综所税申报与节税规划(40).ppt

綜所稅申報與節稅規劃,認識綜所稅,所得總額各類應稅所得合計所得淨額所得總額免稅額扣除額應納稅額所得淨額適用稅率累進差額應自行繳納(退還)稅額應納稅額扣繳稅額及可扣抵稅額,所得總額,申報單位：申報戶所得期間：所得來源：中華民國來源所得（屬地主義）免稅所得：全額免稅、定額免稅,夫妻財產如何申報？,夫妻財產分開申報情形,所得當年度中結婚或離婚者，可選擇分開或合併申報,夫或妻年滿60歲或未滿60歲但無謀生能力，可由子女申報扶養,父母申報扶養仍在校就學但已婚之子女，則該受扶養之子女，其配偶所得可以單獨申報,所得淨額,營利執行業務薪資利息租賃或權利金自力耕作漁牧林礦財產交易競技競賽機會中獎退職其它,70歲74,00070歲111,000,一般,特別,單身44,000己婚88,000,捐贈人身保險費醫及生育費災害損失自用住宅借款利息房屋租金支出,標準,列舉,所得稅稅率級距,節稅三步曲,降低應稅所得總額增加免稅額增加扣除額,降低應稅所得總額,境內所得轉境外所得應稅所得轉免稅所得高稅率所得轉分離課稅所得,2020/5/22,10,十大類所得,營利所得,執行業務所得,薪資所得,利息所得,租賃所得權利金所得,自力耕作、漁、牧、林、礦之所得,財產交易所得,退職所得,競技、競賽及機會中獎之獎金或給予,其它,所得總額,全國年收入超過千萬元的家庭共有5,242戶，全年股利收入共有325.2億，平均每戶一年的股利收入超過600萬元年收入超過千萬元者，平均每戶一年繳交的所得稅高達1,044萬元資料來源：財稅資料中心,繳稅大戶股利收入多於薪資,年收入,股利所得共計,1,000萬,30.5億,72億,325.2億,兩稅合一下的投資策略,EX：個人總所得100元、公司稅前盈餘100元、股東扣抵稅額25元、公司盈餘全數發放。所4-1：自中華民國79年1月1日起，證券交易所得停止課徵所得稅，證券交易損失，亦不得自所得額中減除。,25檔節稅概念防禦首選,隨報稅旺季來臨，此時選擇可扣抵稅率高、現金股息殖利率佳的節稅概念股，將可兼具投資與節稅雙重防禦效益。僅從稅負角度來看，民眾投資股票並參與除權息時，若該公司可扣抵稅率愈高，在報稅時可扣抵的絕對金額也就較好。統計94年可扣抵稅率在兩成以上、且今年預計現金股息殖利率逾4%個股共有25檔。其中在可扣抵稅率方面，弘裕為39.2%、瑞穎38.2%、帝寶35.0%、南帝33.6%、中菲33.5%等。摩根富林明投信副總經理吳淑婷指出，抵扣稅額為計算綜合所得稅時應納稅額的直接減項，對符合抵稅規定的納稅義務人而言，帶來的抵稅效果直接且實惠。因此，在面臨即將到來的繳稅以及除權息旺季時，投資人考量的選股因素，除了產業基本面、總經大環境，更應包括有股利發放政策、配息率，以及可扣抵稅率等。吳淑婷指出，股東在申報個人綜合所得稅時，股東可扣抵稅額取決於發放股利與稅額扣抵比率，只要稅額扣抵比率高於個人綜合所得稅率（區分為免稅、6%、13%、21%、30%與40%），股東參與除權息，不僅可享受到股利或股息報酬，也可額外獲得抵減稅額，可謂一魚雙吃。ING安泰投顧資深經理詹茹心認為，股東分配到股利，但若個人綜合所得稅率較高，需要再繳納所得稅差額，造成實際分配股利縮水時，此時就不宜參與個股的除權息。詹茹心表示，由於每個人所得稅率不同，基本上若所得稅率在21%以上的投資人，想參與除權達到節稅目的，只可以選擇可扣抵稅率在三成以上者；若個人所得稅率在40%的大戶，則幾乎都無法透過除權息節稅。記者王皓正台北報導【2006/03/26經濟日報】,房東族節稅規劃,採列舉費用扣除採標準費用扣除,土地僅得減除當年度繳納之地價稅，不得減除43%必要費用。,以公契申報財產交易所得房地產出售年度之房屋現值評定比率以私契申報財產交易所得/損失(賣屋契約價買屋契約價)費用,售屋族節稅規劃,費用：契稅、印花稅、代書費、規費、監證或公證費、仲介費、修繕費、房屋稅、管理費、清潔費、金融機構借款利息等,台北市,高雄市,台灣省,23,13,10,8,市(原省轄市),縣轄市,鄉鎮,18,符合要件1.出售及新購之房屋皆為自用住宅2.新購房屋出售房屋之價格3.出售及新購房屋之所有權登記日期必須在2年內，先買後賣或先賣後買均可適用4.面積：都市土地3公畝（90.75坪）非都市土地7公畝（211.75坪）5.出售前一年內無出租或供營業使用6.