2015新大纲会计基础第五章 借贷记账法下主要经济业务的账务处理 结合案例精讲.ppt

,会计基础2015新大纲第五章借贷记账法下主要经济业务的账务处理,会计基础重难点章节,1.本章主要讲什么？,1、如何编制会计分录。通过会计分录的处理讲明企业的钱从哪来（筹），往哪去（供应、生产），产生增值货币的经济业务等过程；本章共讲解7项业务的账务处理。2、本章的重点在哪里？除了第一节可不看，其它各节都很重要。3、本章应该怎么学习？反复记忆形成条件反射。多做练习题。,资金进入企业,资金退出企业,供应,销售,生产,第一节企业的主要经济业务,会计对象,主要经营活动,资金运动,资金进入,储备资金,生产资金,成品资金,货币资金,货币资金,资金退出,固定资金进入,支付工资、费用,周转,循环,供应过程,生产过程,销售过程,资金筹集业务的账务处理固定资产过程的账务处理材料采购业务的账务处理生产业务的账务处理销售业务的账务处理期间费用的账务处理财务成果的账务处理,账务处理的主要内容,第二节资金筹集业务的账务处理,目标企业,债权人,一、资金的来源,投资者,一、投入资本业务的核算（一）所有者投入资本的构成（二）账户设置（三）账务处理,1.资本金按照投资主体不同分为：国家资本金法人资本金外商资本金个人资本金,（一）所有者投入资本的构成,2.所有者投入的资本主要包括实收资本（或股本）资本公积,企业受到投资者投入的超出其在企业注册资本中所占份额的部分，以及直接计入到所有者权益的利得和损失。主要用来转增资本,（二）账户设置,1.“实收资本”账户2.“资本公积”帐户3.“银行存款”账户4.“固定资产”账户5.“无形资产”账,1）类别：所有者权益类2）核算内容：企业收到的投资人投入的资本3）结构：借方实收资本贷方,4）明细账：按投资者名称设置,1.实收资本,1）类别：所有者权益类2）核算内容：企业接受捐赠、股本溢价以及法定财产重估增值等原因所形成的公积金3）结构：借方资本公积贷方,4）明细账：按形成原因设置,2.资本公积,3.银行存款1）类别：资产类2）核算内容：企业存入银行和其他金融机构里的各种货币资金的增减变动及结存情况3）结构：借方银行存款贷方,4）明细账：按开户银行和币种开设,1）类别：资产类2）核算内容：企业固定资产原价的增减变动及结存情况3）结构：借方固定资产贷方,4）明细账：按固定资产的类别名称设置,4.固定资产,5.无形资产1）类别：资产类2）核算内容：企业无形资产增减变动及结存情况3）结构：借方无形资产贷方,4）明细账：按无形资产的类别名称设置,借：银行存款贷：实收资本,借：无形资产贷：实收资本,借：固定资产贷：实收资本,借：原材料贷：实收资本,（三）账务处理,货币资金,无形资产,实物,业务举例,1.投入货币资金的核算例5-1：12月1日光明公司收到国家投入货币资金200000元，存入银行。,借：银行存款200000贷：实收资本200000,2.投入固定资产的核算,例5-2：光明公司收到甲公司投入的新设备一台，该设备所确认的价值为60000元。,借：固定资产60000贷：实收资本60000,3.投入无形资产的核算,例5-3：光明公司收到A公司投入的专利权一项，该专利权所确认的价值为160000元。,借：无形资产160000贷：实收资本160000,4.产生资本公积的核算,例5-4：A有限责任公司由甲乙两位投资者投资20万元设立，每人各出资10万元。一年后，A公司注册资本增加到30万元，并引入第三位投资者丙加入。按照投资协议，新投资者需缴入资金11万元，同时享有该公司三分之一的股份，A有限责任公司已收到该笔投资，款项存入银行。,借：银行存款11贷：实收资本丙公司10资本公积资本溢价1,二、借入资本的核算,(一)负债筹资的构成(二)账户设置(三)账务处理,负债筹资主要包括短期借款、长期借款以及结算形成的负债等。1、短期借款:企业向银行和其他金融机构借入期限在一年以内(包含一年)的借款.2、长期借款:企业向银行和其他金融机构借入期限在一年以上(不包含一年)的借款.3、结算形成的债务,(一)负债筹资的构成,（二）账户设置,短期借款长期借款应付利息财务费用,1）类别：负债类2）核算内容：企业短期借款增减变动及结存情况3）结构：借方短期借款贷方,4)明细账:按借款银行和币种设置,1.短期借款,1）类别：负债类2）核算内容：企业长期借款增减变动及结存情况3）结构：借方长期借款贷方,4)明细账:按借款银行和币种设置,2.长期借款,1）类别：负债类2）核算内容：企业应付利息增减变动及结存情况3）结构：借方应付利息贷方,4)明细账:按债权人设置,3.应付利息,1）类别：损益类2）核算内容：企业为筹集生产经营资金所发生的筹资费用，包括借款的利息支出（减去利息收入），手续费支出3）结构：借方财务费用贷方,4)明细账:按费用项目设置,4.财务费用,1、短期借款：*借入本息：,（三）账务处理,*归还本金：,借：银行存款贷：短期借款,借：财务费用贷：预提费用,借：预提费用贷：银行存款,借：短期借款贷：银行存款,季末付息,每月预提时：,季末支付时：,*借款利息：,业务举例例5-7：光明公司1月1日向银行借入三个月期限的借款100000元，利率6%，利息按季支付。