13第十三章债务重组.ppt

第十三章负债结构调整，第一节负债结构调整概述第二节负债结构调整，第一节负债结构调整概述第二节负债结构调整方法，I，负债结构调整定义P325，定义-如果与债务人有财务困难，债权人同意债务人的协议，或根据法院的决定做出让步的事项。特征：(1)债务人经济困难的前提；(2)债务重组的结果是债权人让步。意义：债务重组是解决债务纠纷的一种方法。债权人希望通过债务重组将损失降至最低。债务人希望减少现金支付压力，摆脱债务危机。第二，负债结构调整方法325，(1)资产负债清算(2)将负债转换为资本(3)修改其他负债条件(4)三种方法的组合，第二节负债结构调整会计P326，I .将负债清算为资产(a)将负债清算为现金(2)，负债结构调整会计，基本日记帐(债务人)信用采购：物料采购税(收入)贷项：应计负债帐簿金额重建借项：应计负债帐簿金额贷项：银行存款现金付款各资产非现金资产付款到期资本/股票-负债偿还债务条款修正，基本日记帐(债权人)应收帐款资产偿还负债(a)现金负债、负债持有者、借方：应收帐款100、呆帐准备5、借方：银行存款80、贷方：银行存款80、非营业收入20、贷方：应收帐款100、非营业支出15、和债务人将重组负债的帐面值和实际支付现金之间的差额记入当期损益(营业外收入)。2.债权人-重组索赔的账面馀额与收到的现金之间的差额应计入当期损益(营业外支出)。债权团已经支付了对债权的损坏损失准备金，因此，应首先减轻损失准备金，减轻损失准备金，然后剩馀余额，记入营业外支出(债务重组损失)。如果借款准备金仍是馀额，则应抵前结转资产减值损失，以减少损失。借项：呆帐准备金贷项：资产损坏损失，冲减后损坏准备金馀额，借项：银行存款350000营业外支出50000贷项：应收款40000借项：银行存款350000呆帐准备金40000营业外支出10000贷项：应收款40000借项：银行借方：银行存款350000呆帐准备60000营业外支出贷方：应收帐款40000资产损坏损失10000，呆帐准备60000，(b)负债清算至非现金资产，债务人债权人，借方：应付帐款100，呆帐准备营业外支出20，借方将转让的非现金资产的公允价值与其账面价值之间的差额记入当期损益。(1)非现金资产是库存，应与销售流程相同处理，以非现金资产的公允价值确认销售商品收入，并结转相应的成本。(二)非现金资产是固定资产、无形资产、公允价值和账面价值之间的差异，包括在营业外收入或营业外支出中。(3)非现金资产包括金融资产、长期股权投资、公允价值和帐面差异以及投资收益。债权人的会计处理、以正非现金资产的公允价值入帐、重构索赔的账面馀额与收到的非现金资产的公允价值之间的差额，在符合金融资产终止确认条件时，将当期损益(营业外支出-负债结构调整损失)入帐。债权团已经支付了对债权的损坏损失准备金，因此，应首先减轻损失准备金，减轻损失准备金，然后剩馀余额，记入营业外支出(债务重组损失)。如果借款准备金仍是馀额，则应抵前结转资产减值损失，以减少损失。1 .存货偿还负债范例：P327、债务人债权人、借方：应付帐款70200、呆帐准备10000营业外支出1700、借方：存货货品50000税捐8500、贷方：主要营业收入5000应税8500营业外收入11700、借方：存货货品5000税捐8500使用固定资产偿还负债实例：P328，债务人债权人，借项：固定资产清理80000累计折旧100000固定资产损坏准备金20000贷项：固定资产1100000借项：应付帐款1170000贷项：固定资产清理80000应纳税(销售)153000非营业使用无形资产偿还负债实例：P329，债务人，借项：应付帐款23000累计摊销10000无形资产损坏准备金10000非营业支出21000贷项：无形资产250000应纳税(营业)11000非营业收入14000，借项：无形资产220000呆帐准备金55000作为金融资产的负债准备金实例：P329，债务人债权人，借项：应付帐款468000贷项：金融资产可销售40000营业外收入48000投资收益20000，借项：金融资产可销售420000不良债券准备金50000营业外支出贷项：债券468000资产损坏损失2000重组负债的帐面价值和股票总公允价值之间的差异，包含在本期损益(营业外收入)中。承认股权的公允价值为对债务人的投资，按照重构索赔的账面馀额与股票公允价值之间的差额，以非现金资产清偿债务的债务重组会计处理规定处理。债权团已经支付了对债权的损坏损失准备金，因此，应首先减轻损失准备金，减轻损失准备金，然后剩馀余额，记入营业外支出(债务重组损失)。如果借款准备金仍是馀额，则应抵前结转资产减值损失，以减少损失。，负债为资本，债务人债权人，贷款：应付帐款60000贷项：股票20000资本披露收益30000营业外收入10000，借方：长期股票投资50000不良债券准备2000营业外支出8000贷项：应收帐款60000，负债为资本，负债为(a)未附加或有条件的债务人借项：应付帐款债权人重组负债(现有)贷项：应付帐款负债重组后负债(公允价值)营业外收入负债重组收益债权人借项：债券负债重组(公允价值)重组后负债(新) 乙方每年亏损，现金流动量不足，直到2010年12月31日无法支付应支付的应付帐款。