对外投资及长期投资解读

第五章对外投资,【教学重点与难点】本章的重点是投资成本的确定、长期债权投资溢折价的摊销、长期股权投资核算的成本法和权益法以及股权投资差额的处理、短期投资跌价准备以及长期投资减值准备的计提等。本章的难点是长期股权投资核算的权益法。【教学方法与课时安排】本章以教师讲授为主，以学生练习为辅。本章授课时数宜安排在8课时。第一节对外投资的涵义和种类第二节短期投资第三节长期债权投资第四节长期股权投资第五节其他长期投资第六节长期投资减值本章测试,第一节对外投资的涵义和种类,一、对外投资的概念二、对外投资的种类,一、对外投资的概念,投资是企业为通过分配来增加财富，或为谋求其他利益，而将资产让渡给其他单位所获取的另一项资产。即对外投资。,二、对外投资的种类,权益性投资按投资性质分债权性投资混合性投资短期投资按投资目的分长期投资,第二节短期投资,一、短期投资的概念二、短期投资的核算三、委托贷款,一、短期投资的概念,短期投资是指能够随时变现并且持有时间不准备超过1年（含1年）的投资，包括股票、债券、基金等。作为短期投资，应当符合以下两个条件：能够在公开市场交易并且有明确的市价。持有投资作为剩余资金的存放形式，并保持其流动性和获利性。,二、短期投资的核算,账户设置取得短期投资的核算短期投资的现金股利和利息短期投资的期末计价短期投资的处置,账户设置,1、“短期投资”账户短期投资登记短期投资的取得成本短期投资持有期间获取现金股利和利息所冲减的投资成本登记处置短期投资时结转的实际成本反映企业实际持有短期投资的实际成本在“短期投资”帐户下，应按股票、债券、基金等不同的投资性质和种类设置明细账进行明细核算。,2、“应收股利”账户，核算因股权投资而应收取的现金股利。企业应收其他单位的利润，也在本账户核算。3、“应收利息”账户，核算企业持有的分期付息债权投资应收的利息，分期计息到期还本付息债权投资应收的利息不在该账户反映。,4、“投资收益”账户，属损益类账户，核算企业对外投资所获得的收益或发生的损失。借方登记投资所发生的损失，贷方登记投资所发生的收益，期末余额应转入“本年利润”账户，结转后无余额。5、“短期投资跌价准备”账户，它属资产类账户，是“短期投资”账户的备抵账户。其贷方反映计提的跌价准备数，借方反映其冲减数，贷方余额作为“短期投资”账户的备抵调整数。,取得短期投资的核算,1、短期投资初始投资成本的确定2、取得短期投资的核算,1、短期投资初始投资成本的确定,以现金购入的短期投资初始投资成本实际支付的全部价款已经宣告但尚未领取的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息投资者投入的短期投资初始投资成本投资双方确认的价值,企业接受的债务人以非现金资产抵偿债务方式取得的短期投资，或以应收债权换入的短期投资初始投资成本应收债权的账面价值应支付的相关税费短期投资中含有已宣告但尚未领取的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息以非货币性交易换入的短期投资初始投资成本换出资产的账面价值应支付的相关税费,2、取得短期投资的核算,取得短期投资时：借：短期投资贷：银行存款（举例说明）,例1某企业从证券市场上购买某股份公司股票10000股，每股价格12元，另支付税费900元，共支付价款120900元。借：短期投资一一股票投资120900贷：银行存款120900,如取得的股票投资中包含已宣告但尚未发放的现金股利，则：借：短期投资一一股票投资应收股利贷：银行存款（举例说明）如取得的债券投资中包含已到付息期但尚未领取的债券利息，则借：短期投资一一债券投资应收利息贷：银行存款,例2某企业于201年3月20日从证券市场购入A公司股票10000股，每股买入价20元，另外支付印花税和证券商手续费1500元，A公司已于3月15日宣告每股发放现金股利0.5元。借：短期投资一一股票投资196500应收股利5000贷：银行存款201500,短期投资的现金股利和利息,短期投资的现金股利和利息，应区别以下情况处理:1、短期投资持有期间所获得的现金股利和利息，除取得时已记入应收项目的现金股利或利息外，以实际收到时作为初始投资成本的收回，冲减短期投资账面价值。借：应收股利/应收利息贷：短期投资,2、短期投资取得时投资成本中包含的已宣告尚未领取的现金股利，或已到付息期但尚未领取的债券利息，以实际收到时冲减已记录的应收股利或应收利息，不冲减短期投资的账面价值。借：银行存款贷：应收股利/应收利息,短期投资的期末计价,企业应当在期末时对短期投资按成本与市价孰低法计价。