第八章-所得税会计PPT课件

第八章所得税会计,2020/5/22,1,内容,第一节企业所得税的基本内容第二节资产的税务处理第三节企业所得税的计算第四节会计和税法差异第五节企业所得税的核算第六节企业所得税汇算清缴及会计处理,2020/5/22,2,第一节企业所得税的基本内容,概念纳税义务人：注册登记地标准和实际管理机构所在地标准居民企业与非居民企业政策图示税目税率缴纳办法：期限和地点扣缴,2020/5/22,3,居民企业与非居民企业政策图示,居民企业,非居民企业,有机构场所无机构场所,.所得与机构场所有关.所得与机构场所无关,同等对待,2020/5/22,4,企业所得税税率,2020/5/22,5,第二节资产的税务处理,固定资产税务处理无形资产税务处理生物资产税务处理长期待摊费用的税务处理存货的税务处理投资资产的税务处理,2020/5/22,6,第三节企业所得税的计算,计算公式收入的确认收入总额、不征税收入、免税收入准予扣除项目成本、费用、税金、损失、其他具体扣除项目和标准不得扣除项目居民企业核定征收与境外所得的抵扣亏损弥补：后转5年补亏,2020/5/22,7,具体扣除项目和标准,2020/5/22,8,第四节会计和税法差异,永久性差异*在某一会计期间，税前会计利润与纳税所得之间由于计算口径不同而形成的差异。这种差异在本期产生，不能在以后各期转回，即永久存在，故被称为“永久性差异”。暂时性差异资产或负债的计税基础与其列示在会计报表上的账面价值之间的差异。暂时性差异=资产或负债的账面价值计税基础资产的计税基础负债的计税基础例题,2020/5/22,9,资产的计税基础,概念及理解具体固定资产的计税基础及差异无形资产的计税基础及差异金融资产（公允价值计量）的计税基础及差异长期股权投资的计税基础及差异其他资产的计税基础及差异,2020/5/22,10,资产的计税基础概念及理解,企业收回资产账面价值过程中，计算应纳税所得额时按照税法规定可以自应税经济利益中抵扣的金额。资产的计税基础资产未来期间可税前扣除的金额通常：取得时：入账价值=计税基础后续计量：会计准则规定与税法规定不同，可能造成账面价值与计税基础的差异某一资产负债表日资产的计税基础资产成本本期和以前期间已税前列支的金额理解：例1例2,2020/5/22,11,资产的计税基础举例1,企业拥有一项存货，账面价值80万，企业为了收回存货，将其卖出（转让），假设卖价90万。从税法的角度，应税经济利益（收入）为90万，可以减去80万元的主营业务成本（存货转入），余额为所得额10万，用以计算缴纳所得税。这里，可税前扣除的80万，就是税法规定的这项存货的计税基础。即：该项资产在未来使用或最终处置时，允许作为成本或费用于税前列支的金额,2020/5/22,12,资产的计税基础举例2,企业拥有一项存货，历史成本80万，计提减值准备4万，账面价值76万。企业为了收回存货，将其卖出（转让），假设卖价90万。从税法的角度，应税经济利益（收入）为90万，可以减去仍然为80万元的主营业务成本（存货转入），而非76万（税法不认可提前提取的减值准备）。这里，这项存货的计税基础仍然是可税前扣除的80万。而其会计账面价值为76万，两者差额-4万即为暂时性差异。,2020/5/22,13,固定资产的计税基础及差异,初始确认：取得时固定资产入账价值一般等于计税基础持有期间后续计量：会计账面实际成本累计折旧（会计）减值准备计税基础实际成本累计折旧（税收）例题,2020/5/22,14,累计折旧的税会差异,2020/5/22,15,固定资产计税基础例题,A企业于207年12月20日取得的某环保用固定资产，原价750万元，使用年限10年，会计上采用年限平均法，净残值为零。税法规定该类固定资产采用加速折旧法计提的折旧可予税前扣除，该企业在计税时采用双倍余额递减法计列折旧，净残值为零。209年12月31日，企业估计该项固定资产的可收回金额为550万元。计算该固定资产209年12月31日计税基础及会计账面价值固定资产账面余额=750752=600万，大于可收回金额550万，计提50万固定资产减值准备。