营改增差额征税全攻略

对改革差额课税整体攻略2016年(福建)第一部分对差额征税的政策1、金融商品转让、抛售的馀额减去收购价格后的销售额。转让金融商品的正负差异是损益季度后馀额的销售额。如果前抵后出现负差额，则下一纳税期间可以相当于前抵和前抵金融工具销售额，但年末仍存在负差额，不能结转到下一会计年度。金融商品的购买价格可以选择根据加权平均法或移动加权平均法计算，选择后36个月内不能变更。金融商品转让不能开具仅限增值税的发票。2、中介代理服务，取得的全部价格和价格外费用，向委托人收取并代替支付的政府圣基金或行政事业和金扣除后，余额为销售额。向委托人收取的政府性基金或行政事业性手续费不能开具增值税(vat)专用发票。中介代理服务是指各种中介、中介、代理服务。包括金融机构、知识产权机构、商品运输机构、代理申报、法律代理、房地产中介、职业中介、婚姻中介、代理会计、拍卖等。3、融资租赁及金融性销售后租赁事业。(1)人民银行、银监会或商务部批准金融租赁事业的试点纳税人，通过金融租赁服务取得的全部价格和价格外费用、支付的借款利息(包括外汇借款和人民币借入利息)、发行债券利息以及车辆购买税后的余额为销售额。(二)人民银行、银监会或商务部批准金融租赁事业的试点纳税人，为确保总价和价格外费用(本金除外)，提供融资后备班服务，将外汇贷款利息(包括外汇借款和人民币借入利息)、债券利息发行后的余额扣除为销售额。(三)示范纳税人可以根据2016年4月30日前签订的有形动产融资销售后租赁合同，通过合同到期前提供的有形动产融资销售后租赁服务，继续按照有形动产融资租赁服务缴纳增值税。继续缴纳有形动产融资租赁服务下增值税的示范纳税人根据国民银行、CBRC或商务部批准金融租赁业务的、2016年4月30日以前签订的有形动产融资销售接班人合同，在合同到期前提供的有形动产融资接班人服务，可以选择以下方法之一计算销售额：向租赁方收取的全部价格和价格外费用、向租赁方收取的原子价本金以及对外支付的借入利息(包括外汇借款和人民币借入利息)、债券利息发行后的余额为销售额。纳税人提供有形动产融资接班人服务，计算本期销售时可扣除的价码本金，计算书面合同约定的本期应收取的本金。没有书面合同或没有承诺书面合同的情况下，对本期实际开单的本金。示范纳税人不能开具增值税专用发票，该发票可以提供有形动产资金分配接班服务，并可以开具计入租赁方的有形动产价格本金一般发票。对承租人收取的全部价格和价格外费用支付的借款利息(包括外汇借款和人民币借入利息)、债券利息发行后的余额作为销售额扣除。(4)在商务部批准的地方商务部和国家经济技术开发区从事金融租赁事业的示范纳税人，自2016年5月1日起，实收资本金达1.7亿元，符合标准的月份起，按照上述(1)、(2)、(3)市规定执行。自2016年5月1日起，实收资本未达到1.7亿元，但注册资本达到1.7亿元，可以按上述(1)、(2)、(3)市规定执行，直到2016年8月1日以后执行的金融租赁业务和拖欠销售如上(1)4.航空运输企业销售不包括代理接收的机场建设费或其他航空运输企业客票代理缴纳的价格。5、试点纳税人中，一般纳税人(以下一般纳税人)在提供客运站服务取得的整体价格和价格外费用扣除支付给承运企业的运费后，将余额视为销售额。6、示范纳税人提供旅游服务，取得的整体价格和价格外费用可以选择，向旅游服务购买者收取并支付给其他单位或个人的住宿费、伙食费、交通费、签证费、入场费及其他团体旅游企业的旅行费用除外，余额为销售额。选择上述方法计算销售的试点纳税人、旅游服务购买者收到和支付的上述费用不开具仅限于增值税的发票，可以开具普通发票。