1、成本与市价孰低法的含义2、成本与市价孰低法的运用,1、成本与市价孰低法的含义,市价，是指在证券市场上挂牌的交易价格，在具体计算时应按期末证券市场上的收盘价格作为市价。成本，则是指短期投资的取得成本。成本与市价孰低法的具体含义是：中期、期末或年度终了，应将股票、债券、基金等短期投资的市价与其成本进行比较，当市价低于成本时按市价计价，市价高于成本时则按成本计价。,2、成本与市价孰低法的运用,企业应根据具体情况，分别采用按投资总体、投资类别或单项投资计算并确定计提的跌价准备。当期应提取的短期投资跌价准备当期市价低于成本的金额“短期投资跌价准备”账户的贷方余额,如果当期短期投资市价低于成本的金额“短期投资跌价准备”账户的贷方余额，应按其差额提取跌价损失准备：借：投资收益贷：短期投资跌价准备如果当期短期投资市价低于成本的金额“短期投资跌价准备”账户的贷方余额，应按其差额冲减已计提的跌价准备：借：短期投资跌价准备贷：投资收益如果当期短期投资市价高于成本，应在已计提的跌价准备的范围内冲回：借：短期投资跌价准备贷：投资收益,短期投资的处置,短期投资处置主要是指短期投资的出售、转让等。处置短期投资时，按所收到的处置收入与短期投资账面价值的差额确认为当期投资损益。（举例说明）,例3某企业售出账面价值为40000元的股票，实际收到款项45000元。借：银行存款45000贷：短期投资股票投资40000投资收益出售短期股票5000若本例中实际收到款项为38000元，则：借：银行存款38000投资收益出售短期股票2000贷：短期投资股票投资40000,三、委托贷款,企业的委托贷款是指企业将暂时闲置的资金委托银行或其他金融机构贷出，以赚取利息。企业应设置“委托贷款”账户，核算企业按规定委托金融机构向其他单位贷出的款项。本账户应设置“本金”、“利息”、“减值准备”三个明细账户。,企业的委托贷款应视同短期投资进行会计核算，如期限在一年以上，则在“长期债权投资”账户核算。1、企业委托的贷款，按实际委托贷款的金额，借：委托贷款本金贷：银行存款,2、期末时，按照委托贷款规定的利率计提应收利息，借：委托贷款利息贷：投资收益企业计提的利息到期不能收回的，应当停止计提利息，并冲回原已计提的利息，借：投资收益贷：委托贷款利息,3、企业应当定期或者至少于每年年度终了，对委托贷款本金进行全面检查，如果有迹象表明委托贷款本金高于可收回金额的，应当计提相应的减值准备。借：投资收益计提的委托贷款减值准备贷：委托贷款减值准备如果已计提减值准备的委托贷款的价值又得以恢复，应在已计提的减值准备的范围内转回，借：委托贷款减值准备贷：投资收益计提的委托贷款减值准备,第三节长期债权投资,一、长期债权投资的概念和特点二、长期债权投资初始投资成本的确定及相关费用的处理三、长期债权投资的核算四、可转换公司债券,一、长期债权投资的概念和特点,概念特点,概念,长期债权投资是长期投资的一种，按照投资对象可以分为长期债券投资和其他长期债权投资。长期债券投资是指企业购入并准备在较长时间内（一年以上）持有的各种债券，如国债、公司债券等。其他债权投资是指除了长期债券投资以外属于债权性质的投资，如企业将多余资金委托银行贷款而形成的债权性质的投资。,特点,1、债权投资风险小于股权投资，收益比较固定。2、债权投资企业不能参与被投资企业的生产经营管理，也无权参与其利润分配。,二、长期债权投资初始投资成本的确定及相关费用的处理,长期债权投资在取得时，应按取得时的实际成本作为初始投资成本。以现金购入的长期债权投资初始投资成本实际支付的全部价款（包括税金、手续费等相关费用）已到付息期但尚未领取的债权利息如果所支付的税金、手续费等相关税费金额较小，可以直接计入当期财务费用，不必计入初始投资成本。,企业接受的债务人以非现金资产抵偿债务方式取得的长期债权投资，或以应收债权换入长期债权投资的初始投资成本应收债权的账面价值应支付的相关税费以非货币性交易换入的长期债权投资初始投资成本换出资产的账面价值应支付的相关税费,三、长期债权投资的核算,账户设置：面值债券费用债券投资溢价长期债权投资折价应计利息其他债权投资本金应计利息,按面值购入债券的会计处理溢价或折价购入债券的会计处理长期债权投资的处置,按面值购入债券的会计处理,1、购入时的会计处理2、长期债权投资利息3、长期债权投资收回,1、购入时的会计处理,借：长期债权投资一债券投资(面值)长期债权投资债券投资(债券费用)(指金额较大的相关费用)/财务费用(指金额较小的相关费用)贷：银行存款（支付的全部价款）（举例说明）,例4甲公司于2001年7月1日购进某公司于当年1月1日发行的面值为1000000元、年利率为8%的两年期债券，共支付价款1052000元，其中，包括经纪人佣金等费用12000元，该债券每年付息一次,到期还本。