2014年长期股权投资培训课件

企业会计准则第2号长期股权投资，深圳会计研修院蓝小团，2014年7月，1号，长期股权投资基准修订内容2，长期股权投资基准修订内容3，合并规定，1号，长期股权投资基准修订背景，2006年企业会计准则第2号长期股权投资，2014年企业会计准则第2号长期股权投资 权益法规定，对投资单位其他所有者权益变动的处理，第二，对长期股权投资准则(定义、适用范围、披露)初始度量(确定初始投资成本、处理相关成本等)的后续度量(成本法和权益法的应用、会计方法之间的转换、销售的长期股权投资持有、长期股权投资处分)、 子公司、子公司和合资企业的股权投资是本指南原始应用指南中提到的第四类投资。“投资者不受投资单位的控制、联合控制或重大影响，在活动市场上没有报价、公允价值没有稳定度量的权益投资”在决定是否可以实施对投资单位的控制时，应按照22号准则金融工具确认和计量的相关规定进行判断。投资者可以对作为子公司(适用成本法会计)的投资单位实施控制。投资者属于企业会计准则第33号合并财务报表规定的投资主体，子公司不属于合并财务报表的情况除外。(一)长期股权投资定义产生重大影响，意味着投资者有权对投资单位的财政和经营政策参与决策，但不能控制或与其他当事人共同控制的政策制定。在决定是否会对投资单位产生重大影响时，必须考虑投资及其他当事人所持投资单位的当期可转换债券、当期执行令等潜在表决权因素。投资者对投资单位可能产生相当大影响的投资单位是子公司。(一)长期股权投资定义在确定投资单位是否为合资企业时，应按照企业会计准则第33号合并财务报表的有关规定进行判断。投资单位是合资企业，适用权益法。(b)长期股权投资标准适用范围第3条下列其他相关会计标准：(a)外币长期股权投资的折算，应用企业会计准则第40号合营安排。(b)风险投资机构、共同基金和类似主体拥有的、在最初确认时以公允价值计量的、其变动部分计入当期损益的金融资产、对不包含在合并财务报表中的子公司的投资主体的股权投资，以及其他不受本规范管制的股权投资适用于企业会计准则第19号外币折算。注意：本准则未涵盖的其他权益投资最初指的是第四类投资(投资者对投资单位没有控制、共同控制或重大影响，在活动市场中没有报价，公允价值不稳定测量的权益投资)。(c)信息公开长期股权投资准则不再涵盖公开要求一般规则第1条。删除长期股权投资“相关信息公开”原“第4章公开”第4条长期股权投资公开，企业会计准则第22号金融工具确认和计量适用。(4)第5条企业合并形成的长期股权投资的初始度量，应(a)在相同控制下的企业合并的情况下，以合并者支付现金、转让非现金资产或负担负债的方式进行合并市值为例，在合并日，根据最终控制权益，将财务报表中的帐面价值权益用作长期股权投资的初始投资成本。长期股票投资的初始投资成本与支付的现金、转让的非现金资产和负担的负债账面价值之间的差异需要调整资本公积。资本积累不足消费，留存收益调整。变动：“合并的权益的帐面价值”“合并的第一交易方权益的帐面价值”解释在最终控制权益的合并财务报表中。公告编号6:如果合并的交易方在上一年由第三方最终管理人员收购，则(4)发行合并的权益有价证券的初始评级合并人员应使用合并的权益合并后的财务报表中要合并的帐面价值的百分比作为长期权益投资的初始投资成本。根据发行股票的票面价值总额，长期股票投资的初始投资成本与发行股票的票面价值之间的差额应调整资本披露。资本积累不足消费，留存收益调整。(4)首次计量在相同控制下的企业合并例1 2x14年6月30日，p公司向其母公司(a)增发1000万股普通股，取得a公司其他子公司(s公司)的100%股权，相关程序当天完成，可以对s公司实施控制。合并后s公司仍然保持独立法人资格并继续运营。s公司以前是a公司在2X08年通过其他控制收购企业合并的全资子公司。