7、试点纳税人对建筑服务应用简单的计税方法，扣除对全部价格和价格外费用支付的分包后，作为馀额提供销售。简单的计税方法包括：(一)一般纳税人作为清理公法提供的建设服务，可以选择用简单的计税方法计税。以承包工程方式提供建筑服务是指建设商不购买建设工程所需材料，或只购买辅助材料，收取人工、管理费或其他费用的建设服务。(2)一般纳税人为a供应项目提供的建设服务可以选择用简单的计税方法计税。甲供工程是指设备、材料、动力的全部或部分由工程承包商自行采购的建筑工程。(3)一般纳税人为建设老项目提供的建设服务可以应用简单的计税方法计税。建设项目旧项目，即：建筑工程施工许可证中规定的合同开始日期早于2016年4月30日的建设项目；未取得建筑工程施工许可证的情况下，由建筑工程合同明确规定的开工日期在2016年4月30日之前的建设项目。提供县际城市建设服务(1)一般纳税人应提供县际(市)建设服务，选择适用简单计税方法的计税，扣除取得的全部价格和价格外费用支付的分包后，将余额作为销售，按3%征收率计算应纳税额。纳税人按照上述计税方法，在建筑物服务发生地提前缴纳税金后，应向事业单位所在地管辖的税务机关申报纳税。(二)试点纳税人中，小规模纳税人(以下小规模纳税人)提供县际(市)建设服务，取得的总价格和价格外费用扣除支付的转包金后，余额作为销售额，应按3%征收率计算应纳税额。纳税人按照上述计税方法，在建筑物服务发生地提前缴纳税金后，应向事业单位所在地管辖的税务机关申报纳税。8、房地产开发企业的一般纳税人只销售自己开发的房地产项目(选择简单计税方法的房地产旧项目除外)取得的全部价格和价格外费用，减去受让地时向政府部门缴纳的土地价格的余额。是指建筑工程施工许可证明确规定的合同开工日期早于2016年4月30日的房地产项目。9、房地产销售(1)一般纳税人销售2016年4月30日前取得的(不包括自建)房地产，在取得的全部价格和价格外费用中，可以选择扣除该房地产的成本取得或房地产取得时的价格余额的简单计税方法，按5%的征收率计算应纳税额。纳税人按照上述计税方法，在房地产所在地提前缴纳税金后，应向营业场所所在地管辖的税务机关申报纳税。(2)一般纳税人应销售2016年5月1日后取得的(自建除外)房地产，并应用以取得的全部价格和价格外费用计算销售应纳税额的一般计税方法。纳税人应当按照取得的全部价格和价格外费用减去其房地产取得成本或房地产时价格后余额的5%的预支率，在房地产向所在地预先缴纳税金后，向营业场所所在地管辖的税务机关申报纳税。(三)销售小规模纳税人取得的(不包括自建的)房地产(不包括个体经营者购买的住宅和其他个人销售的房地产)，必须从取得的全部价格和价格外费用中，按5%征收率计算其房地产收购成本或房地产收购时的成本余额。纳税人按照上述计税方法，在房地产所在地提前缴纳税金后，应向营业场所所在地管辖的税务机关申报纳税。(四)其他个人收购(不包括自建)的房地产(不包括自建)，从取得的全部价格和价格外费用中，以该房地产收购成本或房地产收购时的价格后余额为销售额，按照5%的征收率计算应纳税额。(五)个人购买不到两年的住房，按5%的征收率全额缴纳增值税。个人购买2年以上(包括2年)的非正规住房，销售收入减去住房购买价格的差额按5%的征收率缴纳增值税。个人购买2年以上(包括2年)的普通住宅免征增值税。上述政策仅适用于北京市、上海市、广州市、深圳市。第二部分差额课税的税收管理示范纳税人必须按照上述规定取得符合法律、行政法规和国家税务总局规定的有效证明，从整体价格和价格外费用中扣除的价格。否则不能扣除。上述证书意味着：(1)支付给国内单位或个人的金额是发票在法律上有效的证明。(二)向税务机关或者个人支付的钱，可以作为有关机关或者个人签署的文件的法律有效