借：长期债权投资债券投资(面值)1000000长期债权投资债券投资(债券费用)12000长期债权投资债券投资(应计利息)40000贷：银行存款1052000,例5乙企业于2001年1月1日从证券二级市场购进某公司于2000年1月1日发行的面值为100000元的三年期债券，债券票面利率为10%，每年计息一次，到期一次还本付息。共支付价款110200，其中，包括经纪人佣金200元。借：长期债权投资债券投资(面值)100000长期债权投资债券投资(应计利息)10000财务费用200贷：银行存款110200,2、长期债权投资利息,长期债权投资应当按期计提利息，计提的利息按债权面值以及适用的利率计算，并计入当期投资收益。,持有的到期一次还本付息的债权投资,应计未收利息于确认投资收益时增加投资的账面价值，借：长期债权投资一一债券投资(应计利息)贷：投资收益分期付息、到期还本的债权投资,应计未收利息于确认投资收益时作为应收利息单独核算，不增加投资的账面价值,即借：应收利息贷：投资收益（举例说明）,例6依例4，甲公司在2001年12月31日计算持有该债券的利息收入40000元，即100000080%2=40000(元)。借：应收利息40000贷：投资收益债券利息收益40000,例7依例5，乙企业在2001年12月31日计算持有该债券的利息收入10000元，即10000010%=10000(元)。借：长期债权投资债券投资(应计利息)10000贷：投资收益债券利息收益10000,3、长期债权投资收回,债券投资到期收回时，借：银行存款（收回的全部价款）贷：长期债权投资债券投资(面值)（债券投资的面值数额）长期债权投资债券投资(应计利息)（已计利息数额）投资收益（应计未计利息数额）（举例说明）,例8依例5，乙企业于2002年12月31日收回债券本息130000元。借：银行存款130000贷：长期债权投资债券投资(面值)100000长期债权投资债券投资(应计利息)20000投资收益债券利息收益10000,溢价或折价购入债券的会计处理,1、溢价或折价的计算2、溢价或折价的摊销3、溢价或折价购入债券的会计处理,1、溢价或折价的计算,债券投资溢价或折价=(债券初始投资成本相关费用应收利息)债券面值其中“债券初始投资成本”是指企业购入长期债券时，按实际支付的价款减去已到付息期但尚未领取的债券利息后的余额（如税金、手续费等相关费用计入当期损益的，还应当减去相关费用）；“相关费用”是指构成债券初始投资成本的费用；“应收利息”是指构成债券初始投资成本的债券利息，即实际支付的价款中包含的尚未到付息期的债券利息。,2、溢价或折价的摊销,长期债券投资溢价或折价应在债券购入后至到期前的期间内摊销，摊销方法有直线法和实际利率法两种。直线法：溢折价的摊销额=债券的溢折价/债券的计息(或付息)期实际利率法：溢折价的摊销额=每期按票面利率计算的应计利息-每期期初债券投资的账面价值实际利率,溢价或折价的摊销应与确认相关债券利息收入同时进行，并作为计提的应收利息的调整。每期投资收益应计利息-溢价摊销（+折价的摊销）-债券费用摊销,3、溢价或折价购入债券的会计处理,购入时每期结账时,购入时,与按面值购入时的会计处理基本相同，所不同的是，债券投资溢价应记入“长期债权投资债券投资(溢价)”账户的借方，债券投资的折价应记入“长期债权投资债券投资(折价)”账户的贷方。,每期结账时,溢价发行的债券：借：长期债权投资债券投资(应计利息)/应收利息贷：长期债权投资债券投资(溢价)投资收益折价发行的债券：借：长期债权投资债券投资(应计利息)/应收利息长期债权投资债券投资(溢价)贷：投资收益（举例说明）,例9某企业2001年7月1日购入N公司2001年1月1日发行的五年期债券。债券每年计息一次，到期一次还本付息,票面利率为10%，面值1000元。该企业以900元的价格购入80张，另外支付有关税费500元。假设该企业按年计算利息。