,1月1日,借入资金借：银行存款100000贷：短期借款100000,计算本月应付利息月利息=100000*6%/12=500元1月31日支付利息:借：财务费用500贷：银行存款500,3月31日还本付息借：短期借款100000财务费用500应付利息1000贷：银行存款101500,2月28日支付利息:借：财务费用500贷：银行存款500,也可以写成：借：短期借款100000贷：银行存款100000借：财务费用500应付利息1000贷：银行存款1500,2、长期借款（1）借入时借：银行存款贷：长期借款（2）利息长期借款付息的方式有,到期一次还本付息,分期付息到期还本,计提时尚未支付的利息计入“应付利息”（流动负债）账户。一般长期借款的利息费用计入“财务费用”，但是如果借入的款项是购建固定资产（专门借款），则在固定资产达到预定可使用状态前进行资本化，计入该资产的成本，计入“在建工程”（表示尚未完工的固定资产）；固定资产达到预定可使用状态后进行费用化，计入“财务费用”。,计息时借：财务费用（达到预定可使用状态之后）或者在建工程（达到预定可使用状态之前）贷：应付利息或长期借款-应计利息（3）还本借：长期借款贷：银行存款,【例题】甲公司07年1月1日从银行取得三年期的借款200000元存入银行，借款年利率6。按年计息，到期时一次还本付息。要求编制下列会计分录(1）07年1月1日借款时（2）按年计息（3）到期还本付息。,（1）07年1月1日借：银行存款200000贷：长期借款200000（2）07年12月31日利息200000612000借：财务费用12000贷：长期借款-应计利息1200008年12月31日，09年12月31日，计息分录同上（3）09年12月31日借：长期借款200000长期借款-应计利息36000贷：银行存款236000,第三节固定资产业务的账务处理,一、固定资产概念与特征,外购,取得固定资产,接受投资/捐赠,需要安装不需要安装,运杂费,包装费这么多单子,到底怎么记账?,固定资产的取得成本,运杂费.包装费,买价,相关税费,购入固定资产实际支付的全部价款,增值税：2009年1月1日增值税转型改革后，企业购建（包括购进、接受捐赠、实物投资、自制、改扩建和安装）生产用固定资产发生的增值税进项税额可以从销项税额中抵扣，支付的进项税额不计入固定资产成本。,购入不需要安装的固定资产,某企业购入不需要安装的设备一台,价款为10000元,支付的增值税为1700元,另支付运输费300元,包装费500元.款项以银行存款支付.,固定资产成本价=10000+300+500=10800元,借:固定资产10800应交税费-应交增值税(进项税)1700,贷:银行存款12500,购入需要安装的固定资产,某企业购入一台需要安装的设备,取得的增值税专用发票上注明的设备买价为50000元,增值税额为8500元,支付的运输费为1300元.设备由供应商安装,支付安装费4300元.,成本=取得成本+安装调试成本,买价+运杂费,借:固定资产51300应交税费-应交增值税(进项税)8500贷:银行存款59800,错误,1.支付设备款,税金,运杂费,借:在建工程51300应交税费-应交增值税(进项税)8500贷:银行存款59800,正确,2.支付安装费,借:在建工程4300贷:银行存款4300,3.设备安装完毕交付使用,借:固定资产55600贷:在建工程55600,固定资产价值=51300+4300=55600元,【注意】企业以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产。按各项固定资产公允价值的比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。,例如：某公司以200万取得A、B、C三项固定资产，其中固定资产A占三项资产公允价值总额比例为50%，B占20%，C为30%，那么固定资产A入账价值为（），B入账价值为（），C入账价值为（）。,企业购入需要安装的设备一台,设备买价80000元,增值税额为13600元,支付运杂费2000元,支付包装费400元,安装费1150元.款项均以银行存款支付,设备安装完毕交付使用.编制支付设备款,税金,运杂费,安装费和交付使用的会计分录.,1.支付设备款,税金,运杂费,企业购入需要安装的设备一台,设备买价80000元,增值税额为13600元,支付运杂费2000元,支付包装费400元,安装费1150元.款项均以银行存款支付,设备安装完毕交付使用.,借:在建工程82400应交税费-应交增值税(进项税)13600贷:银行存款96000,2.支付安装费,借:在建工程1150贷:银行存款1150,3.设备安装完毕交付使用,借:固定资产83550贷:在建工程83550,二、固定资产折旧,固定资产折旧,固定资产折旧理论,固定资产折旧方法,（一）概念固定资产折旧是指在固定资产使用寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行的系统分摊。,应计折旧额:是指应当计提折旧的固定资产的原价扣除其预计净残值后的金额。已计提减值准备的固定资产，还应当扣除已计提的固定资产减值准备累计金额。预计净残值:指假定固定资产的预计使用寿命已满并处于使用寿命终了时的预期状态，企业目前从该项资产的处置中获得的扣除预计处置费用后的金额。