非流动资产投资概述

第五章（1）非流动资产投资,内容：1投资概述2可供出售金融资产3持有至到期投资4长期股权投资,1投资概述,一、投资的定义及分类（一）定义投资企业为通过分配来增加财富，或为谋求其他利益，而将资产让渡给其他单位所获得的另一项资产。（二）特点1.通过让渡其他资产而换取的另一项资产买债券、股票、基金；或以材料、固定资产、技术等直接投资2.投资与其他资产为企业带来经济利益在形式上有所不同投资受资单位形成效益后分配所得或资产价值波动的差价所得其他资产直接取得经济利益产品,销售,收入,（三）分类,1.按投资人与受资人的关系分,（1）债权性投资投资人获得债权并收取利息，受资企业承担债务特征固定的偿还期间固定的利息风险较低，可转让种类,政府债券银行债券企业债券,国库券、国家重点工程建设债券,金融债券,公司债券,（2）权益性投资,投资人获得发行企业剩余权益，形成所有权关系,特征投资数额大股利或利润不确定无到期日，可转让风险较高种类普通股；其他股权投资（3）混合性投资具有债权、权益双重性质特征债权性质固定的股利或利息收入权益性质无到期日种类优先股、可转换债券,2.按投资目的分,交易性金融资产持有至到期投资可供出售金融资产长期股权投资,3.按投资形式分,货币投资实物投资无形资产投资,2可供出售金融资产,一、核算内容核算企业持有的可供出售金融资产的公允价值，包括划分为可供出售的股票投资、债券投资等金融资产。,二、设置科目总账科目可供出售金融资产明细科目成本利息调整,三、核算（略）,3持有至到期投资的核算,一、持有至到期投资的定义,指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。,满足三个条件,到期日固定、回收金额固定或可确定,企业有能力持有至到期,企业有明确意图持有至到期,二、持有至到期投资的会计处理,持有至到期投资成本利息调整应计利息应收利息,（二）核算取得成本=实付金额已到付息期尚未领取的利息,（一）设置科目,对于到期一次还本付息债券的利息,对于分次付息、一次还本债券的利息,1.若实付金额包含已到付息期尚未领取的利息，应扣除单独计入“应收利息”2.面值计入“持有至到期投资成本”3.以上两者之和与实际付款额的差额计入“持有至到期投资利息调整”,购入价格：1200元,购入价格：1000元,购入价格：900元,票面值1000元,溢价购入，溢价金额为200元，原因在于债券票面利率大于市场利率,平价购入，原因在于债券票面利率等于市场利率,折价购入，折价金额为100元，原因在于债券票面利率小于市场利率,“持有至到期投资利息调整”的含义？因票面利率和市场利率存在差异，购入方式有三种：,例1：,2001/1/1购券I=10%N=5年面值=10000每年7/1和1/1付息,东方公司,（1）购券借：持有至到期投资成本1万贷：银行存款1万（2）7/1收息=10000*10%*6/12=500借：银行存款0.05万贷：投资收益0.05万,实付款10000元,（3）12/31，计息,借：应收利息0.05万贷：投资收益0.05万,（4）1/1收息借：银行存款0.05万贷：应收利息0.05万（5）2006/1/1，到期收回本金和最后一期的利息借：银行存款1.05万贷：持有至到期投资成本1万应收利息0.05万,例2：,甲乙,03/1/1购券,03/1/1发行，每年1/1付息N=3年票面利率=12%实际利率=9.773%面值=9万,付款9.5万,（1）03/1/1，购入支付价款：95000,减：债券面值90000,利息调整,5000,借：持有至到期投资成本90000,利息调整5000贷：银行存款95000,例3：,东方公司,01/1/1购券N=5年面值=10万票面利率=10%实际利率=12.84%折价=1.8万到期还本付息,付款：8.2万,借：持有至到期投资成本10万,贷：持有至到期投资利息调整1.8万银行存款8.2万,4长期股权投资,主要内容：一、长期股权投资的分类二、长期股权投资的核算,（一）按形成来源分类企业合并形成的长期股权投资同一控制下的合并非同一控制下的合并非企业合并形成的长期股权投资,一、长期股权投资的分类,股权性质的长期投资,投资人按投资比例（持股比例）享有权益，并承担责任,说明：企业合并形成的长期股权投资放在高级会计学里讲只讲非企业合并形成的长期股权投资,（二）依据投资对受资单位的影响分类1.控制有权决定受资单位的财务和经营决策，并能据以从该企业的经营活动中获取收益,直接拥有50%以上的表决权资本虽直接拥有50%或以下的表决权资本，但具有实质控制权,投资企业能够对被投资单位实施控制的，被投资单位为其子公司。,2.共同控制,按合同约定对某项经济活动所共同的控制。投资企业与其他方对被投资单位实施共同控制的，被投资单位为其合营企业。3.重大影响对一个企业的财务和经营政策有参与决策的权力，但并不决定这些政策拥有20%50%表决权的资本投资企业能够对被投资单位施加重大影响的，被投资单位为其联营企业。4.无控制、无共同控制、无重大影响“三无”,直接拥有20%以下的表决权资本虽直接拥有20%以上的表决权资本，但实质上“三无”,二、长期股权投资的取得,取得成本,支付的全部价款+应支付的相关税费垫付的现金股利等,初始成本,1.以现金购股,例1：,A企业洪扬股票,X01.1.1购入75000股普通股,20元，附加费40000元,借：长期股权