(1)购入债券时债券面值10008080000(元)债券发行日至购买日止的应收利息=8000010%6/124000(元)债券投资折价80000(720004000)12000(元)购入债券时的会计分录为：借：长期债权投资债券投资(面值)80000长期债权投资债券投资(应计利息)4000财务费用500贷：银行存款72500长期债权投资债券投资(折价)12000,(2)年度终了计算利息并摊销折价（采用直线法摊销）2001年应计利息8000010%6/124000(元)每年应摊销折价12000（6124）61333.33(元)2001年12月31日，会计分录为：借：长期债权投资债券投资(应计利息)4000长期债权投资债券投资(折价)1333.33贷：投资收益5333.332002年至2005年，应计利息=8000010%=8000(元)每年应摊销折价12000（6124）122666.67(元)2002年至2005年终，会计分录如下(每年相同)：借：长期债权投资债券投资(应计利息)8000长期债权投资债券投资(折价)2666.67贷：投资收益10666.67,(3)到期收回债券本息借：银行存款120000贷：长期债权投资债券投资(面值)80000长期债权投资债券投资(应计利息)40000,长期债权投资的处置,处置长期债权投资时，按所收到的处置收入与长期债权投资账面价值的差额确认为当期投资损益。处置长期债权投资时，应同时结转已计提的减值准备。部分处置某项长期债权投资时，应按该项投资的总平均成本确定其处置部分的成本，并按相应比例结转已计提的减值准备。（举例说明）,例10某企业2001年1月1日购入了G公司平价发行的债券60000元，票面利率10%，该债券每年计息一次,到期还本付息。2002年1月3日，因本企业急需资金,将其在证券交易所出售，共得净价款62000元。借：银行存款62000投资收益4000贷：长期债权投资债券投资(面值)60000长期债权投资债券投资(应计利息)6000,四、可转换公司债券,可转换公司债券的性质可转换公司债券的会计处理,可转换公司债券的性质,可转换公司债券是指股份公司发行的在一定条件下可以转换成该公司普通股股票的债券。,可转换公司债券的会计处理,可转换公司债券在购买以及转换为股份之前，应该按照一般债券投资的会计核算方法进行处理。当企业行使转换权利，将其所持有的债券转换为股份时，应该按照债券的账面价值减去收到的现金后的余额，作为股权投资的初始投资成本。（举例说明）,例11甲股份有限公司经批准于2001年1月1日发行5年期5000000元可转换公司债券，债券的票面利率为年利率4%，按面值发行（不考虑发行费用），并由A企业全部购买。债券发行一年后可转换为股份，每100元转普通股4股，股票面值1元。假如转换日为2002年4月1日，可转换债券的账面价值5200000元（面值5000000元，应计利息200000元），2002年1月1日至3月31日尚未计提利息。假如A企业全部债券转换为股份，转换后对甲公司财务和经营决策无重大影响，长期股权投资采用成本法核算。,（1）购买债券借：长期债权投资可转换公司债券投资（债券面值）5000000贷：银行存款5000000（2）按年计提利息借：长期债权投资可转换公司债券投资（应计利息）200000贷：投资收益债券利息收入200000,（3）转换为股份时，先计提利息尚未计提利息=50000004%3/12=50000借：长期债权投资可转换公司债券投资（应计利息）50000贷：投资收益债券利息收入50000（4）转换为股份借：长期股权投资甲公司5250000贷：长期债权投资可转换公司债券投资（债券面值）5000000长期债权投资可转换公司债券投资（应计利息）250000,第四节长期股权投资,一、长期股权投资的概念和特点二、长期股权投资的类型三、长期股权投资初始投资成本的确定四、长期股权投资核算的成本法五、长期股权投资核算的权益法六、成本法与权益法的转换七、股票股利的处理八、股权投资划转的账务处理九、长期股权投资的处置,一、长期股权投资的概念和特点,概念是指通过投资取得被投资企业股权，投资企业成为被投资企业的股东，按所持股份比例享有权益并承担责任。特点1、长期持有。2、获取经济利益,并承担相应的风险。3、除股票投资外，长期股权投资通常不能随意出售。4、相对于长期债权投资而言，投资风险较大。,二、长期股权投资的类型,控制共同控制重大影晌无控制、无共同控制且无重大影响,三、长期股权投资初始投资成本的确定,以现金购入初始投资成本实际支付的全部价款（包括支付的税金、手续费等相关费用）已宣告但尚未领取的现金股利企业接受的债务人以非现金资产抵偿债务方式取得，或以应收债权换入初始投资成本应收债权的账面价值应支付的相关税费,以非货币性交易换入初始投资成本换出资产的账面价值应支付的相关税费通过行政划拨方式取得初始投资成本划出单位的账面价值,四、长期股权投资核算的成本法,成本法的概念成本法的适用范围成本法的核算,成本法的概念,成本法指投资按投资成本计价的方法。,成本法的适用范围,1、投资企业对被投资单位无控制、无共同控制且无重大影响。2、不准备长期持有被投资单位的股份。