账面价值=750752-50=550万计税基础=75075020%60020%=480万,2020/5/22,16,无形资产的计税基础及差异,无形资产的初始确认外购：会计账面=计税成本内部研究开发无形资产后续计量使用寿命有限的无形资产：账面价值实际成本累计摊销（会计）减值准备计税基础实际成本累计摊销（税收）使用寿命不确定的无形资产：账面价值实际成本减值准备计税基础实际成本累计摊销（税收）例题2,2020/5/22,17,内部研究开发形成的无形资产,内部研究开发形成的无形资产研究阶段开发阶段到预定用途前研究开发费用的50%加计扣除；形成无形资产的，按无形资产成本的150%进行摊销。加计150%所形成的差异，按所得税会计准则的规定确认，但是不确认有关暂时性差异的所得税影响例题1,符合资本化条件后至达到预定用途前发生的支出,2020/5/22,18,无形资产计税基础例题1,大海公司当期发生研究开发支出共计500万元，其中研究阶段支出100万元，开发阶段不符合资本化条件的支出120万元，开发阶段符合资本化条件的支出280万元，假定大海公司当期摊销无形资产10万元。大海公司当期期末无形资产的计税基础为（）万元。A0B270C135D405.【答案】D计税基础=280150%-摊销10150%=405会计账面=280-10=270注意：此项差异不形成递延所得税资产,2020/5/22,19,无形资产计税基础例题2,2013年1月企业取得某项无形资产，取得成本为160万元，因其使用寿命无法合理估计，会计上视为使用寿命不确定的无形资产；税法规定该类无形资产应按不短于10年的期限摊销。计算2013年12月31日该项无形资产的账面价值和计税基础账面价值160万元计税基础160160/10=144（万元）暂时性差异=160144=16（万元）,2020/5/22,20,公允价值计量的金融资产计税基础及差异,会计账面：公允价值计税基础：历史成本注意会计上公允价值变动损益的处理有所差别：可供出售金融资产：资本公积交易性金融资产：当期损益例：企业支付800万元取得一项交易性金融资产，当期期末市价为860万元。账面价值和计税基础分别为多少？账面价值860万元计税基础800万元暂时性差异=60万元,2020/5/22,21,长期股权投资的计税基础及差异,账面价值=账面余额长期股权投资减值准备计税基础=初始投资成本差异：相关费用税法计入成本，而会计核算列入管理费用权益法初始投资成本小于份额的差额投资收益其他权益变动但：投资企业一般不确认相关的所得税影响，除非持有意图转变为拟近期出售。,2020/5/22,22,其他资产的计税基础及差异,投资性房地产投资性房地产后续计量通常采用成本模式；满足特定条件的采用公允价值模式。成本模式：类似于固定资产无形资产公允价值模式：类似于交易性金融资产其他（存货、应收账款等）涉减值准备的存在差异,2020/5/22,23,负债的计税基础,负债的计税基础=账面价值未来按税法可予抵扣的金额负债的确认与偿还，一般不影响企业的损益和应纳税所得额，即：未来计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额为零，计税基础=账面价值。某些情况下，负债的确认可能会影响企业的损益，进而影响不同期间的应纳税所得额。预计负债的计税基础预收账款的计税基础应付职工薪酬的计税基础其他负债的计税基础,2020/5/22,24,预计负债的计税基础,相关支出实际发生时，允许税前扣除产品质量保证、亏损合同和重组义务等计税基础账面价值-未来计税可扣除=0相关支出未实际发生时，不允许税前扣除比如债务担保等确认的预计负债计税基础账面价值-未来计税可扣除=账面价值例题,2020/5/22,25,预计负债的计税基础例题,A公司于2013年12月31日“预计负债产品质量保证费用”科目贷方余额为100万元，2014年实际发生产品质量保证费用90万元，2010年12月31日预提产品质量保证费用110万元，2014年12月31日该项负债的计税基础为（）万元。A0.B120C90D110【答案】A计税基础=120（余额）-120（未来发生质量保证费时可税前列支的金额）=0,2020/5/22,26,预收账款的计税基础,税法规定的收入确认时点与会计规定相同会计作为负债反映，不计入当期的收入和利润税法不计入当期的应纳税所得额计税基础账面价值税法规定的收入确认时点与会计规定不同会计作为负债反映，不计入当期的收入和利润税法计入当期纳税所得。