ch9产品成本计算的基本方法.ppt

,商学院,本会计,成,costAcounting,Ch9产品成本计算的基本方法,逐步结转分步法成本还原平行结转分步法,教学重点与难点,1品种法,一、品种法的特点及适用范围品种法：以产品品种为成本计算对象，归集生产费用，计算产品成本的方法。适用范围：适用于单步骤的大量大批生产，如发电、采掘、供水、供电等，也可用于管理上不需分步骤计算成本的多步骤的大量大批生产，如小型水泥、制砖等。,特点：（1）以产品品种为成本计算对象，设置产品成本明细账和成本计算单，归集生产费用。（2）成本计算定期按月进行。即成本计算期与会计报告期一致，而与产品生产周期不一致。（3）月末一般需要将生产费用在完工产品与在产品之间进行分配。,二、品种法的计算程序1、按产品品种开设产品成本明细账，并分别成本项目设置专栏，上月有余额，应转入本月期初余额栏内；2、根据审核无误的各项生产费用的原始凭证、记账凭证和其他有关资料，编制各项费用要素分配表，分配要素费用。对于直接生产费用计入各种产品的基本生产成本明细账；对于废品、停工损失可计入废品损失明细账；对于其他间接生产费用、辅助生产费用则计入制造费用、辅助生产费用成本明细账；,3、根据辅助生产成本明细账和辅助生产制造费用明细账，编制辅助生产费用分配表，据以登记基本生产成本明细账、制造费用明细账、管理费用明细账等，分配辅助生产费用；4、根据基本生产制造费用明细账编制基本生产制造费用分配表，登记基本生产成本明细账，分配基本生产车间制造费用；,5、编制不可修复废品损失计算表，登记废品损失明细账，确定废品损失，据以登记基本生产成本明细账，结清废品损失明细账。6、分配计算各种完工产品成本和在产品成本。7、结转产成品成本。,例：资料：某厂为大量大批单步骤生产的企业，采用品种法计算产品成本。企业设有一个基本生产车间，生产甲、乙两种产品，还设有一个辅助生产车间运输车间。该厂200年5月份有关产品成本核算资料如下：1、产量资料见下表（单位：件）：,2、月初在产品成本见下表：,3、该月发生生产费用：（1）材料费用。生产甲产品耗用材料4410元，生产乙产品耗用材料3704元，生产甲乙产品共同耗用材料9000元（甲产品材料定额耗用量为3000千克，乙产品材料定额耗用量为1500千克）。运输车间耗用材料900元，基本生产车间耗用消耗性材料1938元。（2）工资费用。生产工人工资10000元，运输车间人员工资800元，基本生产车间管理人员工资1600元。（3）其他费用。运输车间固定资产折旧费为200元，水电费为160元，办公费为40元。基本生产车间厂房、机器设备折旧费为5800元，水电费为260元，办公费为402元。,4、工时记录。甲产品耗用实际工时为1800小时，乙产品耗用实际工时为2200小时。5、本月运输车间共完成2100公里运输工作量，其中：基本生产车间耗用2000公里，企业管理部门耗用100公里。6、该厂有关费用分配方法：（1）甲乙产品共同耗用材料按定额耗用量比例分配；（2）生产工人工资按甲乙产品工时比例分配；（3）辅助生产费用按运输公里比例分配；（4）制造费用按甲乙产品工时比例分配；（5）按约当产量法分配计算甲、乙完工产品和月末在产品成本。甲产品耗用的材料随加工程度陆续投入，乙产品耗用的材料于生产开始时一次投入。要求：采用品种法计算甲、乙产品成本。,答案如下：材料费用分配表单位：元,材料费用分配会计分录：借：基本生产成本甲产品10410基本生产成本乙产品6704辅助生产成本运输车间900制造费用1938贷：原材料19952,工资费用分配表单位：元,工资费用分配会计分录如下：借：基本生产成本甲产品4500基本生产成本乙产品5500辅助生产成本运输车间800制造费用1600贷：应付职工薪酬工资12400,其他费用汇总表单位：元,其他费用分配会计分录如下：借：辅助生产成本运输车间400制造费用6462贷：累计折旧6000银行存款等862,辅助生产成本明细账运输车