协商后，2010年底债务结构调整。a企业同意将债务本金减少到5万元。消除债务人欠的所有利息。将利率从4%降低到2%，将负债到期日延长到2012年12月31日，利息将按年支付。a企业对该应收账款准备了4万元的坏账。结构调整负债的帐簿馀额=65400包含利息的结构调整后负债的公允价值=50000不包含利息的年度利息支付=50002%=1000， 债务人的会计处理(1)负债结构调整日借项：应付帐款债权人65400贷项：应付帐款负债结构调整5000营业外收入负债结构调整收益15400(2)年初至今利息支付借项：财务费用1000贷项：银行存款1000(3) 债权人的会计处理(1)负债结构调整日期借项：应收帐款负债结构调整50000坏帐准备5000非营业支出3354负债结构调整损失10400贷项：应收帐款3354债务人65400(2)年度末收到利息借项：银行存款1000贷项：财务费用1000 (a)债务人的会计处理(第7条)为了修改其他负债条件，债务重组；债务人在修改其他负债条件后，应使用债务的公允价值作为重组后债务的帐面价值。 重组负债的帐面价值和重组后负债的帐面价值差异，当期损益记帐。(b)债权人的会计处理(第12条)如果进行债务重组以修改其他债务条件，债权人应将修改其他债务条件的索赔的公允价值作为重组后索赔的账面价值，作为重组索赔的账面馀额与重组索赔的账面价值之间的差额纳入当期损益。债权人对债券提出损坏损失准备金时，应先减轻损失准备金，将损失准备金未减轻的部分记入当期损益。1，附着或有条件的课堂练习，a企业2010年12月31日b企业帐户327000元，其中27000元是累计应计利息，面值9%。乙方每年亏损，现金流动量不足，直到2010年12月31日无法支付应支付的应付帐款。协商后，2010年底债务结构调整。a企业同意将债务本金减少到250000元。消除债务人欠的所有利息。将利率从9%降低到5%，将负债到期日延长到2012年12月31日，利息将按年支付。a企业对该应收账款准备了4万元的坏账。重组负债的帐簿馀额=重组后负债的公允价值=年度利息支付=， b企业的会计处理(债务人)(1)负债结构调整每日贷款：应付帐款a企业327000贷项：应付帐款负债结构调整25000营业外收入负债结构调整收益77000(2)2011年12月31日利息支付借项：财务费用12500 a企业的会计处理(债权人)(1)负债结构调整日期借项：债券负债结构调整250000呆帐准备金40000营业外支出负债结构调整损失37000贷项：应收帐款b企业327000(2)2011年12月31日收到利息贷款： 借方：应付帐款销退折让：应付帐款-负债结构调整预估负债非营业收入-负债结构调整收益或有事项金额发生时：借方：预估负债(或应付帐款)销退折让：非营业收入-负债结构调整收益，借方：应收帐款-负债结构调整(作业值)不良贷款准备非营业如果未发生意外应收帐款：不需要会计处理、附加或有条件的是，a公司从b公司购买原材料500万元(包括增值税)，由于财务困难无法返回，因此2010年12月31日进行了负债结构调整。 经过协商，甲公司两年后支付本金400万元，利息按5%计算。还规定，2011年甲公司盈利后，从2012年开始以8%计算利息。假定利息按年支付。b公司已经支付了50万元呆帐准备金。年度利息=4005%=20(万韩元)或利息存在=4003%=12(万韩元)，即12年利息32万韩元，根据2010年末债务结构调整时甲公司的生产经营情况，认为2011年甲公司获得利润的可能性很大。2011年底，甲公司准备的利润表表明已经实现了盈余。2011年末，甲公司准备的利润表显示没有实现盈利。企业会计准则第12号债务重组，第4条与意外开支相关的义务必须同时符合以下条件，并被视为预期负债：(1)本义务是企业目前承担的义务。(2)履行这项义务，经济利益很可能泄露给企业。(3)义务的金额可以稳定衡量。或有事项，或有负债，预计负债，潜在义务，现实义务，经济利益对企业流出的可能性不高，金额无法稳定度量，经济利益对企业流出的可能性高，金额可以稳定度量，(1) a(债务人)的会计2010年12月31日负债结构调整借项：应付帐款500000贷项：应付帐款负债结构调整400000预计负债负债结构调整120000营业外收入负债结构调整收益880002011年12月31日利息支付借项：财务费用20000贷项：银行存款200000借方：延迟利息200000为8%利息应付帐款负债结构调整400000预估负债负债结构调整120000贷方：银行存款430000 2011年a公司编制的损益表表示没有利润，则2012年12月31日a公司的负债偿还为：借方：延迟利息200000应付帐款负债结构调整4000000 5%利息预估负债负债结构调整120000销退折让：银行存款4200000非营业收入负