未来期间会计上计入利润时，可全额税前扣除计税基础账面价值未来可扣金额=0例题,2020/5/22,27,预收账款的计税基础例题,大海公司2010年12月31日收到客户预付款100万元。要求：（1）若预收款不计当期应纳税所得，计算账面价值和计税基础【解】账面价值：100万元计税基础=账面价值100-可从未来经济利益中扣除0=100万（2）若预收款计入当期应纳税所得，计算账面价值和计税基础【解】账面价值为100万元因按税法规定预收款项已计入当期所得，以后年度预收账款确认收入时，计算所得应将其扣除。计税基础=账面价值100-可从未来经济利益中扣除100=0,2020/5/22,28,应付职工薪酬的计税基础,应付职工薪酬：一般情况：不形成差异，计税基础=账面价值例外情况：职工教育经费超过工资薪金总额2.5%的部分，当年不得扣除，准予结转以后纳税年度扣除。则计税基础=账面价值-以后可税前抵扣的金额注意：税法中“超标准不得扣除，以后年度也不得扣除”的规定，因以后年度应纳税所得额也不得扣除，故：计税基础=账面价值以后可税前抵扣的金额0，并不会产生差异例题,2020/5/22,29,应付职工薪酬的计税基础例题,A公司2012年发生职工教育经费120万，该经费尚未支付。税法规定当年税前只能扣除100万，超过部分以后年度扣除。负债账面价值=120万元计税基础=账面价值未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予扣除的金额=12020=100万元暂时性差异=20万,2020/5/22,30,其他负债的计税基础及差异,主要为税前不能扣除的罚款和滞纳金等会计准则：尚未支付时确认为费用，同时作为负债。税法：不允许税前扣除计税基础=账面价值以后可税前抵扣的金额0不会产生差异例：A公司2012年12月因违反环保法规接受罚款500万元，该罚款尚未支付。负债账面价值为500万元计税基础=账面价值未来期间可税前扣除=5000=500万,2020/5/22,31,计税基础综合例题,【单选题】下列交易或事项中，其计税基础不等于账面价值的是（）。A.企业因销售商品提供售后服务等原因于当期确认了100万元的预计负债.B.企业为关联方提供债务担保确认了预计负债1000万元C.企业当期确认应支付的职工工资及其他薪金性质支出计1000万元，尚未支付。按照税法规定的计税工资标准可以于当期扣除的部分为800万元D.税法规定的收入确认时点与会计准则一致，会计确认预收账款500万元【答案】A,2020/5/22,32,第五节企业所得税的核算,所得税会计要解决的会计问题核算方法简介与比较资产负债表债务法的核算定义P205适用：大多数国家包括我国基本核算流程（计算步骤）具体核算,2020/5/22,33,所得税会计要解决的会计问题,税法与会计准则存在差异从权责发生制和配比原则来看当期所得税费用会计准则基础当期应交所得税税法基础两者之间可能存在差额会计问题：差额是否确认不确认：应付税款法确认，如何确认？纳税影响会计法：递延法和利润表债务法资产负债表债务法,2020/5/22,34,所得税会计核算方法简介与比较,应付税款法：税会差异直接计入当期损益，不递延到以后各期,即：所得税费用=应交所得税。例题执行小企业会计准则的中小企业适用纳税影响会计法递延法：将本期时间性差异产生的影响所得税的金额递延和分配到以后各期。利润表债务法：计算本期时间性差异对所得税的影响时，以以后各期可“转回”的金额为依据资产负债表债务法：以资产负债为基础，以估计转销年度的所得税影响为依据，计算递延所得税款例题总结,2020/5/22,35,应付税款法例题,某企业2013年会计利润23万，其中含国库券利息3万，已扣减的业务招待费7万，其中按税法规定可扣减的业务招待费为3万。该企业适用所得税税率为25，计算应交所得税并做会计处理。解：应税收益234324万应交所得税24256万会计分录借：所得税费用6万贷：应交税费应交所得税6万,2020/5/22,36,核算方法比较例题,某企业20122014年度会计利润均为300万，适用所得税税率均为25%，假设会计和税法差异只有一项固定资产引起。