合并日(2X14年6月30日)，s公司财务报表的净资产帐面净值为2200万元，a公司合并财务报表中s公司净资产(资产、负债)帐面值为4000万元(包括商誉在内的500万元)。不考虑相关税和其他因素的影响。(4)初始计量第6条企业合并的长期股票投资以外的方法获得的长期股票投资，(a)支付现金收购的长期股票投资，必须以实际支付的购买价格作为初始投资费用。初始投资成本包括与确保长期股权投资直接相关的成本、税金和其他必要支出。注：合并各方或买方对于审计、法律服务、评估咨询等的企业合并和其他相关管理费用，在发生时，当期损益-公告内容编号4，(4)初始计量第6条企业合并引起的长期股权投资以外的方法取得的长期股权投资，应按照以下规定确定初始投资成本：(2)发行权益有价证券获得的长期股权投资应当根据发行权益有价证券的公允价值用作初始投资成本。与权益证券发行直接相关的费用应按照企业会计准则第22号金融工具确认和计量的有关规定确定。(5)后续计量成本法权益法会计方法的转换保留长期股权投资长期股权投资处置，(5)后续计量-成本法第7条投资者可以对投资单位实施控制的长期股权投资，应使用成本法记帐。成本法的调整取消标准2号规定，投资企业对子公司的长期股权投资应按照本标准成本法记帐，在编制合并财务报表时应按照权益法调整。新准则规定：投资者在编制合并财务报表时，无需在权益法调整后再抵销，只要符合合并财务报表准则相关规定。原来第四类投资是“基准22-金融商品确认和计量”(投资企业对投资单位没有共同控制或重大影响，在活动市场中没有报价，无法稳定衡量公允价值的长期股票投资，应按照成本法核算)，(5)后续计量-成本法第8条成本法计算的长期股权投资，应以初始投资成本估价。追加或收回投资要调整长期股权投资成本。投资单位分配的现金股利或收益应被视为当前投资收益。投资前或投资后的投资收益最初没有按照2号准则划分。投资企业认识到投资收益，限于投资单位接受投资后产生的累计净收入的分配额，利润或现金股息超过这些金额中的一部分作为初始投资成本的收回。新准则：投资单位宣布分红的现金股利或收益应根据本准则第10至13条，以权益法会计(解释公告第3号)，(5条)后续计量-权益法第9条投资者的合资长期股票投资。财团的股权投资是以公允价值计量的选择权投资者的股权性投资，部分通过包括风险投资机构、共同基金、信托公司或投资保险基金在内的类似主体间接持有。无论这些主体对投资的一部分是否产生重大影响，投资者都可以按照企业会计准则第41号在其他主体中权益的披露相关规定间接持有的相应部分，以公允价值衡量其变动，并将其记入损益。(5)后续计量-权益法第十一条投资者取得长期股权投资后，应享受或共享的投资单位净收益和其他综合收益的股份，分别确认投资收益和其他综合收益，调整长期股权投资的帐面价值。投资者根据投资单位声明股利的收益或现金股利计算中应享受的部分，减少长期股权投资的帐面价值。投资者必须对投资单位的权益变更(净收益、其他综合收益和收益分配除外)调整长期股权投资的帐面价值，并将其包括在权益收益中。下图参考(5)后续度量-权益法对投资者所有者权益变动百分比的确认、净收益、其他综合收益、其他综合收益、长期股权投资减少、投资者、收益分配、投资单位所有者权益、其他：捐赠、第三方增减等、投资收益、所有者权益(e)后续测量-权益法第十三条投资者在计算应享有或共享投资单位净收益的情况下，计算合资、合资之间未实现的公司间收益，按适用比例计算应归于投资者的部分，并应在此基础上确认投资收益。投资者和投资对象单位发生的未实现公司间损失应按照企业会计准则第37号金融工具列报等规定全额确认发生了资产减值损失。(公告编号1说明)，(5)后续测量-权益法应注意，投资者和合资、合资之间的资产投资或销售交易应区分该资产是否构成业务并执行会计。