2014新会计准则讲解――职工薪酬

企业会计准则第9号-员工报酬，2014年5月，修订背景，1 .现实业务准则的必要性在迄今提出的征求意见稿中，财政部表明劳务派遣等问题准则是新准则制定的重要背景。 例如，购买劳务派遣人员的工资和劳务支出的区分，根据长期退休计划的员工报酬的估计和折扣，企业内退休员工的工资工资调整等，需要补充说明规范相关的规定。 2、国际化接续国际会计准则的大趋势，体现了中国会计准则体系和国际体系统一的方向。 2011年，国际会计准则理事会在国际会计准则第19号雇员福利年作了一系列重大修改。 3、规范的完整性是我国近年来企业为员工提供福利的形式丰富，特别是离职后福利计划日益发展，但现行规范在执行中缺乏明确性和可操作性的规范指导。新规范的亮点，1 .明确了员工的范围。 除与企业签订劳动合同的所有人员外，员工范围包括未与企业签订劳动合同但由企业正式任命的人员。 另外，针对至今为止有争议的劳务派遣问题，向企业提供的服务和员工提供的服务类似的人也属于员工的范畴。 无论是与企业签订劳动合同还是正式任命，这种情况都复盖了企业和劳务中介公司通过签订雇佣合同为企业服务的人们。 2 .扩大了员工薪酬的适用内容。 员工报酬是企业为获得员工提供的服务或解除劳动关系而给予的各种形式的报酬和补偿，包括短期报酬、离职后福利、退休福利和其他长期员工福利。 企业向员工的配偶、孩子、赡养者、已故员工的遗属、其他受益人等提供的福利也是员工的报酬。 3 .充实了“离职后福利”的内容。 这是新规范首次提出的概念，区别设定了存款计划和受益计划，完全规范了退休后福利的会计处理。 原员工薪酬规范中的养老保险费、失业保险费属于离职后福利设定的存款计划范畴。 原标准的工会经费、员工教育经费、“五保一金”的计入比例按照国家规定，记入“成本费用类”科目，记入“员工报酬工会经费”、“员工报酬员工教育经费”、“员工报酬社会保险费(住房公积金)”账户。 新规范的养老保险费、失业保险等将记入“应对员工报酬退休后的福利”账户。 4 .非货币性福利计量统一采用共同允许价值计量，但不能确保得到共同允许价值时，可以采用成本计量。 这主要是解决原标准的非货币性福利计量的不一致，提高标准的可操作性。 5 .增设其他长期工作人员薪酬。 根据三种常见员工报酬(短期报酬、离职后福利和离职福利)部署其他长期员工福利有助于完全规范员工报酬的会计处理问题，包括可能存在的其他员工报酬。 整合了带薪缺勤、利润共享计划、福利退休等报酬。 这些报酬规定以前分布在规范应用指南和说明中，但这次发布新规范时，进入了新的规范体系。 可能的影响在修订后对报告产生重大影响。 新的修订标准对实务的最大影响是，以前的标准没有明确设定受益计划的会计处理，在实务中国有企业改革等特定情况下，根据财务和国资管理方面的规定预测统一退休的福利等，没有建立确认这种员工福利的标准化机制。 目前，新规范采纳了这些内容，即建立了这些事项的确认和计量常态化机制，表中包括了以前未确认和计量的表外员工的福利负债，对许多国有和国有控股企业的报告有很大影响。例如，根据关于企业重组有关职工安置费用财务管理问题的通知 (财政企业2009117号)的规定，计划负债计算的部分人员的费用被转移到退休人员的费用“员工报酬退休后福利”，退休人员的费用被转移到“员工报酬3354其他长期员工福利”来计算。 另外，关于结算利润和损失的变动，属于退休人员的部分记入“其他综合收益”，属于退休人员的部分记入“本期损益”。 以上账户波动影响了报告的主要指标分析。 “规范规定的报酬更明确、范围更广。 这意味着会计准则和监督管理实际上变得严格，企业自我定义和监督管理的空间缩小了。 规范内容，第一章总则第二章短期报酬第三章退休后福利第四章退休福利第五章其他长期员工福利第六章公开第七章联络规定第八章总则，第一章总则，制定依据：基本规范第二，员工报酬的定义和内容：员工报酬是指为获得企业提供的服务或解除劳动关系而给予的各种形式的报酬和补偿。 内容：员工报酬包括短期员工报酬退休后的福利退休和其他长期劳动者。 薪酬、离职后福利退休和其他长期劳动报酬。 企业向员工的配偶、孩子、赡养者、已故员工的遗属、其他受益人等提供的福利也是员工的报酬。 