该固定资产2011年12月购入，原值60万（无净残值），使用年限3年。企业采用年数总和法折旧，税法规定只能用平均年限法折旧。试按不同方法计算并进行20122014年所得税核算。应付税款法纳税影响会计法（1）递延法纳税影响会计法（2）利润表债务法资产负债表债务法,2020/5/22,37,解答（1）应付税款法,会计核算借：所得税费用77.5/75/72.5贷：应交税费所得税77.5/75/72.5,2020/5/22,38,解答（2）纳税影响会计法递延法,计算表同上2012年会计核算：借：所得税费用75（会计利润30025%）贷：应交税费应交所得税77.5（所得额31025%）2013年会计核算：借：所得税费用75（会计利润30025%）贷：应交税费应交所得税75（所得额30025%）2014年会计核算：借：所得税费用75（会计利润30025%）贷：应交税费应交所得税72.5（所得额29025%）,递延所得税2.5（差额倒挤）,递延所得税2.5（差额倒挤）,2020/5/22,39,解答（3）纳税影响会计法债务法,计算表同上2012年会计核算：借：所得税费用75（倒挤）贷：应交税费应交所得税77.5（所得额31025%）2013年会计核算：借：所得税费用75（倒挤）贷：应交税费应交所得税75（所得额30025%）2014年会计核算：借：所得税费用75（倒挤）贷：应交税费应交所得税72.5（29025%）,递延所得税资产2.5（差异10万2014年税率25%）,递延所得税资产0（差异0万）,递延所得税资产2.5（差异10万2014年税率25%）,2020/5/22,40,解答（4.1）资产负债表债务法,会计核算,2020/5/22,41,解答（4.2）资产负债表债务法,计算表2012年会计核算：借：所得税费用75（倒挤）贷：应交税费应交所得税77.5（所得额31025%）2013年会计核算：借：所得税费用75（倒挤）贷：应交税费应交所得税75（所得额30025%）2014年会计核算：借：所得税费用75（倒挤）贷：应交税费应交所得税72.5（29025%）,递延所得税资产2.5（差异10万未来税率25%）,递延所得税资产0（差异10万未来税率25%期初）,递延所得税资产2.5（差异0万期初）,2020/5/22,42,总结,应付税款法不核算差异递延法：由当前差异递延到后期，遇税率变动不予调整，按以前年度递延的金额进行“转回”（摊销）债务法：计算当前差异时，按以后可“转回”的金额核算，遇税率变动，需按未来税率计算可“转回”金额，并将变化倒挤本期资产负债表债务法：按资产负债表项目计算差异遇税率变化随时调整期末余额为当前未“转回”差异的总额未来税率本期发生额=期末余额期初余额差额倒挤本期所得税费用,2020/5/22,43,资产负债表债务法核算流程,确定资产和负债的账面价值,确定资产和负债的计税基础,确定暂时性差异,计算递延所得税资产和负债,计算当期应交所得税,确定所得税费用,注意账面价值不等于账面余额,关键步骤。难点、重点,按税法规定计算,依据期末与期初的差额计算,所得税会计核算的终极目的,2020/5/22,44,资产负债表债务法具体核算,暂时性差异的类型可抵扣暂时性差异应纳税暂时性差异简易判断特殊项目的暂时性差异递延所得税递延所得税资产递延所得税负债基本核算例题：例题1例题2例题3递延所得税账务处理的特殊情形不确认为递延所得税的情形综合例题,2020/5/22,45,可抵扣暂时性差异,在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生可抵扣金额的暂时性差异资产的账面价值小于其计税基础负债的账面价值大于其计税基础例题,2020/5/22,46,资产的账面价值小于其计税基础,存货账面价值负债计税基础,可抵扣暂时性差异,未来少交税,确认递延所得税资产（满足条件时）,未来可扣除大，应税所得比较小,未来,负债的计税基础：账面未来可税前扣除的金额,2020/5/22,48,可抵扣暂时性差异例题,【多选题】下列项目，会产生可抵扣暂时性差异的有()。A.预提产品售后保修费用.B.计提存货跌价准备.C.会计计提的折旧大于税法规定的折旧.D.