间单位：元,辅助生产费用分配表单位：元,辅助生产费用分配会计分录如下：借：制造费用2000管理费用100贷：辅助生产成本运输车间2100制造费用明细账单位：元,制造费用分配表单位：元,制造费用分配会计分录如下：借：基本生产成本甲产品5400乙产品6600贷：制造费用12000,基本生产成本明细账产品：甲产品200年5月单位：元,基本生产成本明细账产品：乙产品200年5月单位：元,产品成本计算单产品：甲产品200年5月单位：元,产品成本计算单产品：乙产品200年5月单位：元,产成品入库会计分录：借：产成品甲产品36075乙产品26464贷：基本生产成本甲产品36075乙产品26464,品种法课堂练习：某工厂生产甲、乙、丙三种产品，2002年10月份产量、发生的生产费用资料如下：1、本月完工产品和月末在产品,甲产品原材料开始时一次投入；乙丙产品原材料随加工程度逐步投入。,2、本月发生生产费用单位：元,3、丙产品不可修复废品损失计算表,4、本月材料成本差异为2，职工福利费按工资的14提取。5、该厂本月初无在产品。甲、乙、丙三产品均为当月投产；废品损失均由全月完工产品成本负担；月末完工产品与在产品之间生产费用分配采用约当产量法。6、该厂废品损失单独核算。要求：用品种法计算各种产品成本。,甲：,甲产品成本计算单产品：甲产品2002年10月单位：元,3130=2000（12）200500（114）400,乙、,乙产品成本计算单产品：乙产品2002年10月单位：元,丙:,丙产品成本计算单产品：丙产品2002年10月单位：元,2分批法,一、分批法的特点及适用范围1、概念是按照产品批别归集生产费用、计算产品成本的一种方法。适用范围：该方法适用于小批生产和单件生产。如：船舶、重型机械、精密仪器以及服装、印刷工业2、特点：(1)成本计算对象产品批别或件别产品批别一般根据客户的定单确定，但产品的批别与定单并不完全相同。根据客户的要求和生产组织的需要，一张定单可分成多个批别组织生产，几张相同产品的定单也可合为一批组织生产。,如果在一张订单中规定有几种产品，为了考核和分析各种产品成本的计划的执行情况，并便于生产管理，就要按产品的品种划分批别组织生产，计算成本；如果订单中只规定一种产品，但这种产品数量较大，不便于一次投产或需要单位分批交货，也可以分为数批组织生产，计算成本；如果订单只规定一件产品，但属于大型复杂的产品，价值大，生产周期长，也可以按产品的组成部分分批组织生产，计算成本；如果同一时期，接到几张订单要求生产同一产品，为了更加经济合理地组织生产，也可以将相同产品合一批组织生产，计算成本；,(2)成本计算期不固定，一般以生产周期计算。一般来说，与各批产品的生产周期一致，与会计报告期不一致。(3)一般不需要进行完工产品与在产品成本的分配。单件生产，月末不需要进行完工产品与在产品成本的分配；小批生产，若批内产品都能同时完工，月末不需要进行完工产品与在产品成本的分配；小批生产，若批内产品跨月陆续完工，则月末部分产品已完工，部分尚未完工，需要进行完工产品与在产品成本的分配。分配方法：,若批内产品跨月陆续完工的情况较多，月末批内完工产品的数量占全部批量的比重较大，则生产费用在完工产品与在产品成本之间的分配，应相应采用定额比例法或约当产量法或在产品按定额成本计价法等方法。若批内产品跨月陆续完工的情况不多，可采用简便的分配方法。即按计划单位成本、定额单位成本或最近一期相同产品的实际单位成本计算完工产品成本。但在该批产品全部完工时，应计算该批产品的实际总成本和实际单位成本；而对已经转账的完工产品成本，不作账目调整。,3、分批法的适用范围根据购买者定单生产的企业产品种类经常变动的小规模制造厂专门进行修理业务的工厂新产品试制车间,二、分批法成本计算一般程序与品种法成本计算程序基本一致。1、按批别开设成本明细账2、归集与分配生产费用3、计算完工产品成本三、分批法举例,四、简化的分批法又称为间接（计入）费用累计分批法、不分批计算在产品成本的分批法。