行计价的一种计价方法。每次发出存货时，都是假定发出的是最先入库的存货，其发出存货的单价也就是最先入库的存货单价。,例题，丁公司2007年3月1日结存B材料3000公斤，每公斤实际成本为10元；3月5日和3月20日分别购入该材料9000公斤和6000公斤，每公斤实际成本分别为11元和12元；3月10日和25日分别发出材料10500公斤和6000公斤。请按先进先出法计算发出材料和结存材料的成本,3000,10,30000,9000,11,99000,6000,12,72000,3000,10,30000,9000,11,99000,3000,10,30000,7500,11,82500,1500,11,16500,1500,11,16500,6000,12,72000,1500,11,16500,4500,12,54000,1500,12,18000,15000,171000,16500,183000,1500,12,18000,在先进先出法下，由于期末存货成本是根据近期进货的单位成本计算的，因此，使存货价值更接近市场，与物价发展趋势相吻合。但是，这种方法计算发出存货成本时，有时要同时按两个或两个以上单位成本进行计算。因此，核算繁琐。物价上涨（下降），会高估（低估）当期利润和资产。,存货计价方法不同带来的财务影响。,期末结存数=期初结存数+本期增加数本期减少数,资产余额,资产减少，形成费用,采用不同的存货计价方法，存货的减少数额会不同，所以，本期发出一方面影响期末结存（资产）；另一方面影响费用，进而影响利润,例如：采用先进先出法，在物价上涨时，会出现什么情况？,期末存货成本接近市价，而发出成本偏低，会高估库存存货价值和当期利润。,丁公司2007年3月1日结存B材料3000公斤，每公斤实际成本为10元；3月5日和3月20日分别购入该材料9000公斤和6000公斤，每公斤实际成本分别为11元和12元；3月10日和25日分别发出材料10500公斤和6000公斤。请按加权平均法和移动加权平均法计算发出材料和结存材料的成本。,加权平均法材料平均单位成本=（30000+171000）/（3000+15000）=11.17（元）本月发出材料成本=1650011.17=184305（元）结存材料成本=30000+171000-184305=16695（元）移动加权平均法（1）第一次收货后的平均单位成本=（30000+99000）/（3000+9000）=10.75（元）第一批发货的存货成本=1050010.75=112875（元）当时结存的存货成本=150010.75=16125（元）（2）第二次收货后的平均单位成本=（16125+72000）/（1500+6000）=11.75（元）第二批发货的存货成本=600011.75=70500（元）当时结存的存货成本=150011.75=17625（元）,3、加权平均法月末一次加权平均法是以期初存货数量和本期收入存货数量作为权数，计算发出存货单价的一种方法。计算公式如下：期初结存存货的实际成本+本期收入存货的实际成本期初结存存货的数量+本期收入存货的数量发出存货的成本=发出存货的数量加权平均单位成本期末结存存货成本=期末结存货数量加权平均单位成本,加权平均单位成本=,加权平均单位成本=按照加权平均法计算发出存货的单位成本，每月只计算一次，简化了存货的计价工作，但平时不能提供发出存货单位成本资料。在将其与存货现行成本比较时，两者之间有一定差距，当物价上涨时加权平均成本将会小于现行成本。当物价下降时，加权平均成本则会超过现行成本。,表4-4,第三节原材料的核算,一、实际成本法按实际成本进行的存货核算，意味着存货收发凭证的计价、存货明细核算和存货总分类核算，均按存货的实际成本进行。（一）账户设置按实际成本进行存货的会计处理时，应设置“原材料”、“在途物资”、“应付账款”和“预付账款”等科目。,（二）外购材料收入的核算企业外购材料收入业务，由于付款和收料日期经常出现不一致的现象，因而应根据实际情况分别处理。