,应计折旧额100（155）90万折旧额90万9年10万,【例题】2013年1月1日，固定资产原值100万，预计净残值为10万，预计使用9年。2013年1月1日，此项固定资产减值20万。,应计折旧额1001020=70,应提折旧额=100-10=90,（二）影响折旧的因素,企业应当根据固定资产的性质和使用情况，合理确定固定资产的预计净残值。预计净残值一经确定，不得随意变更。预计净残值率：指固定资产预计净残值额占其原价的比率。,空间范围企业应对所有固定资产计提折旧,除以下情况外:1.已提足折旧扔可以继续使用的固定资产2.按规定单独估价作为固定资产入账的土地.3.持有待售的固定资产,时间范围企业应按月计提固定资产折旧.当月增加的固定资产,当月不提,下月提取当月减少的固定资产,当月照提折旧提前报废的固定资产,不再补提折旧,例如：3月5日购入新车100万元（四月份开始计提折旧）；3月20日出售旧车200万元（四月份开始不计提折旧）。,B,【例题单选题】下列固定资产中，本月应计提的折旧（）。A.本月购进的新设备B.本月报废的旧设置C.经营性租入的设置D.已提足折旧的设备,B,AC,【例题多选题】下列固定资产，应当计提折旧的有（）。A.闲置的固定资产B.单独计价入账的土地C.经营租出固定资产D.已提足折旧仍继续使用的固定资产,AC,2.折旧方法,大纲重点介绍年限平均法和工作量法,双倍余额递减法和年数总和法都是加速折旧法。,将固定资产的应计折旧额均衡地分摊到固定资产预计使用寿命内的一种方法.,年折旧率,=,1预计净残值率,预计的折旧年限,100%,月折旧率=年折旧率12,月折旧额=固定资产原值月折旧率,(直线法),企业有一设备，原值20000元，预计可使用10年，根据有关规定，该设备报废时的净残值率为%。假设企业采用平均年限法核算，请计算该设备的月折旧率和月折旧额,年折旧率,12,10,9.8%,月折旧率9.8120.82%,月折旧额2000000.82%=1640元,根据实际工作量计提固定资产折旧额的一种方法。优点:这种方法弥补了年限平均法只重使用时间不考虑使用强度的缺点。,计算公式,每单位工作量折旧额=,固定资产原值（1净残值率）,预计工作量,某项固定资产月折旧额=该项固定资产当月工作量每单位工作量折旧额,某企业的一辆运货卡车原值为100000元，预计总行驶里程为50万公里，其报废时的净值率为5%，本月行驶4000公里.计算该辆汽车的月折旧额,单位里程折旧额=,本月折旧额=40000.19=760元,100000（1-5%）,500000,=0.19元/公里,不同的固定资产折旧方法，将影响固定资产使用寿命期间内不同时期的折旧费用。企业应当根据与固定资产有关的经济利益的预期实现方式合理选择折旧方法，固定资产的折旧方法一经确定，不得随意变更。固定资产在其使用过程中，因所处经济环境、技术环境以及其他环境均有可能发生很大变化，企业至少应当于每年年度终了，对固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法进行复核。固定资产使用寿命、预计净残值和折旧方法的改变，应当作为会计估计变更。,根据用途计入相关资产的成本或损益,某企业采用年限平均法提取固定资产折旧.2008年8月份“固定资产折旧计算表”中确定的应提折旧额为:车间15000元,厂部管理部门6000元.编制会计分录.,借:制造费用15000管理费用6000贷:累计折旧21000,计提本月固定资产折旧,其中:生产车间24200元,行政管理部门11600元.(3分),借:制造费用24200管理费用11600贷:累计折旧35800,固定资产折旧,固定资产折旧方法,账务处理,平均年限法,工作量法,双倍余额递减法,年数总和法,理论知识,方法及核算,折旧的概念,折旧种类,固定资产,固定资产的处置,主讲：孙文静amandaswj,将出售，报废和毁损的固定资产转入清理核算发生的清理费用核算出售收入和残料核算保险赔偿核算清理净损益,转入清理的固定资产的净值,清理过程中发生的清理费用以及应交的税金,清理固定资产的变价收入,保险公司或过失人的赔偿款等,企业尚未清理完毕的固定资产价值/清理的净损失,清理净收益,固定资产清理,宏远股份有限公司2006年12月将一辆吉普车对外出售，收到款项84000元存入银行，该固定资产原价为125000元，已计提折旧为36360元.根据销售发票，银行存款收款凭证等编制会计分录,固定资产处置的基本程序,（1）固定资产转入清理借：固定资产清理88640累计折旧36360贷：固定资产125000,（2）收到价款借：银行存款84000贷：固定资产清理84000,78/47,（3）结转固定资产清理后的净收益借：营业外支出非流动资产处置损失4640贷：固定资产清理4640,某企业出售一座建筑物，原价2000000元，已使用6年，计提折旧300000元，支付清理费用10000元，出售收入为1900000元，营业税率为5%.