中西方财务会计比较完整讲义

中西方财务会计对比与分析,第一讲,财务会计的法律规范,主要内容,一、财务会计的范畴二、财务会计的法律规范三、案例,一、财务会计的范畴,（一）会计的范畴1、财务会计或外部会计2、管理会计或内部会计3、二者的关系,一、财务会计的范畴,（二） 财务会计的范畴 1、企业会计 不同规范 不同行业 不同性质 2、政府会计,一、财务会计的范畴,（二） 财务会计的范畴 3、 民非会计,二、财务会计的法律规范,（一）中国财务会计的法律规范 1、国家法律 2、部门规章 3、准则制度,二 、财务会计的法律规范,（二）西方财务会计的法律规范 主要介绍西方国家会计准则的发展： 1、回顾与反思 （1）回顾（二十世纪九十年代以前、后） （2）反思（存在的问题）,二 、财务会计的法律规范,（二）西方财务会计的法律规范 2、展望会计准则的国际趋同 （1）必要性：跨国经营 跨国融资 跨国投资（全球资本市场） 全球会计界面临的挑战 以1993年（德国）奔驰美国上市为例,二、 财务会计的法律规范,（二）西方财务会计的法律规范 2、展望会计准则的国际趋同 （2）可行性： 欧盟（EU） 证券委员会国际组织（IOSCO） 国际会计准则委员会 （IASB） 国际会计师联合会（IFAC） 国际经合组织（OECD） 联合国（UN）,二 、财务会计的法律规范,（二）西方财务会计的法律规范 2、展望会计准则的国际趋同 （2）可行性： 各国会计准则制定：中国、美国、英国、 澳大利来、苏联、 日本、其他国家 财务会计发展最新动态。,三 、案例,以南方航空两地上市为例,第二讲,中西方主要业务核算比较,主要内容,一、目前中西方的主要会计准则二、主要准则的比较联系与区别三、案例,一、目前中西方主要准则,（一） 国际会计准则 1、框架（主要内容） 2、具体准则 会计要素确认计量准则 财务报告准则 特殊行业准则,一、目前中西方会计准则,（二）我国会计准则 1、基本准则（主要内容） 2、具体准则 会计要素确认计量准则 财务报告准则 特殊行业准则,一、目前中西方会计准则,国际会计准则（IFRS）1 首次采用国际准则2 股份支付3企业合并4 保险合同5 持有待售及终目经营6 矿产资源堪控与评价7 金融工具披露,中国会计准则（CAS）CAS 38CAS 20CAS 11CAS 25，CAS 26CAS CAS 27CAS 37,一、目前中西方会计准则,IFRS 8 经营分部IASsIAS 1 财务报表列报 IAS 2 存货IAS 7 现金流量表IAS 8 会计政策IAS 10 日后事项IAS 11 建造合同,CASCAS 35CAS 30CAS 1CAS 31CAS 28CAS 29CAS 15,一、目前中西方会计准则,IASIAS 12 所得税IAS 14 分部报告IAS16 不动产、IAS17 租赁IAS 18 收入IAS 19 雇员福利IAS 20 政府补助核算,CASCAS 18CAS 35CAS 4CAS 21CAS 14CAS 9CAS 16,一、目前中西方会计准则,IAS 21 汇率变动的影响IAS 23 借款费用IAS 24 关联方披露IAS 26 退休后福利IAS 27 合并及单独IAS 28 联营企业投资IAS 29 恶性通货膨涨 IAS 31 合营中权益,CAS 19CAS 17CAS 36CAS 10CAS 2， CAS33CAS 2， CAS 33CASCAS 2 ，CAS 33,一、目前中西方会计准则,IAS 32 金融工具列示IAS 33 每股收益IAS 34 中期财务报告IAS 36 资产减值IAS 37 准备、或有IAS 38 无形资产IAS 39 金融工具确认 IAS 40 投资性房地产IAS 41 农业,CAS 37CAS 33CAS 32CAS 8CAS 13CAS 6CAS 22、23、24CAS 3CAS 5,二 、主要准则比较,（一）基本准则会计要素比较（二）具体准则比较 存货 资产减值 借款费用,二 、主要准则比较,（二）具体准则比较 固定资产、无形资产、投资性房地产 收入确认（长期建造合同项目） 股利分配 金融资产计量 其他,三 、案例,以两地上市公司南方航空年报为例,第三讲,中外财务报表比较,主要内容,一、报表准则比较二、报表构成及格式比较三、报表分析四、案例,一、报表准则比较,（一）报表准则比较 1、主要报表准则 国际有关财务报表准则 中国有关财务报表准则 见附件3,一、报表准则比较,（一）报表准则比较 2、报表准则比较 相关准则比较见附件3,二、报表构成及格式比较,（一）国际财务报表构成及格式 1、构成 资产负债表 损益表 所有者权益变动表 现金流量表 附注,二、报表构成及格式比较,（一）国际财务报表构成及格式 2、各构成部分格式见： 附件 5：IAS1 格式 附件6：IAS7 现金流量表格式,二、报表构成及格式比较,资产负债表格式： XYZ-Balance sheet as at 31 December 20x4ASSETS $000 $000Non-current assets Property,plant and equipment X Goodwill X Licences X Investments in associates X Other financial assets X - XCurrent assets Inventories X Trade and other receivables X Preqayments X Cash and cash equivalents X - X -Total assets X -,二、报表构成及格式比较,资产负债表格式（续） EQUITY AND LIABILITIESCapital and reserves Issued share capital X Reserves X Accumulated profits X - XMinority interest XNon-current liabilities Long-term borrowings X Deferred tax X Retirement benefit obligation X - XCurrent liabilities Trade and other payables X Short-term borrowings X Warranty provision X - X -Total equity and liabilities X -,二、报表构成及格式比较,（二）中国报表构成及格式 1、中国财务报表构成 资产负债表 利润表 现金流量表 所有者权益变动表 报表附注,二、报表构成及格式比较,（二）中国报表构成及格式 2、中国财务报表格式 各报表格式及内容见： 附件4 ：中国报表格式,三、报表分析,（一）比较分析 1、纵向比较分析 2、横向比较分析 见附件7报表分析,三、报表分析,（二）比率分析 1、盈利能力分析 2、经营管理效率分析 3、财务状况分析 4、投资指标分析 指标计算见附件7,三、报表分析,1、营利能力比率（所有者） （1 ）营运资本报酬率（ROCE） 具体分析计算方法： 含长期债权 不含长期债权及优先股权 收益用营业利润 含投益收益时（联营企业投资） 不含投资收益时 （2）毛利率 （3）净利率,三、报表分析,（二）比率分析 2、管理水平比率 净资产周转率 存货周转率 应收账款周转率 应付款周转率,三、报表分析,（二）比率分析 3、财务比率 （1）短期偿债能力比率 流动比率 速动比率 （2）长期偿债能力比率,三、报表分析,（二）比率分析 4、投资比率 每股收益（Earnings per share） 每股净资产（Net assets per share） 市盈率（Price/earnings ratio） 股利收益率（Dividend yield） 股利保障倍数（Dividend cover）,四、案例,（一）报表结构内容及 （二）报表分析案例 以南方航空及奔驰2007年报为例 资料见附件8：南方航空 附件2：奔驰,第四讲,预算与会计核算,主要内容,一、预算与会计核算的关系二、预算与会计核算的相互影响三、预算与会计核算的工作流程四、讨论,一、预算与会计核算的关系,（一）联系 1、核算对象：二者同属现代不同的子系统，核算对象 总体相同，只是由于分工不同，各有侧重 2、 格式与内容： 全面预算中的财务预算与财务报表格 式及内容基本相同 3、 二者均属现代会计职能,一、预算与会计核算的关系,（二）区别 1、二者的范畴不同 预 算： 管理会计范畴 会计核算：财务会计范围2、目的不同： （1） 预算的目的： 为了完成及分解企业或上级下达的战略目标 为了作为对企业经营活动的控制基础及引导 （2） 会计核算目标： 向企业相关各方提供决策信息,一、预算与会计核算的关系,（二）区别3、报告对象或使用者 预算：企业管理当局 会计核算：企业外部4、依据（或基础） 预算： 没有专门的法律规范，比较灵活； 以预计数据为基础编制 会计核算： 有专门的法律规范 以实际发生业务为基础编制,一、预算与会计核算的关系,（二）区别5、编制程序 预算： 通常从业务预算（销售预算）开始， 到生产预算，材料采购预算，现金预算， 再到财务预算； 会计核算：从凭证、账簿到报表有一套专门的 方法,一、预算与会计核算的关系,（二）区别 6、编制方法 预算：比较灵活，有固定预算、弹性预 算，零基预算，滚动预算方法等 会计核算：七大专门方法,一、预算与会计核算的关系,（二）区别 7、时间： 时间跨度不同：根据需要调整；定期 编制时间不同：事前、事后 8、计量单位： 预算货币或实物计量 会计核算 货币计量,二、预算和会计核算的相互影响,（一）预算对财务会计的影响1、促进财务会计监督职级的发挥2、提高财务会计人员业务核算水平3、提高财务会计信息质量,二、二者的相互影响,（二）财务会计对预算的影响 1、有利于预算控制职能2、优化预算目标3、衡量预算执行情况4、提高预算编制水平,三、工作流程,（一）预算的工作流程：1、业务