1、材料的发票等结算凭证已到，货款已付。这种情况属于收料和付款同时进行的业务。一般在当地采购时较为常见。当发票和结算凭证已经收到并已付款，材料已经验收入库时，应根据有关凭证记账。【例】企业在本市某单位购入辅助材料一批，用转账支票支付款项1755元，专用发票上注明的增值税额为255元，材料货款1500元。借：应交税费应交增值税（进项税额）255原材料1500贷：银行存款1755,2、货款已付，材料未到。这种情况属于在途材料。由于异地采购材料物资时，货物运输时间往往超过银行结算凭证的传递时间，因此会经常发生货款已付而材料未到的情况。对已经付款的但尚在运输途中的材料，通过“在途物资”科目核算，材料到达企业验收入库时，再转入“原材料”等科目。【例】某企业向首都钢厂购买钢材一批，专用发票上的总金额为35100元，已通过银行承付。专用发票上已注明增值税额5100元，货款及运费3000元。钢材尚未运达企业。借：应交税费应交增值税（进项税款）5100在途物资30000贷：银行存款35100待以后材料到达企业并验收入库时：借：原材料30000贷：在途物资30000,3.材料已到，货款未付。这种情况属于未付款的收料业务。材料已先到企业，但由于尚未接到结算凭证，不知材料款项数额，无法付款。由于结算凭证一般在收到材料几天以后就可以收到，因此，材料验收入库时可暂不编制分录，待接到结算凭证付款时再编制分录。如果等到月末结算时凭证仍然未到，按暂估价入账，借记“原材料”科目，贷记“应付账款”科目。并于下月1日用红字冲回，以便结算凭证到时，作正常付款的会计处理。,【例】某企业5月13日和20日到料并入库两批钢材，第一批为2000公斤，第二批为1000公斤，均因结算凭证未到，不编分录。5月28日，第一批钢材的结算凭证到达企业，专用发票上注明用银行存款支付货款及运杂费1750元，增值税额300元。借：应交税费应交增值税（进项税额）300原材料1750贷：银行存款2050月末，第二批钢材1000公斤的结算凭证尚未到达，尚未付款，按暂估单价0.90元，编制分录。借：原材料900贷：应付账款900下月1日编制一张相同分录的红字记账凭证。借：原材料900贷：应付账款900,4.预付材料货款。企业在采购材料时，可以根据有关规定先预付一部分材料货款，然后才能取得所收入的材料。因此，预付的材料货款是企业的暂付款。通过“预付账款”科目核算。【例4-8】新华工厂按合同规定，预付给B公司30000元用于购买原材料。借：预付账款30000贷：银行存款30000【例4-9】新华工厂收到B公司发来的原材料并已验收入库。专用发票上注明材料价款32478.63元，增值税额为5521.37元。借：原材料32478.63应交税费应交增值税5521.37贷：预付账款32800,（三）材料发出的总分类核算材料发出的总分类核算，是由企业财会部门在月末时，根据月份内签收的各种发料凭证按照发出材料的用途进行分类汇总，编制发出材料汇总表，作为账务处理的依据。,发出材料汇总表表20年3月31日,根据表作会计处理如下：借：生产成本100000制造费用4000管理费用2400其他业务成本10000贷：原材料116400,3）按实际成本进行材料核算的优缺点按实际成本进行材料核算时，可以按照材料的品种、规格反映收入、发出和结存材料的实际成本，能在产品成本中反映出材料的实际费用，核算结果比较准确，而且总分类核算也较为简单。但是，材料收发实际成本的计算工作和材料收发凭证的计价工作比较繁重；材料收发凭证计价和材料明细账的登记往往不及时，也不能反映材料采购及自制成本节约和超支的情况。因此，这种核算方法，一般适用于规模较小，所用材料种类较少的企业。在规模较大的企业中，对于单位价值较高、耗用量大的主要原材料，也可以采用这种方法核算。,二、按计划成本核算,按计划成本进行存货核算，意味着存货收发凭证的计价、存货的明细核算和总分类核算均按存货计划成本进行。（一)账户设置“原材料”：核算库存各种材料的收发和结存。