根据房屋销售发票，银行存款收款和付款凭证等，编制会计分录,80/47,（1）固定资产转入清理借：固定资产清理1700000累计折旧300000贷：固定资产2000000（2）支付清理费用借：固定资产清理10000贷：银行存款10000（3）收到价款借：银行存款190000贷：固定资产清理190000,（4）计算应交纳的营业税19000005%=95000元借：固定资产清理95000贷：应交税费应交营业税95000,出售不动产需要交纳营业税营业税税率5%,82/47,（5）结转固定资产清理后的净收益借：固定资产清理95000贷：营业外收入非流动资产处置利得95000,某企业有旧厂房一幢，原值450000元，已提折旧435000元，因使用期满经批准报废。在清理过程中，以银行存款支付清理费用12700元，拆除的残料一部分作价15000元，由仓库收作维修材料，另一部分变卖收入6800元，存入银行。,84/47,（1）固定资产转入清理借：固定资产清理15000累计折旧435000贷：固定资产450000（2）支付清理费用借：固定资产清理12700贷：银行存款12700,85/47,（3）材料入库并收到变价收入借：原材料15000银行存款6800贷：固定资产清理21800,（4）结转固定资产清理后的净收益借：营业外支出非流动资产处置损失5900贷：固定资产清理5900,86/47,某企业的运输卡车一辆，原价150000元，已提折旧50000元，在一次交通事故中毁损，收回过失人赔偿款80000元，卡车残料变卖收入5000元，均以银行存款转账存入,87/47,（1）固定资产转入清理借：固定资产清理100000累计折旧50000贷：固定资产150000（2）收到过失人赔款及残料变卖收入借：银行存款85000贷：固定资产清理85000（3）结转固定资产清理后的净损益借：营业外支出非常损失15000贷：固定资产清理15000,88/47,2009年判断7.正常报废的固定资产已提足折旧,其账面价值应为预计净残值()2009简答1.简述固定资产处置核算的基本程序(5分),89/47,2008会计分录7.企业有旧机床一台,经批准报废.原值124000元,已提折旧121000元.清理过程中,以银行存款支付清理费795元,取得残值变卖收入1800元存入银行.编制设备转入清理,支付清理费用.取得变卖收入,结转清理净收益的会计分录.(9分),90/47,判断企业在固定资产清理过程中发生的清理费用,应贷记“固定资产清理”账户.()多选在“固定资产清理”账户借方登记的是()A转入清理的固定资产净值B转入清理的固定资产原值C发生的清理费用D由保险公司或过失人承担的损失,91/47,固定资产毁损的核算,固定资产报废的核算,固定资产出售的核算,固定资产清理账户的设置,固定资产处置的基本程序,第四节材料业务的账务处理,一、材料的才构成本二、账户设置实际成本法三、账务处理计划成本法,一.材料的采购成本,材料采购成本的内容材料采购成本由买价和采购费用组成。采购费用：运杂费（运输费、装卸费、包装费、保险费）运输途中的合理损耗入库前的挑选整理费用应计入材料采购成本的其他相关费用,【注意】不同纳税人支付的增值税（进项税额）处理不同一般纳税人不计入成本小规模纳税人计入成本例如：采购不含税进价10000增值税1700大企业-一般纳税人材料的采购成本为10000小企业-小规模纳税人材料的采购成本为11700,A,【例题单选题】企业为增值税一般纳税人，购入材料一批，增值税专用发票上标明的价款为25万元，增值税为4.25万元，另支付材料的保险费2万元、包装物押金2万元。该批材料的采购成本为（）万元。A.27B.29C.29.25D.31.25,二、账户的设置,“在途物资”账户,“原材料”账户,“应付账款”账户,“预付账款”账户,“应付票据”账户,“应交税费应交增值税,“材料采购”账户,“材料成本差异”账户,“原材料”账户,目的：用来核算各种库存原材料收入、发出及结存情况结构：资产类账户借方（）原材料贷方（）已入库材料已发出材料的实际成本的实际成本余额：库存材料的实际成本该账户可按材料品种、规格开设明细账户。,“材料采购”账户目的：用来核算企业采用计划成本进行材料日常核算，购入材料的实际采购成本。结构：资产类账户,该账户可按材料品种或规格开设明细账户。,“材料成本差异”账户目的：用来核算企业库存材料实际成本与计划成本之间的超支或节约差异额的增减变动及其结余情况。结构：资产类账户,“在途物资”账户目的：用来核算企业采用实际成本进行材料日常核算，货款已付尚未验收入库的购入材料的采购成本。结构：资产类账户,该账户可按材料品种或规格开设明细账户。,应付账款,目的：用来核算对供应单位的结算债务的发生，偿还和结欠情况。结构：负债类账户,该账户可按供应单位的名称开设明细账户,“应付票据”账户,目的：核算企业对外发生债务时所开出、承兑的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。结构：负债类账户,“预付账款”账户,目的：用来核算企业按照购货合同规定预付给供应单位的款项。结构：资产类账户,该账户可按供应单位的名称开设明细账户,期末余额，反映企业尚需补付的款项,举例：假设从加油站购买了一张加油卡2000元（预付账款借方登记），第一次加油200元（贷方登记），第二次加油200元（贷方登记），此时企业的预付账款的余额为1600元，借方余额。,（2）贷方余额举例：假设从加油站购买了一张加油卡2000元（预付账款借方登记），第一次加油1000元（贷方登记），第二次加油1500元（贷方登记），此时为贷方余额500元，这500元表示企业应付的款项。