《收入与利润》课件.ppt

第十一章收入与利润,本章主要内容,收入的性质与分类商品销售收入的核算利润确定与利润分配,第一节收入的核算,一、收入的性质与分类,收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。收入包括商品销售收入、提供劳务收入和让渡资产使用权收入。企业代第三方收取的款项应作为负债，不应确认收入。,收入的主要特点:,收入从企业的日常活动中产生，而不是从偶然发生的交易或事项中产生。收入可能表现为企业资产的增加或负债的减少、或两者兼有。收入能导致所有者权益的增加，但非所有者的出资。收入只包括本企业的经济利益的流入，不包括为第三方或客户代收的款项。,收入的分类:,按收入的性质分类商品销售收入提供劳务收入让渡资产使用权收入,按企业经营业务的主次分类主营业务收入其他业务收入,二、商品销售收入的核算,（一）销售商品收入的确认确认条件：企业已将商品所有权上主要风险和报酬转移给购货方。企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制。与交易相关的经济利益能够流入企业。收入的金额能够可靠地计量。相关的、已发生或将发生的成本能够可靠计量。,（二）商品销售收入的核算,1.一般销售业务(1)实现销售收入借：银行存款/应收账款/应收票据贷：主营业务收入应交税费应交增值税（销项税额）,(2)结转销售成本借：主营业务成本贷：库存商品,(3)销售税金及附加借：营业税金及附加贷：应交税费应交营业税/消费税/资源税,2.特殊销售业务,(1)分期收款销售商品发出时，按商品的实际成本（或进价）入账：借：发出商品贷：库存商品每期销售实现时，按本期应收的货款金额入账：借：应收账款/银行存款贷：主营业务收入应交税费应交增值税（销项税额）,(2)现金折扣,现金折扣是指债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款，而向债务人提供的债务减让。通常以2/10、1/20、N/30表示。例1：甲企业于X年8月1日销售一批产品给乙企业，售价合计50000元，增值税8500元。甲企业给出的现金折扣为：2/10、1/20、N/30。设：（1）乙企业与8月8日付款；（2）乙企业与8月19日付款；（3）乙企业与9月1日付款。,(3)销售折让,销售折让是指因售出商品的质量不合格等原因而在售价上给予的减让，是企业在销售商品时直接给予购买方的折让。例2：A企业销售商品一批，发票上列示售价30000元，增值税5100元，货款尚未收到。销售后，因质量问题同意给购货方折让10%。,第二节利润及利润分配,利润确定与利润分配:,（一）利润的构成营业利润营业收入营业成本营业税金及附加销售费用管理费用财务费用资产减值损失公允价值变动收益投资收益利润总额营业利润营业外收入营业外支出净利润利润总额所得税费用,（二）利润总额的核算,1.营业外收支的核算：营业外收入核算的范围：非流动资产处置利得，非货币性资产交换利得，债务重组利得，政府补助、捐赠利得等；营业外支出核算的范围：非流动资产处置损失，非货币性资产交换损失，债务重组损失，盘亏损失、公益性捐赠损失、非常损失等,营业外收入的核算：,（1）出售固定资产净收益借：固定资产清理贷：营业外收入处置固定资产净收益（2）罚款收入借：银行存款贷：营业外收入,营业外支出的核算：,（1）处置固定资产净损失借：营业外支出处置固定资产净损失贷：固定资产清理（2）固定资产盘亏借：营业外支出固定资产盘亏贷：待处理财产损溢待处理固定资产损溢（3）捐赠支出等借：营业外支出贷：银行存款等,2.收入、费用的结转与利润确定,（1）结转各收入和支出账户的发生额借：主营业务收入其他业务收入投资收益营业外收入等贷：本年利润,借：本年利润贷：主营业务成本其他业务成本营业税金及附加销售费用管理费用财务费用资产减值损失公允价值变动净损益营业外支出所得税费用等,（2）结转“本年利润”账户余额,借：本年利润贷：利润分配未分配利润如为净亏损，作相反会计分录。,（三）所得税费用的核算,所得税费用是指应在会计税前利润中扣除的所得税费用，包括当期所得税费用和递延所得税费用。我国现行会计准则规定，所得税费用的确认应采用资产负债表债务法。,1.当期所得税费用,当期应缴纳的所得税费用是在会计税前利润的基础上，将所得税法规定的收入、费用与企业计入会计税前利润的收入、费用之间的差异进行调整，确定应纳税所得额。