1、适用范围：在投产批数繁多而且月末未完工批数较多的企业，多采用此法。2、成本账户的设置按批别设置产品成本明细账并设置基本生产成本二级账。,在各批产品完工之前，产品成本明细账内只按月登记直接计入费用（如直接材料）和生产工时。每月发生的各项间接计入费用（包括直接人工、制造费用等），不是按月在各批产品之间进行分配，而是先通过基本生产成本二级账进行归集，按成本项目累计起来，仅在有产品完工的月份，按照完工产品累计生产工时的比例，在各批完工产品直接进行分配。对未完工的在产品则不分配间接计入费用。,3、间接计入费用的分配方法对各批完工产品分配间接计入费用，一般按完工产品累计生产工时比例分配。,4、特点：基本生产成本二级账的设置间接计入费用的累计分配,分批法习题1、资料：某厂属于小批生产，采用简化的分批法计算成本。4月份生产情况如下：（1）月初在产品成本：101批号，直接材料3750元；102批号，直接材料2200元；103批号，直接材料1600元。月初直接人工1725元，制造费用2350元。（2）月初在产品耗用累计工时：101批号1800小时；102批号590小时；103批号960小时。（3）本月的生产情况，发生的工时和直接材料如下表所示：,（4）本月发生的各项间接费用为：直接人工1400元，制造费用2025元。要求：根据上述资料，登记基本生产成本二级账和产品成本明细账；计算完工产品成本。,答案如下：基本生产成本二级账,产品成本明细账批号：101投产日期：2月产品名称：甲完工日期：4月产量：10件,产品成本明细账批号：102投产日期：3月产品名称：乙完工日期：4月产量：5件,产品成本明细账批号：10投产日期：3月产品名称：丙完工日期：6月产量：4件,3分步法,一、分步法的特点及适用范围1、分步法的概念是按照产品的生产步骤归集生产费用，计算产品成本的一种方法。2、适用范围主要适用于大量、大批的多步骤生产，如纺织、冶金、造纸等。,3、主要特点（1）成本计算对象为各种产品及其所经过的生产步骤。产品成本明细账应按照每种产品的各个生产步骤开设。实际工作中，成本计算各步骤与实际的生产步骤并非完全一致。（2）成本计算期与会计报告期一致，与产品的生产周期不一致。成本计算定期于每月月末进行。（3）生产费用在完工产品与在产品之间一般需要进行的分配。,（4）各步骤之间需进行成本结转。4、分步法成本计算的一般程序（1）按各个生产步骤的产品（包括半成品）设置产品成本明细账。（2）生产费用的归集与分配。各步骤产品所耗生产费用的核算程序与品种法基本一致，即要素费用的分配辅助生产费用的分配制造费用的分配,（3）各步骤成本及最终产成品成本的计算。最终产成品成本的计算建立在前面各生产步骤成本计算的基础之上。其核算程序可分为两种：逐步结转分步法：第一步骤第二步骤第三步骤最终产成品成本计算成本计算成本计算成本计算平行结转分步法：第一步骤成本计算第二步骤成本计算第三步骤成本计算,最终产成品成本计算,二、逐步结转分步法逐步结转分步法是按照产品的加工步骤的先后顺序，各步骤计算并结转半成品成本，直至最后累计计算出产成品成本的一种方法，又称计算半成品成本分步法。（一）应用范围在大量、大批连续式的多步骤生产的企业，产品制造要经过若干生产步骤的逐步加工，前面各步骤生产的都是半成品，只有最后步骤生产的才是产成品。为加强成本管理，往往不仅要计算各种产成品成本，而且要求计算各步骤半成品成本。,（二）计算程序在逐步结转分步法下，各步骤所耗用的上一步骤半成品的成本，要随着半成品实物的转移，从上一步骤的产品成本明细账转入下一步骤相同产品的成本明细账中，以便逐步计算各步骤的半成品成本和最后步骤的产成品成本。半成品通过仓库收发，即半成品完工后，不为下一步骤直接领用，而要通过半成品库收发，则应编制结转半成品成本的会计分录：验收入库时，借记“自制半成品”科目，贷记“基本生产成本”科目，下一步骤领用时，作相反的会计分录。