第一章总则、短期报酬是指企业在提供员工相关服务的年度报告书期间结束后十二个月内必须全额支付的员工报酬，为解除与员工的劳动关系而给予的补偿除外。 被给予的补偿除外。 短期报酬具体不包括工资、奖金的发放。 短期报酬具体包括员工工资、奖金、津贴和补贴、员工福利费、医疗保险费、医疗保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险、住房储备金、工会经费和员工教育经费、短期带薪休假、短期利润分配计划、非货币性福利和其他短期报酬。 员工薪酬内容、带薪缺勤是指企业支付工资或提供补偿的员工缺勤，包括年薪休假、病假、短期残疾、婚姻假、产假、葬礼、探亲假等。 利润分享计划是指员工提供服务，根据员工达成的利润和其他经营成果来提供报酬的协议。 离职后福利是指企业为了获得员工提供的服务而退休或与企业解除劳动关系后提供的各种形式的报酬和福利，短期报酬和退休福利被排除在外。 辞退福利指的是企业在员工劳动合同到期前解除与员工的劳动关系，或者为了鼓励员工主动接受削减而给予员工补偿。 员工报酬内容及其他长期员工福利是指除短期报酬、离职后福利、退休福利以外的所有员工报酬，包括长期应计缺勤、长期残疾福利、长期利益共享计划等。 员工范围，员工是指与企业签订劳动合同的所有人员，包括全职、兼职、临时员工，还包括未与企业签订劳动合同但由企业正式任命的人员。 签订合同：全职、兼职、临时正式任命未与企业签订或未正式任命，但提供给企业的服务与员工提供的服务类似的人也属于员工范畴，包括企业和劳务中介公司通过签订雇佣合同为企业提供服务的人。适用范围、养老基金股票支付适用相关具体会计准则，第二章短期报酬、确认原则：企业应将员工服务的会计期间实际发生的短期报酬确认为负债，计入本期损益。 其他会计准则要求或允许资产成本的情况除外。 第二章短期报酬、员工福利费计量企业发生的员工福利费，实际发生时应根据实际发生额计入本期损益或相关资产成本。 员工福利费为非货币福利的，应根据公允价值计量。第二章短期报酬、五保一金、工会经费、员工教育经费计量企业向员工支付的医疗保险费、工伤保险费、生育保险费等社会保险费和住房公积金，以及根据规定提取的工会经费和员工教育经费，在员工为其服务的会计期间，按照规定的会计基础和会计比例相应从事第二章短期报酬、应计缺勤确认和应计缺勤测量分为累计应计缺勤和非累计应计缺勤。 企业在员工提供服务，增加未来应计缺勤的权利的情况下，必须确认与应计缺勤相关的员工报酬，并以因累计未行使的权利而增加的预计支付金额进行计量。 企业必须在员工实际缺勤的会计期间，确认与非累计应计缺勤相关的员工报酬。 第二章短期报酬累积应计缺勤意味着应计缺勤权利转入下一期应计缺勤，本期未使用的应计缺勤权利可用于未来期间。 非累计应计缺勤是指，应计缺勤的权利未转入下一期应计缺勤，本期未使用的应计缺勤的权利被取消，员工离开企业时无权以现金支付。 第二章短期报酬、利润共享计划确认条件：(一)企业在过去的事项中有支付员工报酬的法律义务或推定义务；(二)利润共享计划产生的员工报酬义务金额可以可靠地估计。 金额可靠估计的情况：其一1 .决定企业在报告财务报告前应支付的报酬金额2 .此短期利益共享计划的正式条款包含决定报酬金额的方法。 3 .过去惯例为企业确定估计义务金额提供了明显证据。 第二章短期报酬，员工在企业工作一段时间后才能共享利润的，企业计量利润共享计划中产生的员工报酬时，应反映员工离职后无法享受利润共享计划福利的可能性。 企业向员工提供相关服务的年度报告期结束后十二个月内，无需支付利润共享计划中发生的全部员工报酬的，本利润共享计划应适用本指南中关于其他长期员工福利的规定。 第三章离职后福利、分类：企业应将离职后福利计划分为存款计划设置和受益计划离职后福利计划设置。 企业和员工就离职后福利达成共识，企业为了向员工提供离职后福利而制定的规则和方法等。 设置存款计划是指在为独立基金支付固定费用时，企业设置受益计划，即不承担进一步支付义务的离职后福利计划，是指设置存款计划以外的离职后福利计划。 第三章退休后福利应在存款计划确认和计量企业提供服务的会计期间，将根据存款计划设定计算的应存款金额确认为负债，计入本期损益或相关资产成本。 