3、被投资单位在严格的限制条件下经营，其向投资企业转移资金的能力受到限制。,成本法的核算,账户设置：长期股权投资股票投资/其他股权投资初始投资或追加投资的清算股利的收回投资成本实际持有投资的投资成本,1、初始投资或追加投资时借：长期股权投资贷：银行存款等,2、被投资方宣告分派现金股利时借：应收股利贷：投资收益/长期股权投资投资年度的利润或现金股利的处理投资年度以后的利润或现金股利的处理,投资年度的利润或现金股利的处理,如能分清投资前和投资后被投资单位实现的净利润，则应分别投资前和投资后计算确认属于投资收益和冲减投资成本的金额；否则，应按以下公式计算确认投资收益或冲减投资成本的金额：投资企业投资年度应享有的投资收益投资当年被投资投资企业当年投资持有月份单位实现的净损益持股比例全年月份应冲减初始投资成本的金额被投资单位分派的投资企业投资企业投资年度利润或现金股利持股比例应享有的投资收益（举例说明）,例12B公司于2001年4月2日购入C公司股份20000股,每股价格15元，另支付相关税费2250元，B公司购入C公司股份占C公司有表决权股份的0.5%，并准备长期持有。C公司于2001年5月5日宣告分派2000年度的现金股利，每股0.4元。投资成本=20000152250302250(元)购入时：借：长期股权投资C公司302250贷：银行存款302250C公司宣告分派股利：借：应收股利8000贷：长期股权投资C公司8000,投资年度以后的利润或现金股利的处理,应冲减初始投资成本的金额（投资后至本年末止被投资单位累积分配的利润或现金股利投资后至上年末止被投资单位累积实现的净损益）投资企业的持股比例投资企业已冲减的初始投资成本应确认的投资收益投资企业当年获得的利润或现金股利应冲减初始投资成本的金额（举例说明）,例13甲公司2000年1月1日，以银行存款购入乙公司10%的股份，并准备长期持有。初始投资成本为120000元，采用成本法核算。乙公司于2000年5月3日宣告分派1999年度的现金股利200000元。假设乙公司2000年1月1日股东权益合计为1600000元，其中股本为1000000元，未分配利润为600000元；2000年实现净利润500000元；2001年5月1日宣告分派现金股利400000元。,甲公司的账务处理如下：（1）2000年1月1日投资时借：长期股权投资乙公司120000贷：银行存款120000（2）2000年5月3日宣告发放现金股利时借：应收股利20000贷：长期股权投资乙公司20000,（3）2001年5月1日宣告发放现金股利时应冲减初始投资成本的金额（投资后至本年末止被投资单位累积分配的利润或现金股利600000投资后至上年末止被投资单位累积实现的净损益500000）投资企业的持股比例10%投资企业已冲减的初始投资成本20000-10000元应确认的投资收益投资企业当年获得的利润或现金股利（40000010%）应冲减初始投资成本的金额（-10000）50000元借：应收股利乙公司40000长期股权投资乙公司10000贷：投资收益股利收入50000,（4）假设上述乙公司于2001年5月1日分派现金股利600000元，按前述公式计算应确认的投资收益或应冲减初始投资成本的金额如下：应冲减初始投资成本的金额（200000+600000）50000010%2000010000（元）应确认的投资收益60000010%1000050000（元）借：应收股利乙公司60000贷：长期股权投资乙公司10000投资收益股利收入50000,五、长期股权投资核算的权益法,权益法的概念权益法的适用范围权益法的账务处理,权益法的概念,指投资最初以投资成本计价，以后根据投资企业享有被投资单位所有者权益份额的变动对投资的账面价值进行调整的方法。,权益法的适用范围,投资企业对被投资单位具有控制、共同控制或重大影响时，长期股权投资应采用权益法核算。,权益法的账务处理,账户设置：投资成本长期股权投资股权投资差额损益调整股权投资准备,1、股权投资差额的确认及账务处理2、被投资单位实现净损益的处理3、被投资单位除净损益外的其他所有者权益变动的处理,1、股权投资差额的确认及账务处理,股权投资差额是指采用权益法核算长期股权投资时，初始投资成本与应享有被投资单位所有者权益份额之间的差额。股权投资差额初始投资成本投资时被投资单位所有者权益投资持股比例股权投资差额应在一定期限内平均摊销,计入损益。