半成品不通过仓库收发，即半成品完工后，为下一步骤直接领用，则半成品成本就在各步骤的产品成本明细账之间直接结转，不必编制结转半成品成本的会计分录；,采用逐步结转分步法，如果月末每一步骤既有完工半成品(广义在产品）又有正在加工中的在产品（狭义在产品），则各步应将其生产费用在广义在产品与狭义在产品之间分配；最后步骤应将其生产费用在完工产品与狭义在产品之间进行分配。按照结转的半成品成本在下一步骤产品成本明细账中的反映方式，逐步结转分步法可分为综合结转法和分项结转法。,（三）综合结转法综合结转，是将各加工步骤所耗上一步骤的半成品成本不分直接材料、直接人工、制造费用等成本项目，而是以一个总金额记入各该步骤产品成本明细账中专设的“半成品”或“直接材料”成本项目。1、按实际成本综合结转采用此法，各步骤所耗上一步骤的半成品费用，应根据所耗半成品的实际数量乘以半成品的实际单位成本计算。因各月所产半成品的实际单位成本不同，所耗半成品实际单位成本的确定，可选择使用先进先出法、加权平均法等。,2、按计划成本综合结转采用此法，半成品日常收发的明细核算按计划成本计价；在半成品实际成本计算出来后，再计算半成品差异额和差异率，调整领用半成品计划成本。而半成品收发的总分类核算则按实际成本计价。优点：（1）可简化和加速半成品核算和产品成本计算工作。（2）便于各步骤进行成本的考核和分析。,3、综合结转法的成本还原（1）为什么要进行成本还原？采用综合结转法结转半成品成本，各步骤所耗半成品的成本是以“半成品”或“直接材料”项目综合反映，这样计算出来的产成品成本，不能提供按原始成本项目反映的成本资料，因而不能反映产品成本的实际构成和水平。因此，为了从整个企业角度分析和考核产品成本的构成，应将按综合结转法计算出的产成品成本进行成本还原，即将产成品成本还原为按原始成本项目反映的成本。,第一步第二步甲产品成本明细账甲产品成本明细账,原材料工资及福利费制造费用,300200100,完工半成品成本600,半成品600原材料200工资及福利费300制造费用200,产成品成本1300,还原后甲产品成本明细账,原材料500工资及福利费500制造费用300,产成品成本1300,还原方法：从最后一个步骤起，把各步骤所耗上一步骤半成品的综合成本，逐步分解、还原成直接材料、直接人工、制造费用等原始成本项目，从而求得按原始成本项目反映的产成品成本。一般按本月所产半成品的成本结构进行还原，即：从最后一个步骤起，把各步骤所耗上一步骤半成品的综合成本，按上一步骤所产半成品成本的结构，逐步分解、还原成按原始成本项目反映的产成品成本。,1、项目结构率方法按半成品各成本项目占全部成本的比重还原。简称项目结构率方法。还原步骤计算各项目成本还原分配率。是指各步骤完工产品成本构成。即各成本项目占全部成本的比重，其计算公式如下：,将半成品的综合成本进行还原分解。,汇总各成本项目,2、综合还原分配率方法按各步骤耗用半成品的总成本占上一步骤完工半成品总成本的比重还原。还原步骤：A、计算综合还原分配率：它是指产成品成本中半成品成本占上一步骤所产该种半成品总成本的比重，其计算公式如下：,B、计算还原成上步各成本项目,C、汇总各成本项目,如果产品的生产步骤不是两步而是三步，还原时应从第三步起，将其所耗第二步的半成品综合结转进行分解还原，但还原后的“半成品”项目还会有未还尽的综合费用，即还原后的“半成品”还包括第一步的综合费用，需再次进行还原。直至“半成品”项目的综合费用全部分解，还原为原始成本为止。,应该指出，本月产成品中所耗的半成品也可能包括上个月结存的半成品，按照以上方法进行成本还原，没有考虑以前月份所产半成品的成本结构对本月产品所耗半成品成本结构的影响，因此，在各月所产半成品的成本结构变动较大的情况下采用这种方法对成本还原结果的准确性就有较大的影响，因此在各月所产半成品的成本结构较大的情况下采用这种方法，对成本还原结果的正确性就有较大的影响。如果企业半成品的定额成本或计划成本比较准确，可以按半成品定额成本或计划成本的成本项目的结构进行还原。