,【例】,甲公司12月份的应纳税所得额，即应交所得税计算如下：（设税法不允许在所得税前抵扣所有资产减值损失，所得税税率为33%）会计税前利润：42600元减：国债利息收入1500元加：非公益性捐赠支出1000元加：资产减值损失2400元减：公允价值变动收益5000元应纳税所得额39500元应交所得税=3950033%=13035（元）借：所得税费用当期所得税费用13035贷：应交税费应交所得税13035,2.递延所得税费用,（1）暂时性差异：是指资产或负债的账面价值与其计税基础之间的差额按暂时性差异对未来期间应纳税所得额的影响，分为可抵扣暂时性差异和应纳税暂时性差异。,可抵扣暂时性差异：,指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生可抵扣金额的暂时性差异。例：甲公司2007年1月1日购入一台固定资产，原值60000元，假定无预计净残值，税法规定采用直线法计提折旧，折旧年限为5年；该公司采用直线法计提折旧，折旧年限为3年。,2007年1月1日，该固定资产的账面价值60000元，计税基础也为60000元，无差异。2007年，按照税法规定应计提折旧12000元，年末计税基础为48000元；该公司实际计提折旧20000元，年末账面价值40000元。两者之间的差额为8000元。由于该固定资产在未来期间可以按照48000元在所得税前抵扣，比该固定资产的账面价值多8000元，因此这8000元属于可抵扣暂时性差异。,应纳税暂时性差异：,指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生应纳税金额的暂时性差异例：甲公司2007年12月1日购入股票，实际支付价款10000元，确认为交易性金融资产，12月31日，该股票的公允价值13000元，确认公允价值变动损益3000元。,2007年12月31日，该交易性金融资产的计税基础仍为10000元，账面价值为13000元，两者之间的差异为3000元。由于在未来期间出售该股票时只能按照10000元在所得税前抵扣，因此这3000元属于应纳税暂时性差异。,（2）递延所得税资产与递延所得税负债,递延所得税资产是按照可抵扣暂时性差异和现行税率计算确定的资产，其性质属于预付的税款，在未来期间抵扣应纳税款。若期末递延所得税资产大于期初递延所得税资产的差额，确认递延所得税收益，冲减所得税费用，会计分录为：借：递延所得税资产贷：所得税费用,递延所得税负债是按照应纳税暂时性差异和现行税率计算确定的负债，其性质属于应付的税款，在未来期间转为应纳税款。若期末递延所得税负债大于期初递延所得税负债的差额，应确认递延所得税费用，会计分录为：借：所得税费用贷：递延所得税负债,（四）利润分配的核算,1.用盈余公积弥补亏损借：盈余公积贷：利润分配盈余公积补亏2.提取盈余公积借：利润分配提取法定(任意)盈余公积贷：盈余公积法定(任意)盈余公积3.向投资者分配利润（现金股利）借：利润分配应付现金股利贷：应付股利,4.向投资者分配利润（股票股利）借：利润分配转作股本的股利贷：股本5.结转“利润分配”其他明细科目余额借：利润分配未分配利润贷：利润分配提取法定(任意)盈余公积应付现金股利转作股本的股利,练习,甲公司某年度的有关资料如下：（1）主营业务收入320000元，主营业务成本121500元；营业税金及附加12500元，（2）其他业务收入24000元，其他业务成本15000元；（3）营业外收入3800元，营业外支出12800元；（4）管理费用21500元，财务费用8500元；销售费用6000元；（5）所得税率25%，盈余公积金提取比例10%，向投资者分配利润30000元；（6）年初未分配利润50000元。要求：（1）根据上述资料计算甲公司的营业利润、利润总额、净利润和年末未分配利润；（2）将损益类账户结转“本年利润”账户。（3）编制计算应交所得税、提取盈余公积、向投资者分配利润、结转本年利润的会计分录；（4）结转“利润分配”明细账户。,计算：(1)营业利润=（320000+24000）-（121500+15000）-12500-6000-21500-8500=159000（元）利润总额=159000+3800-12800=150000（元）净利润=150000-15000025%=112500（元）年末未分配利润=50000+（112500-11250-30000）=121250元,(2)结转损益类账户的会计分录如下：借：主营业务收入320000其他业务收入24000营业外收入3800贷：本年利润347800借：本年利润235300贷：主营业务成本121500其他业务成本15000营业税金及附加12500销售费用6000管理