,2、被投资单位实现净损益的处理,属于被投资单位当年实现的净利润而影响的所有者权益的变动，投资企业应按所持表决权资本比例计算应享有的份额借：长期股权投资损益调整贷：投资收益被投资单位宣告分派利润或现金股利时，投资企业应按持股比例计算的应分得利润或现金股利借：应收股利贷：长期股权投资损益调整,属于被投资单位当年发生的净亏损而影响的所有者权益的变动，投资企业应按所持表决权资本的比例计算应分担的份额借：投资收益贷：长期股权投资损益调整投资企业按被投资单位实现的净利润或发生的净亏损，计算应享有或应分担的份额时，应以取得被投资单位股权后发生的净损益为基础，投资前被投资单位实现的净损益不包括在内。,投资企业在按被投资单位实现的净利润计算应分享的份额并确认投资收益时，如果被投资单位实现的净利润中包括法规或企业章程规定不属于投资企业的净利润，应按扣除不能由投资企业享有的部分后的金额计算。（举例说明）,例14M企业2000年1月3日以现金485000元向N企业进行长期投资。M企业的投资占N企业有表决权资本的40%，其投资成本与应享有N企业所有者权益份额相等。2000年N企业全年实现净利润275000元；2001年2月份宣告分派现金股利150000元；2001年N企业全年净亏损1500000元；假设2002年N企业全年实现净利润500000元。,投资时借：长期股权投资N企业(投资成本)485000贷：银行存款4850002000年12月31日借：长期股权投资N企业(损益调整)110000贷：投资收益股权投资收益1100002000年末“长期股权投资N企业”账户的账面余额485000110000595000(元)。2001年2月宣告分派股利借：应收股利60000贷：长期股权投资N企业(损益调整)60000宣告分派股利后“长期股权投资N企业”账户的账面余额59500060000535000(元)。,2001年12月31日可减少“长期股权投资N企业”账面价值的金额为535000元。借：投资收益股权投资损失535000贷：长期股权投资N企业(损益调整)5350002001年12月31日“长期股权投资N企业”账户的账面余额为零。2002年12月31日可恢复“长期股权投资N企业”账户账面价值50000040%65000135000(元)借：长期股权投资N企业(损益调整)135000贷：投资收益股权投资收益135000,3、被投资单位除净损益外的其他所有者权益变动的处理,因被投资单位资产评估、接受捐赠实物资产、增资扩股等原因而增加的资本（或股本）溢价、产生的外币资本折算差额、被投资单位拨款转入其他资本公积等所引起的所有者权益的变动，投资企业应按所持股权比例计算应享有的份额借：长期股权投资股权投资准备贷：资本公积股权投资准备,投资企业投资后，因被投资单位的各种原因，如会计政策变更、会计差错等，按照会计政策变更、会计估计变更和会计差错更正的规定而调整前期留存收益的，投资企业也应按相关期间的持股比例计算调整留存收益；如果被投资单位调整前期资本公积，投资企业应视具体情况按上述原则分别处理；,如果被投资单位的上述变更或差错产生于投资前，并将累计影响数调整投资前的留存收益的，投资企业应相应调整股权投资差额；如果被投资单位仅就所有者权益各项目所作调整，并不影响所有者权益总额的变化，则长期股权投资的账面价值保持不变。此时，涉及明细科目的，在长期股权投资各明细科目中作相应调整。,如果被投资单位提取法定盈余公积、法定公益金和任意盈余公积时，投资企业不需要作账务处理。在被投资单位提取职工奖励及福利基金时，投投资企业也不需要作账务处理。如果被投资单位以资本公积、盈余公积等转增资本（或股本），投资企业只需要记录增加的股份，也不需要作账务处理。如果被投资单位以盈余公积弥补亏损，投资企业也不需要作账务处理。,六、成本法与权益法的转换,权益法转为成本法成本法转为权益法,权益法转为成本法,投资企业对被投资单位的持股比例下降，或其他原因对被投资单位不再具有控制、共同控制和重大影响时，应中止采用权益法，改按成本法核算。投资企业应在中止采用权益法时，按投资的账面价值作为新的投资成本。其后，被投资单位宣告分派利润或现金股利时，属于已记入投资账面价值的部分，作为新的投资成本的收回，冲减投资成本的账面价值。（举例说明）,例15A企业原拥有B企业30%的股份，2001年1月1日A企业将所拥有B企业20%的股份转让出去，A企业失去了对B企业的影响力，因而将该项投资改为成本法核算。改按成本法核算时该项投资的账面余额为800000元，其中，投资成本650000元，损益调整150000元，未提取减值准备。2001年4月25日B企业宣告分派2000年度的股利，A企业可获9000元。