借方登记入库材料的计划成本；贷方登记发出材料的计划成本；期末余额在借方，反映库存材料的计划成本。“材料采购”：借方登记采购材料的实际成本；贷方登记入库材料的计划成本；借方大于贷方表示超支，从本本科目转入“材料成本差异”科目的借方；贷方大于借方表示节约，从本本科目转入“材料成本差异”科目的贷方；期末余额在借方，反映在途材料的采购成本。“材料成本差异”：反映企业已经入库的材料的实际成本和计划成本的差异。注意：不设置“在途物资”,（二）购入原材料的核算,例：企业5月10日购入原材料一批，货款为32000元，发票账单已经收到，计划成本为30000元，款项用存款支付。购买材料借：材料采购32000贷：银行存款32000材料验收入库借：原材料30000贷：材料采购30000结转入库材料的成本差异借：材料成本差异2000贷：材料采购2000,收入材料时的账户结转关系,32000,原材料,30000,材料成本差异,银行存款,32000,材料采购,（1）购买材料时的会计处理,（2）材料验收入库,30000,（3）结转差异,2000,2000,按计划成本进行材料核算，需要将发出材料的计划成本调整为实际成本。这此，应计算材料成本差异分配率，也称材料成本差异率。差异率的计算公式如下：,（三）材料发出的核算,发出材料时例：企业发出材料的情况为：生产产品100000元，行政管理部门5000元，在建工程20000元，本期发出材料成本差异率为-2%（节约）。结转原材料的计划成本时：借：生产成本100000管理费用5000在建工程20000贷：原材料125000结转材料成本差异：借：材料成本差异2500（1250002%）贷：生产成本2000（1000002%）管理费用100（50002%）在建工程400（200002%）,（3）按计划成本核算材料的优缺点按计划成本核算材料的优点主要表现在三个方面。首先，可以考虑和分析材料供应成本计划的执行情况。因为通过“物资采购”总账科目和所属明细账的登记，可以反映各类外购材料的实际成本、计划成本和成本差异，据以考核和分析材料采购成本计划的执行情况。其次，有利于考核和分析各车间、部门的成本。由于各车间、部门发生的材料费先按材料的实际消耗量和计划单位成本计算，然后调整所耗材料的成本差异。因而可以剔除材料单位成本变动对材料费用的影响，有利于分清各车间、部门的责任。最后，可以简化和加速材料核算和产品成本核算工作。按计划成本进行材料核算，既然简化了核算工作，必须按照材料类别计算实际成本，调整发出材料的成本差异，因此，核算的准确性要差些。这种方法一般适用于材料品种、规格繁多、材料计划成本比较准确、稳定的企业。,第四节周转材料的核算,周转材料：包装物、低值易耗品,一、低值易耗品的核算,摊销方法有：一次转销法、五五摊销法1、一次转销法例：甲公司基本生产车间领用一般工具一批，实际成本为100000元。借：制造费用100000贷：周转材料低值易耗品,2、五五摊销法（领用时摊销价值的一半，报废时摊销另一半。）周转材料低值易耗品在用周转材料低值易耗品在库周转材料低值易耗品摊销,例：甲公司基本生产车间领用一般工具一批，实际成本为100000元。,（1）领用时：借：周转材料低值易耗品在用100000贷：周转材料低值易耗品在库100000,（2）领用时摊销其价值一半：借：制造费用50000贷：周转材料低值易耗品摊销500000,（3）报废摊销其价值一半,借：制造费用50000贷：周转材料低值易耗品摊销500000,借：周转材料低值易耗品摊销100000贷：周转材料低值易耗品在用100000,二、包装物的核算,（一）生产领用（二）出售（三）出租,第五节存货的期末计价,一、存货期末计量原则成本与可变现净值孰低法，是指对期末存货按照成本与可变现两者之中较低者计价的一种方法。当成本低于可变现净值时，期末存货按成本计价；当可变现净值低于成本时，期末存货按可变现净值计价。,所谓成本，是指期末存货的实际成本，即采用先进先出法、加权平均法等存货计价方法，对发出存货（或期末存货）进行计价所确定的期末存货账面价值。