納稅義務人以本人或配偶名義出售自用住宅之房屋而另以配偶或本人名義重購者，仍得適用,重購自用住宅扣抵稅額1/2,重購自用住宅扣抵稅額2/2,退稅計算(A)出售年度應納稅額(包括出售自用住宅房屋之財產交易所得)(B)出售年度應納稅額(不包括出售自用住宅房屋之財產交易所得)(C)重購自用住宅房屋抵扣或退還稅額(A)(B)EX：某甲於91年3月出售自用住宅，買進成本為40萬元，賣出價額為50萬元（不包括土地價款），應申報之財產交易所得為10萬元，若其於92年3月另購自用住宅，價額為55萬，若其91年度綜合所得總額（包括出售自用住宅之財產交易所得10萬元）為50萬元，免稅額單身74,000元，扣除額（包括標準扣除額及薪資所得特別扣除額等項）為119,000元：(A)出售年度：(500,00074,000119,000）6%18,420(B)出售年度：(500,000100,000)74,000119,0006%=12,420(C)重購自用住宅房屋抵扣或退還稅額18,42012,4206,000,27萬對應之定存金額,儲蓄投資特別扣除額：270,000/戶,利息族節稅規劃,財政部臺北市國稅局表示：依據現行所得稅法第十七條第一項第二款第三目第三小目及第十七條之三有關儲蓄投資特別扣除額之規定，納稅義務人及與其合併報繳之配偶暨受扶養親屬，於金融機構之存款、公債、公司債、金融債券之利息、儲蓄性質信託資金之收益，合計全年不超過二十七萬元者，得全數扣除；超過二十七萬元者，以扣除二十七萬元為限。惟部分納稅人自認可以利用分散所得方式來規避較高稅負，但不知以不法之手段逃漏稅捐者，依所得稅法規定除應補稅外尚需處罰。該局在查核案件時發現，甲君因持有大額現金，欲將其存入銀行孳息，但依所得稅法規定，每一申報戶全年僅有二十七萬元之利息可以扣除，為達規避稅負之目的，遂將資金七千餘萬元借用甫成年子女名義存入銀行，次年到期後領出以本人名義轉作其他用途，經該局查獲就該分散之利息所得四百餘萬元轉正，歸課補徵甲君之綜合所得稅，並依所得稅法第一百十條規定處罰。因此，該局特別呼籲納稅義務人，如有利用他人或子女分散利息所得情事者，請儘速轉正，並應依所得稅法規定，誠實申報，不要心存僥倖意圖規避稅負，以免被稽徵機關查獲，遭補稅受罰得不償失。,2002/12/27,利用他人或子女分散利息所得者除遭補稅外尚須處罰1/2,上述案例以本人名義轉作其他用途補所得稅：漏報利息所得400萬40%65.53萬94.47萬罰漏報罰鍰：所漏稅額兩倍以下短漏報所得額在25萬元以下或所漏稅額在1.5萬元以下，且無下列情事者，免予處罰：1.夫妻所得分開申報逃漏所得稅者。2.虛報免稅額或扣除額者。3.以他人名義分散所得者。若其本金及利息皆以子女名義續存時補贈與稅：漏報贈與淨額7,000萬100萬6,900萬6,900萬50%788.5萬2,661.5萬罰漏報罰鍰：所漏稅額一倍2,661.5萬補稅罰款共計：5,323萬,利用他人或子女分散利息所得者除遭補稅外尚須處罰2/2,境內所得轉境外所得,個人境內所得轉境外OBU免稅,境外公司,大陸公司,OBU帳戶,存入本金,支領利息,獲利分配,境外公司將利息及大陸公司獲利分配給個人股東,個人,善用免稅/租稅優惠之投資工具,增加免稅額列報扶養親屬,列報原則：受扶養者當年度所得其所減除之(免稅額扣除額抵稅額)列報人數：8人以下免稅額：,增加免稅額列報扶養親屬,本人與配偶之直系尊親屬(父母、岳、祖、曾祖父母),子女、本人與配偶之兄弟姐妹,年滿20、仍在學(不含大陸求學)、或身心殘障、或無謀生能力,未滿60（非薪資所得免稅者、無謀生能力）,2,未滿20,1,2,受扶養親屬於年度中出生或年度中畢業、成年，仍准按全年之免稅額扣除,列報扶養親屬,1.（）可否扶養年滿20歲在補習班補習之子女2.（）可否扶養年滿20歲在軍中當兵之子3.（）可否扶養年滿20歲失待業中子女4.（）可否扶養未滿60歲但有所得之父、母5.（）祖父母可否扶養年滿20歲且在學之孫子女6.（）可否扶養55歲無謀生能力之叔叔7.（）公婆可否扶養成年在學之媳婦8.（）扶養年滿70歲之大伯免稅額可否扣除111,000元,增加扣除額（一般）,單身：44,000/已婚：88,000,（以土地對政府之捐贈、對政府除土地外之捐贈、一般）,標準扣除額,捐贈,查核重點：1.與不肖人民團體購買捐贈收據抵稅2.