会计计提的折旧小于税法规定的折旧E.企业自行开发形成的无形资产【答案】ABC,2020/5/22,49,应纳税暂时性差异,在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生应税金额的暂时性差异。资产的账面价值大于其计税基础负债的账面价值小于其计税基础例题,2020/5/22,50,资产的账面价值大于其计税基础,存货账面价值存货计税基础,应纳税暂时性差异,未来多交税,确认递延所得税负债（满足条件时）,可扣除少，应税所得比较大,未来,资产的计税基础：未来可税前扣除的金额,2020/5/22,51,负债的账面价值小于其计税基础,负债账面价值负债计税基础,应纳税暂时性差异,未来多交税,确认递延所得税负债（满足条件时）,可扣除少，应税所得比较大,未来,负债的计税基础：账面未来可税前扣除的金额,2020/5/22,52,应纳税暂时性差异例题,在发生的下列交易或事项中，会产生应纳税暂时性差异的有()。A.购入固定资产，会计采用直线法计提折旧，税法规定采用年数总和法计提折旧.B.购入交易性金融资产，期末公允价值小于其初始确认金额C.购入无形资产，作为使用寿命不确定的无形资产进行核算.D.采用权益法核算的长期股权投资，因被投资单位实现净利润而调整增加长期股权投资账面价值.E.企业购入的可供出售金融资产，期末公允价值大于其初始确认金额.【答案】ACDE,2020/5/22,53,暂时性差异类型的简易判断,全部用“账面价值计税基础”资产：正数差：递延所得税负债负数差：递延所得税资产负债：正数差：递延所得税资产负数差：递延所得税负债正数差逆方向，负数差顺方向（正逆负顺）,2020/5/22,54,特殊项目的暂时性差异,筹建费用：会计于发生时计入当期损益，税法规定在开始经营后5年内分期计入应纳税所得额，产生可抵扣暂时性差异。广宣费、职教费等超标准，允许结转以后年度抵扣：会计上未作为资产、负债确认，但按税法规定以后可以抵扣，实质构成一项跨期摊配资产，形成可抵扣暂时性差异。可抵扣亏损及税款抵减产生的暂时性差异。按税法规定可结转以后年度的未弥补亏损及税款抵减，不构成会计上的资产负债，但能减少未来应纳税所得额，视同可抵扣暂时性差异。,2020/5/22,55,筹建费用的暂时性差异,A公司2012年筹建，2013年1月1日开始正常生产经营。2013年之前发生了500万元的筹建费用，该费用在发生时已计入当期损益，按照税法规定，企业在筹建期间发生的费用，允许在开始正常生产经营活动之后5年内分期计入应纳税所得额。计算2013年末的所得税暂时性差异。会计：已按费用列支，资产账户账面价值=0税法：该费用2013年税前扣除了100万，未来税前可以扣除400万，则期末“长期待摊费用”计税基础为400万。账面价值计税基础=-400万为可抵扣暂时性差异,2020/5/22,56,广宣费、职工教育经费的暂时性差异,某公司2013年共发生广告费用120万元，根据税法规定，本期可以扣除48万元，其余超标广告费72万元可在未来期间可抵扣。会计：已做费用列支，资产账面价值为0税法：只允许列支费用48万，“长期待摊费用”计税基础=72万可抵扣暂时性差异72万费用若未实际支付，则形成会计上的负债，可以按负债账面价值与计税基础之间差异来判断。,2020/5/22,57,可弥补亏损的暂时性差异,甲公司于2013年因政策性原因发生经营亏损2000万元，按照税法规定，该亏损可用于抵减以后5个年度的应纳税所得额。该公司预计其于未来5年期间能够产生足够的应纳税所得额弥补该亏损。该经营亏损不是资产、负债的账面价值与其计税基础不同产生的，但从性质上看，可以减少未来期间的应纳税所得额和应交所得税，属于可抵扣暂时性差异。注意：时间上不能超过5年，超过不可抵扣,2020/5/22,58,递延所得税资产,递延所得税资产的确认递延所得税资产=可抵扣暂时性差异所得税税率账务处理：减少所得税费用（倒挤）借：递延所得税资产贷：所得税费用计量：以转回期税率计算，不折现编表日的复核：如不能实现，须按配比原则调减,2020/5/22,59,递延所得税负债,递延所得税负债的确认递延所得税负债=应纳税暂时性差异所得税税率账务处理：增加所得税费用（倒挤）借：所得税费用贷：递延所得税负债计量：以转回期税率计算，不折现,2020/5/22,60,递延所得税资产和负债例题1,甲公司于2011年1月1日开业，2011年和2012年免征企业所得税，从2013年开始适用的所得税税率为25%。