,（3）预付款项情况不多的，也可以不设置该账户，将预付的款项直接记入“应付账款”账户。,B,【例题单选题】企业预付给甲企业购货款107万元，应借记的科目是（）。A.库存现金B.预付账款C.银行存款D.应收账款,（八）“应交税费应交增值税”账户,目的：核算企业按照税法规定计算应交纳的增值税。结构：负债类账户,“应交税费应交增值税”下再设置“应交税费应交增值税（进项税额）”“应交税费应交增值税（销项税额）”等明细账,三、账务处理,（一）实际成本法下采购材料账务处理,（1）购买材料，货款已付，同时验收入库借：原材料应交税费应交增值税（进项税额）贷：银行存款（2）购买材料已经验收入库，货款尚未支付借：原材料应交税费应交增值税（进项税额）贷：应付账款归还前欠的购货款借：应付账款贷：银行存款,从A公司购入丙材料,发票上注明的价款18000元,增值税额3060元，A公司代本公司垫付材料的运杂费1000元，材料、账单、发票已到，约定付款期10天,暂欠。,约定付款期已到,以银行存款偿还。,借：原材料丙材料19000应交税费应交增值税（进项税额）3060贷：应付账款A公司22060,借：应付账款A公司22060贷：银行存款22060,（3）购买材料，货款已付，尚未验收入库借：在途物资应交税费应交增值税（进项税额）贷：银行存款验收入库时借：原材料贷：在途物资,例1：A公司从供应商购入甲材料一批增值税专用发票上注明价款10000，增值税1700元，用银行存款支付，材料尚未验收入库。（材料采用实际成本法核算）,借：在途物资甲材料10000应交税费应交增值税（进项税额）1700贷：银行存款11700,借：原材料甲材料10000贷：在途物资甲材料10000,例2：A公司购入的上述甲材料到达验收入库。,（4）如果货款尚未支付，发票账单未到，材料已验收入库,借：原材料贷：应付账款暂估应付账款下月初作相反的会计分录予以冲回：借：应付账款暂估应付账款贷：原材料H材料,（5）预付款方式采购,【例题】甲公司向乙公司采购材料5000公斤，每公斤单价10元，所需支付的货款为50000元。按照合同规定向乙公司预付货款的50%，验收货物后补付其余款项。甲公司应编制如下会计分录：（1）预付50%的货款时：,借：预付账款乙公司25000贷：银行存款25000,借：原材料50000应交税费应交增值税（进项税额）8500贷：预付账款乙公司58500（全额冲减）,（2）收到乙公司发来的材料，验收无误，增值税专用发票记载的货款为50000元，增值税额为8500元。甲公司以银行存款补付所欠款项33500元，应编制如下会计分录：,（3）补付货款：（与预付分录相同）,借：预付账款乙公司33500贷：银行存款33500,（1）采购时借：材料采购（实际数）应交税费应交增值税（进项税额）贷：银行存款等（2）入库时借：原材料（计划数）借（贷）：材料成本差异贷：材料采购（实际数）,（二）、计划成本法核算的账务处理账务处理,练习,【例题多选题】“材料成本差异”账户核算（）。A.借方登记入库材料形成的超支差异B.贷方登记入库材料形成的节约差异C.期末余额在借方，反映企业库存材料等的实际成本大于计划成本的差异D.借方登记转出的发出材料应负担的超支差异,ABC,【例题单选题】不设置“预付账款”科目的企业，可以将预付的货款记入（）。A.“应收账款”的借方B.“应付账款”的借方C.“应收账款”的贷方D.“应付账款”的贷方,B,原材料按实际成本核算举例,甲公司购入A材料一批，增值税专用发票上记载的货款为250000元，增值税额42500元，卖方代垫运杂费500元，全部款项已用转账支票付讫，材料已验收入库。,借：原材料A材料250500应交税费应交增值税（进项税额）42500贷：银行存款293000,原材料按计划成本核算举例,1、从红星单位购入丙材料5T,3600元,发票上注明的价款18000元,增值税额3060元，红星单位代本公司垫付材料的运杂费1000元，材料、帐单、发票已到，约定付款期10天,暂欠。2、上述丙材料验收入库，其计划成本20000元，结转该批材料的计划成本和材料成本差异。,1借：材料采购丙材料19000应交税费应交增值税（进项税额）3060贷：应付账款22060,22、借：原材料丙材料20000贷：材料采购丙材料19000材料成本差异1000,劳动对象：材料,劳动资料：固定资产等,活劳动：人工,其他支出：如水电费,第五节、生产业务的账务处理,一、生产过程核算的内容,企业费用的一部分,耗费,产出产品,生产费用,产品成本计算,生产成本,直接费用,间接费用,期间费用,直接材料、直接人工,制造费用(车间内),管理、财务、销售费用,计入产品成本,二直接,非直接,生产成本,制造费用,月末结转,不计入产品成本,直接计入当期损益,生产费用的构成确定产品的制造成本,直接投入的费用,直接材料费,直接人工费,间接投入的费用,直接,生产成本属于成本类账户，核算企业生产或提供劳务所发生的各项直接可以归属于某种产品的生产费用,为生产产品发生的成本,完工验收入库的产品的实际成本,余额：尚未加工完毕的在产品成本,按照产品品种设置明细账户,二、生产过程的账户设置,制造费用属于成本类账户，核算企业车间范围内为生产产品和提供劳务而发生的各项间接生产费用,本期发生的各项制造费用,按照品种分