,A企业的账务处理如下：转按成本法核算时：借：长期股权投资B企业800000贷：长期股权投资B企业(投资成本)650000长期股权投资B企业(损益调整)150000宣告发放股利时：借：应收股利9000贷：长期股权投资B企业9000,成本法转为权益法,企业因追加投资等原因，使得对被投资单位的投资份额增加，从而实现控制、共同控制，或者具有重大影响，对长期股权投资要由成本法改为权益法核算。原采用成本法核算的长期股权投资改按权益法核算时，按追溯调整后确定的投资账面价值加上追加投资成本等作为初始投资成本。（举例说明）,例16A企业于2001年1月2日以520000元购入B公司股票，占B公司实际发行在外股数的10%，另支付2000元税费等相关费用，A企业采用成本法核算此项投资。2001年5月2日B公司宣告分派2000年度的股利，每股分派0.1元的现金股利，A企业可获得40000元的现金股利。2001年7月2日A企业再以1800000元购入B公司股票，持股比例为25%；另支付9000元税费等相关费用。至此持股比例达35%，改用权益法核算此项投资。如果2001年1月1日B公司所有者权益合计为4500000元，2001年1月1日至6月30日实现的净利润为300000元，2001年全年实现净利润为600000元。A企业和B企业的所得税税率均为33%，股权投资差额按10年摊销（不考虑追溯调整时股权投资差额的摊对所得税的影响）。,A企业的账务处理如下：2001年投资时借：长期股权投资B企业(投资成本)522000贷：银行存款5220002001年宣告分派股利借：应收股利40000贷：长期股权投资B企业(投资成本)40000,2001年7月2日再次投资时第一，对原按成本法核算的对B企业投资采用追溯调整法，调整原投资的账面价值2001年投资时产生的股权投资差额522000450000010%72000（元）2001年16月份应摊销的股权投资差额720001023600（元）2001年16月应确认的投资收益30000010%30000（元）成本法改为权益法的累积影响数30000360026400（元）,借：长期股权投资B企业(投资成本)410000B企业(股权投资差额)68400B企业（损益调整）30000贷：长期股权投资B企业482000利润分配未分配利润26400第二，追加投资借：长期股权投资B企业(投资成本)1809000贷：银行存款1809000,计算再次投资的股权投资差额股权投资差额1809000-(4500000-400000+300000)25%1809000-1100000709000(元)借：长期股权投资B企业(股权投资差额)709000贷：长期股权投资B企业(投资成本)709000股权投资差额按10年摊销，由于2001年16月份已经摊销了6个月，尚可摊销年限为9.5年，为114个月。2001年712月份应摊销额（68400+709000）1146777400114640916(元)借：投资收益一一股权投资差额摊销40916贷：长期股权投资B企业(股权投资差额)40916,计算2001年712应享有的投资收益投资收益=30000035%=105000(元)借：长期股权投资B企业(损益调整)105000贷：投资收益一一股权投资收益105000,七、股票股利的处理,为了反映收到股票股利的情况，企业应在备查账簿中登记所增加的股数，以表明每股投资成本的减少。部分处置该项收到股票股利的投资时，应按投资成本与全部股份计算的平均每股成本结转处置部分的成本。,八、股权投资划转的账务处理,企业改变投资目的，将短期投资划转为长期投资，应将短期投资按照成本与市价孰低法进行结转，并以据此确定的价值作为长期投资的初始投资成本。拟处置的长期投资，不必调整为短期投资，待实际处置时，按照处置长期投资的方法进行相应的会计处理。,九、长期股权投资的处置,企业在处置股权投资时，应将投资的账面价值与实际取得价款的差额，作为当期投资损益。处置长期股权投资时，应同时结转已计提的减值准备。部分处置某项长期投资时，应按该项投资的总平均成本确定其处置部分的成本，并按相应比例结转已计提的减值准备。（举例说明）,例17假设企业出售所持有的某公司股票，其“长期股权投资”的账面余额为300000元，已计提的长期投资减值准备为8000元。出售股票实际取得价款250000元。长期股权投资的账面价值为：3000008000292000（元）出售股票实际发生的损失为：250000292000-42000（元）借：银行存款250000长期投资减值准备8000投资收益42000贷：长期股权投资300000,第五节其他长期投资,一、房地产投资和期货投资二、委托理财,一、房地产投资和期货投资,房地产投资，是指为取得后再出售以获取价差收益而对地产或房产的投资，不包括为了供投资企业或同一企业集团内的其他企业经营或使用而购置的房地产。