偽告不實捐贈收據,金額,對象及內容,檢附憑證,所得總額20%,對教育、文化、公益及慈善機構或團體之捐贈,核實認列,國防、勞軍、修復古蹟之捐贈及對政府之捐獻,所得總額50%,依私立學校法透過財團法人私立學校興學基金會對私立學校之捐贈,受贈單位開立捐贈收據正本,所得總額20%20萬元/戶(政治獻金法),1.政黨(平均得票率2%)2.政治團體3.擬參選人(對同一擬參選人每年捐贈總額不得10萬元),公職候選人競選經費政黨收據正本,捐地抵稅飆逾500億元,王信人台北報導（工商93.1.28）去年度財政部五區國稅局呈報給財政部統計正出爐，九十二年度高所得者捐贈給政府公共設施保留地、既定道路，在今年可抵綜所稅的金額高達五百多億元，換算捐地金額達一千二百億元以上，顯示末代捐地節稅的效應，將衝擊今年的所得稅收。由於公設地實際成交價僅約為公告現值的五到一八，扣除土地實際取得成本後，政府的稅收損失高達四百多億元。但財政部官員表示，土地掮客還都能因此淨賺，估計其利潤至少在二至四，但因為都是暗盤，沒有實際交易記錄，國家無法課稅，形成租稅大漏洞。五區國稅局的統計中，北市國稅局捐地抵稅的金額最多，抵稅共達二百多億元，占了一半；其次是北區國稅局，抵稅也有一百多億元。至於到底有多少比例的高所得者，在用這個管道節稅呢？據財稅資料中心統計，我國邊際稅率四O（所得淨額在三百七十二萬元以）者，申報綜合所得總額為三千二百五十億元，捐地是其減少繳稅的主要方法，估計全國約有三分之一的有錢人（1200/3250=37）利用此節稅管道。,換算捐地金額達1200億元以上，將衝擊今年所得稅收,九十二年財政部的綜所稅稅收共一千九百多億元，其中因九十一年捐地節稅而流失二百多億元，否則應有二千二百億元的實力。今年經濟景氣回升，綜所稅有機會回升幾百億元，但因為九十二年捐地節稅金額高達五百多億元，將在九十三年五月申報所得稅時扣抵。,資料來源：財政部,土地捐贈列舉扣除金額認定標準,提出土地取得成本確實證據者未能提示土地取得成本確實證據，或土地係受贈或繼承取得者,檢附：1.受贈機關、機構或團體開具領受捐贈之證明文件。2.購入該捐贈土地之買賣契約書及付款證明，或其他足資證明文件。,1,除非屬公共設施保留地且情形特殊，經稽徵機關研析具體意見專案報部核定者外，其綜合所得稅捐贈列舉扣除金額：依土地公告現值之16計算。,2,基本所得額：個人之基本所得額，為依所得稅法規定計算之綜合所得淨額，加計下列各款金額後之合計數：,最低稅負制的天羅地網,1.非中華民國來源所得,2.特定保險給付,3.有價證券之交易所得,4.非現金捐贈金額,5.員工分紅配股時價面額部份,6.本條例施行後法律新增之減免綜合所得稅之所得額或扣除額，經財政部公告者,有巢氏租屋族（2選1）,保險之運用1/3,保費之列舉條件,保險費證明文件或收據必須檢附正本才可認列，納稅義務人如遺失正本須向原投保單位申請補發，不得以影本代替。,保險名目僅限於人身保險：如健保、勞保、人壽保險等,保險費繳納證明中要保人及被保險人，必須在同一申報戶內,限納稅義務人本人、配偶及直系親屬為被保險人之保險,各被保人每年最多可列舉扣除24,000元，未達實際支出額者核實認列,當年度申報綜合所得額採列舉扣除額者才可適用,保險之運用2/3,保費之節稅規劃,單位：新台幣,投保人數及扣除額稅率及節稅金額,1人24,000,2人48,000,3人72,000,4人96,000,保險給付之節稅規劃先生每年27萬儲蓄投資特別扣除額已用罄，所得稅率為40%：,保險之運用3/3,所得稅,定存,保險,目前定存利率2.07%稅後實質利率1.24%,保險給付免納所得稅,贈與稅,每年111萬內免稅贈與財產喪失掌控權,未移轉完之定存本利和全數計入遺產,A.保費贈與B.還本金贈與要保人保有掌控權,資產轉成保額不計入遺產總額,遺產稅,增加扣除額（特別）,核實認列,75,000/人,27萬/戶,74,000/人,25,000/戶,國稅局查核系統1/3,戶政機關戶籍資料,金融機構外匯管制資料未成年人存款記錄外匯資料檔,稅捐機關所得稅申報資料土地增值稅資料分離扣繳資料證券交易稅資料,地政機關不動產過戶資料地籍總歸戶、抵押權設定登記資料,經濟部公司現金增資資料股權異動調查資料,法院及調查局檢舉資料、租賃公證分別財產、債權債務登記調查局移送案件,財稅資料中心財產總歸戶資料特定族群財產查稅檔,所得稅查核對象1.25歲以下財產鉅額增加2.60歲以上財產鉅額減少3.一般年