,课堂练习：,A产品经过三个步骤加工完成，各步完工的成本资料如下：要求：分别采用项目结构率法和综合还原率法进行成本还原。,项目结构率法第三步按第二步结构还原还原半成品成本450000（280000/470000）=4500000.5957447=268085元还原直接人工450000（100000/470000）=4500000.2127660=95745元还原制造费用450000（90000/470000）=4500000.1914893=86170元,第二步按第一步结构还原还原直接材料268085（150000/290000）=2680850.5172414=138665元还原直接人工268085（80000/290000）=2680850.2758621=73955元还原制造费用268085（60000/290000）=2680850.2068966=55465元,汇总成本640000=138665（直接材料）+（73955+95745+80000）（直接人工）+（55465+86170+110000）（制造费用）=138665+249700+251635=640000元,综合还原分配率法第三步按第二步结构还原还原半成品成本280000（450000/470000）=2800000.95744681=268085元还原直接人工100000（450000/470000）=1000000.95744681=95745元还原制造费用90000（450000/470000）=900000.95744681=86170元,第二步按第一步结构还原还原直接材料150000（268085/290000）=1500000.92443103=138665元还原直接人工80000（268085/290000）=800000.92443103=73955元还原制造费用60000（268085/290000）=600000.92443103=55465元,汇总成本640000=138665（直接材料）+（73955+95745+80000）（直接人工）+（55465+86170+110000）（制造费用）=138665+249700+251635=640000元,4、综合结转法的优缺点（1）优点：可在各生产步骤的产品成本明细账中，反映各该步骤完工产品所耗半成品费用的水平和本步骤加工费用的水平，有利于各生产步骤的成本管理。（2）缺点：为了从整个企业的角度反映产品成本的构成，加强企业综合的成本管理，必须进行成本还原，从而须增加核算工作量。,（四分项结转法分项结转法是将各步骤耗用的上一步骤半成品成本，按照成本项目分项转入各该步骤产品成本明细账的各个成本项目中。若半成品通过半成品库收发，在自制半成品明细账中登记半成品成本时，也要按照成本项目分别登记。一般情况下，分项结转多采用按实际成本分项结转的方法。一般适用于管理上不要求计算各步骤完工产品所耗上步骤半成品费用和本步骤加工费用，而要求按原始成本项目计算产品成本的企业。,优点：可直接、正确地提供按原始成本项目反映的企业产品成本资料，便于从整个企业的角度考核和分析产品成本计划的执行情况，不需要进行成本还原。缺点：（1）成本结转工作较复杂；（2）各步骤完工产品成本不能反映所耗上一步骤半成品费用和本步骤加工费用信息，不便于进行各步骤完工产品的成本分析。,（五）逐步结转分步法的优缺点优点：（1）不仅提供产成品成本资料，而且提供各步骤半成品成本资料；（2）半成品成本随实物转移而结转，有利于加强半成品和在产品的实物和资金管理；（3）综合结转法下，有利于对各加工步骤完工产品成本进行分析、考核。（4）分项结转法下，可直接提供按原始成本项目反映的产品成本资料，不必进行成本还原。,缺点：（1）核算工作较复杂，成本计算的及时性差；（2）综合结转法下，成本还原工作量较大；分项结转法下，各步骤半成品成本结转的工作量较大。