2011年开始计提折旧的一台设备，2011年12月31日账面价值为8000万元，计税基础为6000万元；2012年12月31日账面价值为6000万元，计税基础为3600万元。要求：计算2012年的递延所得税并做相应会计处理。2011年末应纳税暂时性差异2000万元，递延所得税负债余额=200025%=500万元2012年末应纳税暂时性差异2400万元，递延所得税负债余额=240025%=600万元借：所得税费用100万贷：递延所得税负债100万,2020/5/22,61,递延所得税资产和负债例题2,A公司2006年12月31日购入价值100万元的设备，预计使用期5年，无残值。采用双倍余额递减法计提折旧，税法只允许按直线法计提折旧。2008年前适用税率为33%，从2008年起适用税率25%。2008年12月31日递延所得税资产的余额为（）万元。A.7.92B.24C.6D.152008年12月31日设备账面价值=100-1002/5-（100-40）2/5=36万元计税基础=100-1001/52=60万元账面价值计税基础=24万递延所得税资产期末余额=2425%=6万元,2020/5/22,62,递延所得税资产和负债例题3.1,A公司2013年利润表中利润总额为2400万元，该公司适用的税率为25%。递延所得税资产期初借方余额3万，递延所得税负债期初贷方余额30万。与所得税核算有关的情况如下：（1）2013年1月开始计提折旧的一项固定资产，成本为1200万元，使用年限为10年，净残值为0，会计处理按双倍余额递减法计提折旧，税收处理按直线法计提折旧，假定税法规定的使用年限及净残值与会计规定相同。（2）向关联企业捐赠现金400万元。假定按照税法规定，企业向关联方的捐赠不允许税前扣除。,1,2,3,解答,2020/5/22,63,递延所得税资产和负债例题3.2,（3）期末持有的交易性金融资产成本为600万元，公允价值为1200万元。税法规定，以公允价值计量的金融资产持有期间市价变动不计入应纳税所得额。（4）违反环保规定应支付罚款200万元。（5）期末存货跌价准备余额60万。该公司2013年资产负债表相关项目金额及其计税基础如下表所示（单位：万元）计算填表并做2013年所得税会计处理。,1,2,3,解答,2020/5/22,64,递延所得税资产和负债例题3.3,60,120,600,1,2,3,解答,600,180,2020/5/22,65,递延所得税资产和负债例题3解答,应纳税所得额=2400+折旧120+捐赠400-交易性金融资产600+罚款200+跌价准备60=2580万元应交所得税=258025%=645万元2013年度递延所得税递延所得税资产=18025%3=42万元递延所得税负债=60025%-30=120万元会计核算借：所得税费用723万递延所得税资产42万贷：应交税费应交所得税645万递延所得税负债120万,1,2,3,解答,2020/5/22,66,递延所得税账务处理的特殊情形,总原则：与所得税相关的项目计当期损益，则递延所得税计入所得税费用，如果该项目计资本公积等，则确认的递延所得税亦应计资本公积等。可供出售金融资产计资本公积例题自用房地产转换为公允价值计量的投资性房地产计资本公积免税合并下，取得的资产负债项目计商誉或营业外收入会计政策变更和前期差错更正追溯调整：计利润分配未分配利润,2020/5/22,67,可供出售金融资产例题,某企业2007年购入可供出售金融资产，购入成本480万，12月31日公允价值为500万元，当年适用税率33%，2008年开始适用所得税税率为25%。要求：计算递延所得税并做会计处理。