期货投资是指期货投资企业支付一定数量的保证金，通过期货交易所进行的在将来某一特定时间和地点交割某一特定品质、规格商品的标准合约的买卖。,房地产投资、期货投资不属于投资准则的核算范围，由于其特殊性，有待于在其他准则或相关制度中规定。但在期货交易所获得会员资格的企业所认购的会员资格费，即期货会员资格投资，是一种股权性质的投资，在“长期股权投资”账户中设置“期货会员资格投资”明细账户进行核算。,二、委托理财,委托理财是指企业将资金委托给他人进行投资以获取收益的行为。企业拥有的期限在一年以内的委托理财，参照短期投资投资的有关规定处理，而期限在一年以上的委托理财，则参照长期投资的有关规定处理。,第六节长期投资减值,一、长期投资减值的判断标准二、长期投资减值的账务处理,一、长期投资减值的判断标准,如果长期投资可收回金额低于投资的账面价值，应将可收回金额低于长期投资账面价值的差额，确认为当期投资损失。有市价的长期投资发生减值的判断标准无市价的长期投资发生减值的判断标准,有市价的长期投资发生减值的判断标准,1、市价持续2年低于账面价值；2、该项投资暂停交易1年或1年以上；3、被投资单位当年发生严重亏损；4、被投资单位连续2年发生亏损；5、被投资企业进行清理整顿、清算或出现其他能持续经营的情况。,无市价的长期投资发生减值的判断标准,1、影响被投资单位经营的政治或法律环境的变化,如税收、贸易等法规的颁布或修订，可能导致被投资单位出现巨额亏损；2、被投资单位所供应的商品或提供的劳务因产品过时或消费者偏好改变而使市场的需求发生变化，从而导致被投资单位财务状况发生严重恶化；,3、被投资单位所从事产生的生产技术或竞争者数量等发生变化，被投资单位已失去竞争能力，从而导致财务状况发生严重恶化；4、有证据表明该项投资实质上已经不能再给企业带来经济利益的其他情形。,二、长期投资减值的账务处理,长期投资的减值准备应按照个别投资项目计算确定。1、如果按照上述判断标准其估计未来可收回金额低于长期投资账面价值的，应将可收回金额低于长期投资账面价值的差额，借：投资收益计提的长期投资减值准备贷：长期投资减值准备,2、如果已确认损失的长期投资价值又得以恢复，应在原已确认的投资损失的数额内转回，借：长期投资减值准备贷：投资收益计提的长期投资减值准备处置长期投资时，或长期投资划转为短期投资时，应当同时结转已计提的长期投资减值准备。（举例说明）,例18A企业2001年1月1日对B企业长期股权投资的账面价值为750000元。A企业持有B企业的股份为120000股，按权益法核算该项投资。同年7月10日，由于B企业所在地区发生洪水，企业被冲毁，大部分资产已损失，并难有恢复的可能，使其股票市价下跌为每股2元。A企业提取该投资的减值准备的账务处理：应提减值准备7500001200002510000(元)借：投资收益计提的长期投资减值准备510000贷：长期投资减值准备B企业510000,假如上述对B企业长期股权投资以后市价又回升至每股3元,应将已恢复的金额，在原计提准备的范围内冲回。应冲回的减值准备510000(7500001200003)120000(元)借：长期投资减值准备B企业120000贷：投资收益计提的长期投资减值准备120000,【本章测试】1、判断题（对的打“”，错的打“”）2、单选题3、多选题,1、判断题（对的打“”，错的打“”）短期投资持有期间收到的现金股利和利息，除已经登记为应收项目的以外，要作为投资收益确认。（）投资企业无论采用成本法还是权益法核算长期股权投资，均要在被投资单位宣告分派利润或现金股利时，按照应享有的部分确认为当期投资收益。（）短期投资划转为长期投资时，应按成本与市价孰低结转，并将此价值确定为长期投资的初始投资成本。（）,投资企业只有达到被投资企业20%以上股权份额时，才能够对被投资企业实施重大影响。（）被投资单位发现重大会计差错对以前年度损益作出调整时，投资企业相应调整资本公积。（）被投资单位分派股票股利只会引起股份数量的变化，不会引起所有者权益金额的变化。（）企业采用权益法核算时，股权投资差额的摊销不会引起股权投资账面价值发生增减变动。（）,投资企业应在中只止采用权益法时，按投资的账面价值作为新的投资成本。其后，被投资单位宣告分派利润或现金股利时，确认为当期投资收益。（）我国投资准则规定，无论是暂时性还是永久性的长期投资价值减损，均应将其减值计入当期损益。（）可收回金额指资产的出售净价与预计从该资产的持有和投资到期处置中形成的预计未来现金流量的现值两者之中的较低者。（）,2、单选题某股份有限公司于2002