（3）分项结转法下，不利于对各加工步骤完工产品成本进行分析、考核。,三、平行结转分步法,（一）概念：是平行结转各步骤生产费用中应计入产成品成本的份额，并汇总计算产成品成本的分步法。（二）适用范围：大量、大批多步骤装配式和连续式生产的企业，各步骤生产的半成品种类很多，很少对外销售，管理上不要求计算半成品成本。（三）特点：1、成本计算对象为各种产成品及其所经过各步骤的份额。2、各步骤不计算半成品成本，只计算本步骤生产费用中应计入产成品成本的“份额”。,3、各步骤成本明细账仅归集本步骤发生的费用，不反映耗用上一步骤半成品成本。即各步骤半成品成本不随实物转移而结转，半成品成本与实物相脱节。4、各步骤的生产费用也要在完工产品与月末广义在产品之间进行分配。5、由于各步不计算半成品成本。因而无论是否设立自制半成品库，均不通过“自制半成品”科目进行成本核算，只需进行数量核算。6、采用这一方法，一般是按成本项目平行结转汇总各步成本中应计入产成品成本的份额，因而不必进行成本还原。,完工产品：此处指狭义的完工产品，即最终产成品。某步骤完工产品费用：指该步骤生产费用中计入产成品成本的“份额”。在产品：此处指广义的在产品，即尚未完工的全部在产品和半成品。包括：（1）尚在本步骤加工的在产品，即狭义在产品；（2）本步骤已完工转入半成品库的半成品；（3）本步骤已完工转入以后步骤进一步加工、尚未最后制成的半成品。（以后步骤的在产品）某步骤在产品费用：指以上三部分的广义在产品的费用。各步骤的生产费用应在产成品与本步骤月末广义在产品之间进行分配。,各步生产成本明细账账户余额不仅包括本步骤正在加工中的在产品在本步发生的费用，还包括本步已完工并转交下一步正在加工中的在产品或转入半成品库的半成品在本步发生的费用。,平行结转分步法计算程序,（四）各步骤应计入产成品成本份额的计算可采用约当产量法、定额比例法、在产品按定额成本计价法求得。分配时，应按成本项目分别进行。1、约当产量法计算公式如下：,例：第一步第二步第三步月初201030本月806040完工604050在产品403020,第一步广义在产品：40完工率3020第二步广义在产品：30完工率20第三步广义在产品：20完工率,2、定额比例法计算公式：,（五）平行结转法的优缺点优点：（1）可简化和加速成本计算工作；（2）能够直接提供按原始成本项目反映的产品成本资料，不必进行成本还原。缺点：（1）不能提供半成品成本资料及各步骤耗用上一步骤半成品费用资料，因而不能全面反映各步骤生产耗费的水平，不利于各步骤的成本管理；（2）各步骤不计算、不结转半成品成本，不能为在产品的实物管理和资金管理提供资料。,五、逐步结转分步法与平行结转分步法的比较1、在产品含义不同在逐步结转分步法下，完工产品与在产品之间分配费用是指前几个步骤在广义在产品（完工半成品）与狭义在产品（正在各步骤加工中的在产品）卓绝爱女分配，最后步骤是在完工产品与狭义在产品之间分配，因而，在产品主要是指狭义在产品。在产品的成本是按所在地反映的，有利于在产品资金管理。在平行结转分步法下，完工产品与在产品之间分配费用是指各步骤均是完工产品与广义在产品之间分配。在产品的成本是集中留在成本发生地的成本明细账内，也就是按发生地反映，不是按所在地反映。,2、半成品成本处理方法不同逐步结转分步法下，由于半成品可能对外销售，所以，每个步骤均要求计算初完工半成品成本，且随着半成品而转移，即物资运动和价值运动并存。平行结转分步法下，一般不计算各步骤半成品成本，半成品实物转移到下一步骤继续加工时，其成本不随着转入下一步骤成本计算单中，而仍然保留在发生地的成本明细账内，即物质运动队和价值运动脱离，不便于半成品的资金管理。,3、产成品成本的结构不同在逐步结转分步法下，产成品成本是将最后所耗上步骤半成品成本加上最后步骤发生的加工费构成，不是按原始的成本项目反映的，因而需要进行成本还原。在平行结转分步法下，产成品成本是原材料与各步骤发生的加工费构成，是按原始的成本项目反映的，因而不需要