第三章退休后福利根据设定的存款计划，预计员工提供相关服务的年度报告期结束后十二个月内不支付所有应存款金额的，企业应参照本规范第十五条规定的折扣率，以折扣所有应存款金额的金额计量员工的报酬第三章退休后福利，根据设定受益计划的会计处理(1)计划累计福利单位法，采用不偏不倚且一致的结算假设来推定人口统计变量和财务变量等，计量设定受益计划产生的义务，确定相关义务的归属期间。 企业应当按照本准则第15条规定的折扣率折扣设定受益计划的义务，确定受益计划义务的现值和本期服务成本。第三章退休后设定福利，(二)受益计划中存在资产的，企业应将受益计划义务的现值减去受益计划资产的公允价值后的赤字或收益确认为设定受益计划净负债或净资产。 第三章退休后福利、受益计划有收益的，企业应当根据受益计划的收益和资产上限设定哪一个低来设定受益计划的净资产。 其中，资产上限是指企业从受益计划的设定中退款，或者为将来的受益计划的设定储备资金而得到的经济利益的现值。 第三章退休后的福利，(三)根据本规范第十六条的有关规定，决定本期盈亏应计入的金额。 (四)根据本规范第十六条和第十七条的有关规定，决定应计入其他综合收益的金额。 第三章退休后的福利，在预定的累积福利单位法下，每个服务期间增加1个单位的福利权利，必须对每个单位分别进行测定，形成最终的义务。 企业应归属于设定福利受益计划义务发生的期间。 从员工提供服务并获得企业在未来报告期内支付的计划受益福利到员工继续服务不会显着增加此福利金额的日期。 第三章退休后福利应当根据企业根据计划累积福利单位法确定的公式，将受益计划的福利义务设置为员工提供服务的期间，并记入本期损益或相关资产成本。 如果员工下一年度的服务，其享受的设置受益计划的福利水平明显高于上一年度，企业应确保员工根据直线法服务累计设置受益计划的义务分配，并且不要将企业首次为受益计划设置福利义务，直至员工提供服务在确定这个归属期间时，不能考虑仅仅因为将来工资水平的上升，设定受益计划的义务显着增加。 第三章退休后福利、贴现率企业应折扣一切受益计划义务。 包括员工提供服务的年度报告期结束后12个月内支付的义务。 折扣目前采用的折扣率必须根据资产负债表日期与受益计划义务期间货币一致的国债或活动市场上高质量公司债券的市场收益率来决定。 第三章退休后福利、报告期末，企业应设定受益计划确认产生的员工薪酬成本为： (1)包括服务成本、本期服务成本、过去服务成本和结算利润或损失。 本期服务成本指的是，过去的服务成本，即员工对本期提供服务所带来的受益计划义务的现值设定值的增加额，指的是，通过重新审视设定受益计划，过去的员工服务所带来的设定受益计划义务的现值的增加或减少。 第三章设定退休后福利，(二)受益计划净负债或净资产净利息。 计划资产的利息收入、受益计划义务的利息费用以及影响资产上限的利息。 (三)因重新计量设定受益计划的净负债或净资产而引起的变动。 第三章退休后福利应计入本期损益，除非其他会计准则要求或允许员工福利成本计入资产成本，上述第(1)项和第(2)项应计入本期损益，第(3)项应计入其他综合收入，不允许在后续会计期间转入损益第三章因重新计量退休后福利、受益计划的净负债或净资产而引起的变动包括： (1)结算利润或损失，即通过结算假设和经验调整，增加或减少以前计量的受益计划义务的现值。 (二)计划资产收益减去受益计划的净负债或设定净资产的净利息中包含的金额。 (三)资产上限影响的变动减去设定受益计划的净负债或净资产净利息中包含的金额。第三章退休后福利，设定受益计划的，企业应当在以下日期确认过去的服务成本作为本期费用： (一)变更设定受益计划的。 (二)企业确认有关重组费用或辞退福利的； 第三章退休后福利在企业设定受益计划结算时，应确认结算的利益或损失。 设置受益计划结算是指消除企业为设置受益计划而发生的部分或全部未来义务的事务，而不是根据计划条款中包含的结算假设向员工支付福利。 设定受益计划的结算利润或损失，(1)设定决算日确定的受益计划义务的现值。 (二)结算价格包括转移计划资产的公允价值和企业直接产生的结算相关支付。 第四章退休福利确认时间：企业向员工提供退休福利时，退休福利产生的员工报酬负债应当由以下两者尽早确认，计入本期损益： (一)企业无法单方面撤销劳动关系计划的解除或削减提案中提供的退休福利的； (二)企业确认退休福利重组相关成本和费用