配计入产品成本的制造费用，转入“生产成本”,包括车间管理人员的工资水电费，生产线上固定资产的折旧等,库存商品属于流动资产类账户，核算企业已经完工并且验收入库的可用于销售的产品的收、发、存的情况,完工入库的产成品,出库销售的产成品,按照产成品的种类等设置明细账户,期末库存的产成品,管理费用属于损益类账户，核算企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动而发生的各项管理费用,本期发生的各项管理费用,转入“本年利润”,按照不同车间、部门设置明细账户,包括行政管理人员的工资行政部门固定资产的折旧、水电费等,应付职工薪酬属于流动负债类账户，核算企业应该支付而尚未支付给职工的薪酬、各种福利,实际支付的薪酬及福利,应该支付的职工薪酬及福利,按照不同车间、部门设置明细账户,期末应该支付而未支付的职工薪酬,原材料,生产车间生产产品,生产车间一般耗用,原材料减少材料使用用途成本归属,生产成本产品,制造费用,根据材料用途与记入的相应账户,借：生产成本产品（生产产品耗用材料）制造费用（车间一般耗用材料）销售费用/管理费用贷：原材料材料,三、生产过程的账务处理材料费用,其他部门领用,销售费用/管理费用,见P137例5-19,其他部门领用,应付职工薪酬,生产车间生产工人工资,生产车间管理人员工资,管理部门人员工资,销售部门销售人员工资,企业应付工资工人工作地点、岗位成本归属,根据职工工作岗位与工资费用的归属,生产成本产品,制造费用,管理费用,销售费用,三、生产过程的账务处理人工费用,具体帐务处理借：生产成本产品（车间生产工人工资）制造费用（车间管理人员工资）管理费用（企业管理人员工资）销售费用（企业销售机构人员工资）贷：应付职工薪酬,例P1395-20,三、生产过程的账务处理固定资产损耗,使用的特点：使用不断的损耗形成费用折旧的定义：固定资产的损耗会计账户：累计折旧会计分录借：制造费用/管理费用贷：累计折旧,固定资产折旧设备用途成本归属,累计折旧,生产使用的机器设备,制造费用,非生产使用的固定资产,管理费用/销售费用,间接投入的费用,三、生产过程的账务处理制造费用的分配,制造费用的分配分配的标准：机器工时、人工工时、计划分配率等。分配的公式：结转分录借：生产成本产品贷：制造费用,在实际工作中通过“制造费用”明细账资料汇总而来,见P141例5-23,直接投入的费用,直接材料费,直接人工费,间接投入的费用,直接,三、生产过程的账务处理产品成本的计算和结转,计算完工产品的成本(总成本、单位成本）结转至“库存商品”借：库存商品A产品B产品贷：生产成本A产品B产品举例：P143例5-24,完工产品部分,练习制造费用的归集和分配资料：新华工厂5月份发生下列经济业务:1.用现金购买办公用品450元，其中车间办公用品200元，企业管理部门办公用品250元。2以银行存款支付水电费1000元，其中车间水电费700元，企业管理部门水电费300元。3.领用材料18600元，其中车间一般消耗6600元，其中A产品领用5000元，B产品领用7000元。4.分配管理人员薪酬4000元，其中车间管理人员薪酬2500元，A产品生产工人工资2000，B产品工人工资3000，企业管理部门人员工资1500元。,5.提取本月固定资产折旧12000元，其中车间使用固定资产应提折旧7000元，企业管理部门用固定资产应计提折旧5000元。6.假定上述车间发生的间接费用是为了管理和组织A、B两种产品生产而发生的。将本月发生的制造费用按A、B两种产品生产工时比例进行分配，已知A、B两种产品所耗工时分别是100小时、300小时。要求：根据资料编制会计分录，计算出A、B两种产品的总成本和单位成本。,销售过程的核算,公司的资金运动情况图,筹集到资金了！,购买羽毛等材料。,工人在生产羽毛球呢！,羽毛球生产好了！,销售过程的核算,一、销售业务核算的主要内容,二、应设置的主要账户,三、会计处理,结合会计要素中收入概念进行案例讨论分析,是主营业务收入吧！,可以做广告、搞展销会啊！,出售羽毛材料，做其他业务收入处理吧！,可以为其他企业运输，其收入做其他业务收入吧！,1、销售一批羽毛球出去取得现金时，这笔现金对该公司来说是一笔什么？,2、公司为扩大销量，可以采取什么方式宣传公司的产品呢？,3、假设公司目前内还有一批已不需用的羽毛材料，该公司对这批羽毛材料可以如何处理？,4、假设公司内的运货车近几个月刚好闲置，公司对其可以如何处理？,确认产品销售收入,1,2,3,4,5,6,结转产品销售的成本,支付产品销售费用,计算应交的税金及附加,确认材料销售收入,确认销售材料成本,主营业务,其他业务,明确销售过程核算内容,企业销售商品收入的确认，必须同时符合以下条件,（1）企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方；（2）企业既没有保留通常与商品所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施控制；（3）收入的金额能够可靠地计量；（4）相关的经济利益很可能流入企业；（5）相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。