可变现净值，即在正常生产经营过程中，以存货的估计售价减去至完工估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税金后的金额。,成本与市价孰低法在我国也可以具体称为成本与可变现净值孰低法。采用成本与可变现净值孰低法对期末存货进行计价，当某项存货的可变现净值跌至成本以下时，表明该项存货为企业带来的未来经济利益将低于账面价值，企业应按可变现净值低于成本的金额确认存货跌价损失，并将其从存货价值中扣除，否则，就会虚计当期利润和存货价值；而当可变现净值高于成本时，企业则不能按可变现净值高于成本的金额确认这种尚未实现的存货增值收益，否则，也会虚计当期利润和存货价值。因此，成本与可变现净值孰低法体现了谨慎性会计原则的要求。,二、可变现净值的确定企业应以确凿证据为基础计算确定存货的可变现净值。存货可变现净值的确凿证据，是指对确定存货的可变现净值有直接影响的客观证明，如产成品或商品的市场销售价格、与产成品或商品相同或类似商品的市场销售价格、销货方提供的有关资料和生产成本资料等。,不同存货可变现净值的确定（1）产成品、商品和用于出售的材料等直接用于出售的商品存货，其可变现净值为在正常生产经营过程中，该存货的估计售价减去估计的销售费用和相关税费后的金额。（2）需要经过加工的材料存货，用其生产的产成品的可变现净值高于成本的，该材料仍然应当按照成本计量；材料价格的下降表明产成品的可变现净值低于成本的，该材料应当按照可变现净值计量。其可变现净值为在正常生产经营过程中，以该材料所生产的产成品的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、销售费用和相关税费后的金额。（3）为执行销售合同或者劳务合同而持有的存货，其可变现净值应当以合同价格为基础计算。企业持有的同一项存货的数量多于销售合同或劳务合同订购数量的，应分别确定其可变现净值，并与其相对应的成本进行比较，分别确定存货跌价准备的计提或转回金额。超出合同部分的存货的可变现净值应当以一般销售价格为基础计算。,（一）关于产品或者商品有销售合同的存货，以合同价格作为可变现净值的计算基础；没有销售合同的，以市场价格作为计算基础例：2007年9月1日，甲公司与乙公司签定了一份不可撤销的销售合同，预定2008年4月20日，甲公司应按每台30万元的价格向乙公司提供W5型机器12台。2007年12月31日，甲公司W5型机器的成本为392万元，数量14台，单位成本28万元/台。根据资料，向乙公司销售的平均运杂费为0.12万元/台；向其他公司销售的平均运杂费为0.1万元/台。问：该批存货的可变现净值？可变现净值=（3012-0.1212）+（322-0.12）=358.56+63.8=422.36则期末价值：392万元,（二）关于材料1、直接出售的，以市场价格作为可变现净值计算基础，有合同约定的则按合同价格作为可变现净值的计算基础2、用于产品生产的材料，则先以生产的产成品的可变现净值和产品的成来比较，以确定材料的期末价值例如：2006年12月31日，兴新公司库存原材料B材料的账面成本为1200000元，市场购买价格总额为1100000元，假设不发生其他购买费用,问：（1）材料直接用于对外销售，期末的材料价值为？（2）假如材料用于产品生产。由于B材料市场销售价格下降，市场上用B材料生产的产成品W2型机器的市场销售价格也发生了相应下降，下降了10%。W2型机器的市场销售价格总额由3000000元降为2700000元，但生产成本仍为2800000元，将B材料加工成W2型机器尚需投入1600000元，估计销售费用及税金为100000元。B材料的期末价值？,2006年12月31日，兴新公司库存原材料B材料的账面成本为1200000元，市场购买价格总额为1100000元，假设不发生其他购买费用,问：（1）材料直接用于对外销售，期末的材料价值为？