资产账面价值=500万计税基础=480万确认为递延所得税负债递延所得税负债=（500-480）25%=5万借：资本公积其他资本公积5贷：递延所得税负债5,2020/5/22,68,不确认递延所得税的情形,企业合并（免税合并形成的商誉）企业合并外：如该项交易或事项发生时既不影响会计利润，也不影响应纳税所得额，则不确认递延所得税（资产负债入账时税会差异不确认）主要应用：融资租入固定资产自行研发无形资产与子公司、联营企业、合营企业投资等相关的暂时性差异，同时满足两个条件：投资企业能够控制暂时性差异转回的时间；该暂时性差异在可预见的未来很可能不会转回（一般：长期持有不确认，拟近期出售需确认）,2020/5/22,69,企业合并的所得税处理,免税合并企业合并的所得税处理中，合并企业支付给被合并企业的非股权支付额不超过股权账面价值20%的，经税务部门批准，可以作为免税合并处理所得税处理应税合并除免税合并以外的合并各资产负债以及商誉的初始确认，税法与会计相同，不形成暂时性差异后续计量正常处理：如折旧、计提减值等造成差异：确认,2020/5/22,70,免税合并的所得税问题,取得的资产负债：会计核算：非同一控制，购买法入账价值为公允价值税法处理：被合并企业税务上不确认资产转让所得或损失，不缴纳所得税，所以对于合并企业，税务要求其取得的资产负债计税基础为被并企业原账面价值两者产生的差异，实质是合并时应交的所得税，递延至以后期资产负债变现时缴纳需确认递延所得税，计入商誉/营业外收入商誉会计：确认商誉的入账价值税法：不确认商誉的价值两者差异不确认递延所得税例题,2020/5/22,71,企业合并所得税处理例题1,A企业以增发1500万股，市价10元每股的普通股为对价，购入B企业100%净资产，对B企业进行吸收合并。合并前A企业与B企业不存在任何关联方关系。设该合并符合税法规定的免税合并条件，购买日B企业各项可辨认资产、负债公允价值及其计税基础如表所示（单位：万元）,合并处理,所得税处理,商誉处理,2020/5/22,72,企业合并所得税处理例题1解答1,合并分录（非同一控制，购买法，公允价值入账）：借：固定资产6750应收账款5250存货4350商誉2400（差额）贷：其他应付款750应付账款3000股本1500资本公积股本溢价13500,数据,所得税处理,商誉处理,2020/5/22,73,企业合并所得税处理例题1解答2,免税合并，B企业无需对资产处置损益缴纳所得税，同时，A企业取得的资产负债，应按B企业原账面价值作为计税基础，而会计上按公允价值入账，两者差异为暂时性差异固定资产暂时性差异675038752875（应纳税）存货暂时性差异435031001250（应纳税）其他应付款暂时性差异7500750（可抵扣）递延所得税负债应纳税（28751250）25%1031.25递延所得税资产可抵扣75025%187.5账务处理借：递延所得税资产187.5商誉843.75（倒挤差额）贷：递延所得税负债1031.25,数据,合并处理,商誉处理,2020/5/22,74,企业合并所得税处理例题1解答3,数据,合并处理,所得税处理,两笔分录商誉合计2400843.753243.75注意：（1）可辨认资产负债产生的递延所得税，并不确认为所得税费用，而是计入商誉。（2）A公司确认的合并商誉2400万，税法不认可，即商誉的计税基础为0，产生（应纳税）暂时性差异2400万，但并不能确认递延所得税负债（假如对3243.75万元的商誉确认递延所得税负债，会引起第二笔分录倒挤的商誉金额发生变化，从而商誉合计产生的暂时性差异也发生变化，如此往复将陷入无限循环。因此，不确认合并商誉产生的递延所得税负债。）免税合并的商誉后续计量，计提减值等任何原因导致暂时性差异变化，均不确认递延所得税负债。,2020/5/22,75,融资租入固定资产的所得税处理,初始计量：会计：租赁开始日租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中低者取得租赁资产过程中支付的初始直接费用税法：租赁合同或协议约定的付款额取得租赁资产过程中支付的初始直接费用结果：存在差异，但不确认递延所得税后续计量之：未确认融资费用的摊销会计：存在未确认融资费用，并分期摊销税法：不认可未确认融资费用结果：存在差异，但不确认递延所得税后续计量之：计提折旧属于折旧计提方法造成税会差异：确认属于初始计量差异造成的：不确认,2020/5/22,76,融资租入固定资产的所得税例题,融资租入固定资产，会计确认入账价值80万，税