,预收销货款,销货已收款,销货未收款,销售产品，办理货款结算,销货已收款,借：银行存款贷：主营业务收入应交税费应交增值税（销项）,三、账务处理,（一）主营业务收入的账务处理,例:南江公司销售给荣达公司甲产品30件,每件售价400元,货款计12000元,增值税2040元,款项已通过银行收讫。,14040,12000,2040,销货未收款,借：应收账款贷：主营业务收入应交税费应交增值税（销项）,例:南江公司销售给三林公司甲产品140件,每件售价380元,货款计53200元,增值税9044元,产品已发出，款项尚未收到。,62244,53200,9044,三林公司,江南公司收到一张已承兑的全部款项的商业汇票,应收票据三林公司,预收销货款,预收时：,借：银行存款贷：预收账款,发出预收货款的产品时：,借：预收账款贷：主营业务收入应交税费应交增值税（销项）,55960,55960,例:根据合同规定，南江公司预收天海公司购买甲产品款55960元，存入银行。,例:南江公司向天海公司发出甲产品120件,每件售价400元,货款计48000元,增值税7960元。,55960,48000,7960,天海公司,天海公司,结转已售产品成本,库存商品,期末结转已售产品的销售成本时，应记为：,借：主营业务成本贷：库存商品,（二）结转销售成本,例:期末，南江公司汇总并结转已售产品生产成本48343元。,48348,48343,我会被公司直接送到你家哦,你自己来运我吧！,你会选择哪家公司？,营业费用：用来核算企业在销售商品过程中发生的费用，具体包括运输费、装卸费、包装费、保险费、展览费、广告费、专设销售机构的职工工资及福利费、类似工资性质的费用、业务费等经营费用,认识销售费用,发生销售费用账务处理,借：销售费用贷：库存现金,例:南江公司以现金支付销售产品的搬运费300元。,300,300,计算销售税金,期末计算出应缴纳的有关消费税、资源税、城市维护建设税等销售税金时，应记为：,借：营业税金及附加贷：应交税费应交消费税,（四）计算销售税金,例:南江公司计算并结转已售产品应缴纳的消费税3500元。,3500,3500,（三）其他业务销售的核算,借：银行存款11700贷：其他业务收入10000应交税费应交增值税（销项税额）1700,例:期末，南江公司汇总并结转已售材料成本6000元,例:南江公司向天海公司发出甲材料,货款计10000元,增值税1700元。,结转已销材料的成本时,销售材料时,借：其他业务成本6000贷：原材料6000,主营业务收入其他业务收入主营业务成本其他业务成本营业税金及附加销售费用应收账款应收票据,二、销售过程核算应设置的账户,应收账款,登记已售产品的实际生产成本,登记期末转入“本年利润”账户的数额,借,贷,登记销售实现的其他业务收入,某公司2014年7月发生销售业务如下：1、向甲工厂出售A产品500件，单价60元（不含增值税），增值税率17%，货款已经收到，存入银行。2、向乙公司出售B产品300件，售价150元（不含增值税），增值税率17%，货款尚未收到。3、按照实际销售成本结转（A产品每件45元，B产品每件115元）。4、以银行存款支付上述A、B两种产品在销售过程中的运输费800元、包装费200元。5、销售给本市某企业甲材料400，单价35元，增值税税率为17%，款项收到存入银行。6、月末，结转已售甲材料的成本。其单位成本为20元/。7、结算本月销售人员工资1000元。并按工资总额的14%计提职工福利费。,练习题：,1.借：银行存款35100贷：主营业务收入A产品30000应交税费应交增值税（销）51002借：应收账款52650贷：主营业务收入B产品45000应交税费应交增值税（销）76503.借：主营业务成本-A产品22500-B产品34500贷：库存商品-A产品22500-B产品345004.借：销售费用-运输费800-包装费200贷：银行存款1000,5、借：银行存款16380贷：其他业务收入甲材料14000应交税费应交增值税（销项税额）23806、借：其他业务成本甲材料8000贷：原材料甲材料80007.借：销售费用1140贷：应付职工薪酬-工资1000-福利费140,第七节期间费用的账务处理,一、期间费用的构成期间费用是指企业日常活动中不能直接归属于某个特定成本核算对象的，在发生时应直接计入当期损益的各种费用。期间费用包括管理费用、销售费用和财务费用。,1.管理费用：,是指企业为组织和管理企业生产经营活动所发生的各种费用。,2.销售费用：,是指企业销售商品和材料、提供劳务的过程中发生的各种费用,3.财务费用：,是指企业为筹集生产经营所需资金等而发生的筹资费用。包括：利息支出（减利息收入）汇兑损益以及相关的手续费企业发生的现金折扣或收到的现金折扣等。为购建或生产满足资本化条件的资产发生的应予资本化的借款费用，通过“在建工程”、“制,二、账户设置,（1）“管理费用”账户目的：核算企业为管理和组织生产而发生的费用。结构：损益类账户经结转后，该账户期末无余额。,（2）“财务费用”账户目的：核算企业为筹集资金而发生的各项费用。如：利息支出、手续费等。结构：损益类账户借方财务费用贷方各项费用的结转记入“本年利发生数额润”账户的数额经结转后，该账户期末无余额。,（3）“销售费用”账户,目的：核算在销售过程中所发生的各项销售费用。