可变现净值：1100000元。期末价值：1100000元。问：假如市场价格为1300000元，期末的材料价值为？可变现净值：1300000元。期末价值：1200000元。,（2）假如材料用于产品生产。由于B材料市场销售价格下降，市场上用B材料生产的产成品W2型机器的市场销售价格也发生了相应下降，下降了10%。W2型机器的市场销售价格总额由3000000元降为2700000元，但生产成本仍为2800000元，将B材料加工成W2型机器尚需投入1600000元，估计销售费用及税金为100000元。问：B材料的期末价值？第一步，计算用该原材料所生产的产成品的可变现净值：W2型机器的可变现净值=2700000-100000=2600000(元)第二步，将用该原材料所生产的产成品的可变现净值与其成本进行比较：W2型机器的可变现净值2600000元小于其成本2800000元，即B材料价格的下降表明W2型机器的可变现净值低于成本，因此B材料应当按可变现净值计量。第三步，计算该原材料的可变现净值，并确定其期末价值：B材料的可变现净值=2700000-1600000-100000=1000000(元)B材料的可变现净值1000000元小于其成本1200000元，因此B材料的期末价值应为其可变现净值1000000元，即B材料应按1000000元列示在2006年12月31日的资产负债表的存货项目之中。,2006年12月31日，兴新公司库存原材料B材料的账面成本为1200000元，市场购买价格总额为1100000元，假设不发生其他购买费用,三、成本与可变现净值的比较方法（1）按存货项目（2）按存货类别（3）按全部存货,1000,4000,3000,2000,9000,4500,5500,10000,10300,存货的期末价值的确定,成本与可变现净值孰低规则的具体运用,四、存货跌价准备的核算（一）减值判定企业应当定期对存货进行全面检查，如果由于存货毁损、全部或部分陈旧过时或销售价格低于成本等原因，使存货可变现净值低于其成本,应按可变现净值低于成本的部分，计提存货跌价准备。企业在对存货进行定期检查时，如果存在下列情况之一，应当考虑计提存货跌价准备：市价持续下跌，并且在可预见的未来无回升的希望；企业使用该项原材料生产的产品的成本大于产品的销售价格；企业因产品更新换代，原有库存原材料已不适应新产品的需要，而该原材料的市场价格又低于其账面成本；因企业所提供的商品或劳务过时或消费者偏好改变而使市场的需求发生变化，导致市场价格逐渐下跌；其他足以证明该项存货实质上已经发生减值的情形。,存货存在下列情形之一的，表明存货的可变现净值为零：己霉烂变质的存货；已过期且无转让价值的存货；生产中已不再需要，并且已无使用价值和转让价值的存货；其他足以证明已无使用价值和转让价值的存货。,（二）会计核算在具体进行存货跌价准备的会计处理时，首先应按本期存货可变现净值低于成本的金额，确定本期存货的减值金额，然后将本期存货的减值金额与“存货跌价准备”科目的余额进行比较，按下列公式计算确定本期应计提的存货跌价准备金额：,（1）企业应在每一资产负债表日，比较存货成本与可变现净值，计算出应计提的存货跌价准备，再与已提数进行比较，若应提数大于已提数，应予补提。企业计提的存货跌价准备，应计入当期损益(资产减值损失)。借：资产减值损失贷：存货跌价准备注意：采用备抵法，类似于应收账款计提坏账准备的方法。,例：2007年12月31日，某批存货成本80000元，可变现净值为76000，跌价准备为4000元。借：资产减值损失4000贷：存货跌价准备40002008年12月31日，存货可变现净值为74000元。借：资产减值损失2000贷：资产减值损失2000,（2）当以前减记存货价值的影响因素已经消失，减记的金额应当予以恢复，并在原已计提的存货跌价准备金额内转回，转回的金额计入当期损益(资产减值损失)。例，2007年12月31日，甲公司某种材料账面金额为100000元，由于市场价格下跌，预计可变现