不配置业务，(5)后续度量-权益方法1。合资、投资者投资或销售业务处理。投资者应按照企业合并会计标准的规定进行会计核算，投资者应全额确认与交易相关的收益或损失。2.投资方向财团、合资或出售项目，因此投资者获得长期股权投资的会计处理。投资项目的公允价值用作新长期股权投资的初始投资成本，初始投资成本与投资项目账面价值之间的差额都应计入当期损益。，(5)后续度量-会计方法的转换1，附加投资等引起的2，报废投资等的原因，5，后续度量-会计方法的转换，与权益投资的添加或报废相关的会计处理，5%，共同控制，60%，控制，共同控制或无重大影响的投资， 金融产品模型权益法成本法权益法权益法金融产品模型，成本法金融产品模型，成本法权益法，(e)后续计量-会计方法的转换1，附加投资等导致会计方法将金融资产转换为合资企业，合资企业：公允价值计量转换为权益由于额外投资等原因，会计方法转换第14投资者可能因额外投资等原因对投资单位产生重大影响，或者进行联合控制，但不构成控制，则应使用根据企业会计准则第22号金融工具确认和计量确定的原始所有权权益投资的公允价值与额外投资成本之和作为权益方法计算的初始投资成本。 原始所有权权益投资分为可出售金融资产、公允价值和账面价值之间的差异，以及最初计入其他综合收入的累计公允价值变动，应转移到根据权益法记帐的当期损益。(5)后续计量-会计方法的转换1、追加投资等导致会计方法转换投资者因追加投资等原因，可以控制其他控制下的投资单位，在编制个别财务报表时，必须将原始所有权权益投资帐面值和新投资成本之和添加为成本计算下的初始投资成本。购买日前持有的股权投资是使用权益法入帐的其他综合收益，在处分该投资时，应按照投资单位直接处分该资产或负债的相同标准记帐。购买日之前持有的股票投资按照企业会计准则第8号资产减值的有关规定记帐，原先计入其他综合收益的累计公允价值变动应在按照成本法记帐时转移到当期损益。、由附加投资等引起的转换，(5)后续措施-会计方法的转换2，处置投资等导致会计方法转换为合资、合资的金融资产：权益法会计通过公允价值计量将子公司投资转换为合资、转换为合资：成本法会计通过权益法将子公司投资转换为金融资产：从成本法转换为公允价值计量，(e) 由于投资处分等原因，会计方法转换第15条投资者因部分股权投资处分等原因失去对投资单位的共同控制或重大影响的，应当将处分后剩余股权变更为企业会计准则第22号金融工具确认和计量，将失去共同控制或重大影响的日期的公允价值和帐面价值之间的差额记入本期损益。 被视为权益法(权益法)的其他综合收益，在结束权益法的引入时，相关资产或负债应与投资单位的直接处分相同的标准记帐。(5)由于后续计量-会计方法的转换2、投资处分等原因，会计方法转换投资者因部分股权投资等处置而失去对投资单位的控制，在编制个别财务报表时，如果：处分后的剩馀权益对投资单位进行联合控制或产生重大影响，则应根据权益法进行会计处理，并在自我收购时根据权益法调整相应的剩馀权益。处分后剩余股份不能对投资单位进行联合控制或产生重大影响的，应按照企业会计准则第22号金融工具确认和计量的有关规定进行会计处理，不可控制日期的公允价值和账面差异包括在当期损益中。(5)后续计量-销售的长期股权投资第16条合资或合资的股权投资被列为全部或部分持有销售对象资产，投资者应按照企业会计准则第22号金融工具确认和计量的相关规定处理，未分割保留销售对象资产的剩馀权益投资应按照权益法核算。处置投资等引起的转换、(5)后续计量-持有的长期股票投资已分割为销售对象子公司或合资企业的股权投资，不再符合销售对象资产分类条件的，从分类为销售对象资产的那天起，应使用权益法进行追溯调整。分类为销售展望期的财务报表必须进行适当调整。(e)后续