结构：损益类账户借方销售费用贷方发生的各项费用转入“本年利润”账户的数额期末无余额该账户可按费用项目开设明细账户。,2、期间费用发生的账务处理（1）支付管理部门办公费用、支付业务招待费等借：管理费用贷：银行存款（2）职工借差旅费借：其他应收款贷：库存现金（3）报销差旅费借：管理费用贷：其他应收款（4）支付银行业务手续费借：财务费用贷：银行存款（5）支付销售产品的广告费、运费等借：销售费用贷：银行存款,例题07年1月1日采购员张飞向财务部借支差旅费1000元，07年1月6日，张飞出差回来，火车票住宿发票等表明共发生差旅费用800元，其余200元退给财务部。,07年1月1日借：其他应收款张飞1000贷：库存现金1000,07年1月6日借：库存现金200管理费用800贷：其他应收款张飞1000,第八节利润形成与分配业务的账务处理,一、财务成果的概念1、财务成果是指企业在一定时期全部经营活动所取得的利润或发生的亏损。2、利润是企业在一定期间的经营成果，它是收入与费用相配比后的净盈利额（或净亏损额）。二、利润的构成与计算,第七节利润形成及分配的核算,一、利润形成的核算,二、利润分配的核算,一、利润形成的核算,（一）利润的形成,（二）账户设置,（三）账务处理,（一）利润的形成1.营业利润2.利润总额3.净利润,1.营业利润营业利润=营业收入营业成本营业税金及附加销售费用管理费用财务费用+投资收益营业收入=主营业务收入+其他业务收入营业成本=主营业务成本+其他业务成本,2.利润总额,利润总额=营业利润+营业外收入营业外支出3.净利润净利润=利润总额所得税费用,例4-48：2009年12月31日，结账前各损益类账户的本期发生额如下：要求：1.请计算本月营业收入2.请计算本月营业成本3.请计算本月营业利润4.请计算本月利润总额,主营业务收入116400元（贷方）其他业务收入6000元（贷方）营业外收入1500元（贷方）投资收益15000元（贷方）主营业务成本52500元（借方）营务税金及附加3000元（借方）其他业务成本3500元（借方）销售费用4100元（借方）财务费用1140元（借方）管理费用10560元（借方）营业外支出1200元（借方）,1.营业收入=主营业务收入+其他业务收入=116400+6000=122400元2.营务成本=主营业务成本+其他业务成本=52500+3500=56000元,3.营业利润=营业收入营务成本营业税金及附加销售费用管理费用财务费用+投资收益=122400-56000-3000-4100-10560-1140+15000=62600元利润总额=营业利润+营业外收入营业外支出=62600+1500-1200=62900元,（二）账户设置,1.“主营业务收入”账户2.“其他业务收入”账户3.“投资收益”账户4.“营业外收入”账户5.“主营业务成本”账户6.“其他业务成本”账户7.“营业税金及附加”账户8.“管理费用”账户9.“财务费用”账户10.“销售费用”账户11.“营业外支出”账户12.“本年利润”账户13.“所得税费用”账户,（二）账户设置,投资收益、所得税费用、本年利润、营业外收入、营业外支出。,借方投资收益贷方,将投资收益转入“本年利润”账户,对外投资收益,3.“投资收益”账户,对外投资损失,将投资损失转入“本年利润”账户,2.营业外收入,“营业外收入”账户属于损益类账户。贷方：登记营业外收入的实现，即营业外收入的增加额；借方：登记会计期末转入“本年利润”账户的营业外收入额。期末结转后，该账户无余额。,3.营业外支出,“营业外支出”账户属于损益类账户。借方：登记营业外支出的发生，即营业外支出的增加额；贷方：登记期末转入“本年利润”账户的营业外支出额。期末结转后，该账户无余额。,借方所得税费用贷方,企业发生的所得税费用,将借方登记的所得税费用转入“本年利润”账户,12.“所得税费用”账户,借方本年利润贷方,13.“本年利润”账户类别：所有者权益类账户核算内容：企业年度内实现的利润和发生的亏损结构：,贷方：登记企业期（月）末转入的收入；借方：登记企业期（月）末转入的主营业务成本、营业税金及附加、其他业务成本、管理费用、财务费用、销售费用、营业外支出、投资损失和所得税费用等。余额如在贷方，即为当期实现的净利润；余额如在借方，即为当期发生的净亏损。年度终了，应将本年收入和支出相抵后结出的本年实现的净利润（或发生的净亏损），转入“利润分配未分配利润”账户贷方（或借方），结转后本账户无余额。,借方本年利润贷方,主营业务成本营业税金及附加销售费用管理费用财务费用其他业务成本营业外支出所得税费用,主营业务收入其他业务收入投资收益营业外收入,本年利润,（三）利润形成核算的主要业务,1.营业外收入的核算,3.投资收益的核算,4.期末结转损益,5.所得税的核算,2.营业外支出的核算,1.投资收益的核算,投资收益是指企业对外投资获得的收益或发生的损失。如购买股票获得的股利收入、购买债券获得的债券利息收入等。见P162【例5-41】,2.营业外收入的核算,营业外收入主要指企业处置非流动资产利得、非货币性资产交换利得、债务重组利得、政府补助、盘盈利得、捐赠利得、收取的违约金和罚款利得等。,例4-49：企业收到A公司支付的违约金1500元，存入银行。,借:银行存款1500贷:营业外收入1500,例4-50：企业收到某爱国