第二章 帐户与复式记账

第二章 帐户与复式记账,本章教学内容：第一节 会计等式第二节 会计科目和账户第三节 复式记账,第一节 会计等式,一、会计等式的含义P24-25 也称会计平衡式，它是表明各会计要素之间基本关系的恒等式。（一）资产负债所有者权益（静态等式） 一个企业的资产和权益（负债和所有者权益），实际上是同一资金的两个不同方面，是从资金的占用形式和来源两个不同角度观察和分析的结果。有一定数额的资产，就有一定数额的权益，反之，有一定数额的权益，就有一定数额的资产。资产和权益这种相互依存的关系，决定了在数量上一个企业的资产总额与权益总额必定相等。即：资产=权益,所有者权益,（二）收入费用利润 （动态等式） 该等式说明了收入、费用和利润三大会计要素的内在关系，是编制利润表的理论依据。因此，又称之利润表等式。,（三）资产=负债+所有者权益+（收入-费用） 这是利润分配前的等式，期末结转损益（利润）后，该等式又还原为“资产=负债+所有者”。该等式说明在企业经营期间会计六要素之间的关系。,二、经济业务对会计等式的影响,任何一项经济业务都会引起会计要素发生增减变化，但无论怎样变化，都不会破坏会计等式。这是因为，企业的经济业务不外以下四种基本类型： 1、资产与权益同时增加相等的金额。【例1】A单位购进甲材料10 000元，已入库，货款未付。【例2】投资者B单位投入100 000元，存入银行。,2、资产与权益同时减少相等的金额。 【例3】：以银行存款偿还前欠A单位材料款10 000元。 【例4】：以银行存款退还投资者C单位投资50 000元。 3、资产内部，有增有减，增减金额相等。 【例5】：以银行存款200 000元购买固定资产汽车。 【例6】：从银行提取现金1 000元。,4、权益内部，有增有减，增减金额相等。 【例7】：经协商，甲单位将债权100 000元转作投资。 【例8】：乙单位将股权200 000元转给丙单位。 【例9】：向银行借入短期借款100 000元，当即偿还前欠丁单位货款。 结论：无论经济业务的发生只涉及等式要素的一方，还是涉及双方，都不会破坏会计等式的恒等关系。,第二节 会计科目与账户,一、会计科目P58-63（一）会计科目的概念 会计科目是对会计要素进行分类所形成的具体项目；根据会计科目设置会计账户是会计核算的方法之一。,会计对象,会计要素,资产,负债,所有者权益,收入,费用,利润,会计科目,实收资本,资本公积,盈余公积,（二）设置会计科目的意义及原则1.设置会计科目的意义： 系统、分类反映会计要素内容的需要 满足信息使用者了解会计信息的需要 设置会计账户，核算经济业务的需要2.设置原则： 必须结合会计对象的具体内容和特点 必须符合经济管理和经济决策的要求 力求做到统一性与灵活性相结合 简明、适用，相对稳定,（三）会计科目的分类1.按其经济内容进行分类 可以分为五大类：资产类、负债类、共同类、所有者权益类、成本类、损益类。每一大类会计科目可按一定的标准再分为各小类。,所有者权益类,资产类,负债类,所有者权益类,收入类,费用类,利润类,资产类,负债类,损益类,成本类,企业会计制度对会计科目的分类,详见会计科目表（P61）,2.按其提供核算指标的详细程度进行分类 可以分为：总分类科目与明细分类科目。总分类科目是对会计对象的具体内容进行总括分类的项目，亦称总账科目或一级科目。明细分类科目是对总分类科目进一步分类的项目。,总分 类科目,明细分 类科目,应付账款,按债权人名称,红光公司,海天集团,在明细科目中，可以根据会计核算和经营管理的需要设置二级科目、三级科目等。,二、账户P63,（一）账户的概念 是根据会计科目设置的，具有一定格式，用来分类、连续地记录经济业务，反映会计要素增减变动及其结果的一种工具。账户具体表现为账页。（二）会计科目与账户的关系 联系：会计科目是设置账户的依据，因此，会计科目的内容与分类方法决定了账户的内容和分类方法，它们都被用来反映会计对象的具体内容，所反映的经济内容相同。,区别：账户是根据会计科目开设的，会计科目只是账户的名称；会计科目没有一定的结构，而账户必须具有一定的结构；设置会计科目是会计核算的一种专门方法，设置账户则是登记账簿这种专门方法的前提条件和环节。,（三）账户的基本结构,1.会计账户的基本结构：是指账户应由哪几部分组成以及如何在账户上记录会计要素的增加、减少及其结余情况等。,账户一般包括的内容：（1）账户的名称（即会计科目）；（2）日期（记录经济业务的日期）；（3）摘要（对经济业务的概括说明）（4）凭证号数（表明账户记录的依据）；（5）金额（即增加额和减少额及余额）；,账户的基本结构,为了会计研究和教学的方便，我们将账户的基本结构简化为左右两方的“T”形账户，其中一方记增加，另一方记减少，账户的左右两方哪一方登记增加，哪一方记减少，取决于记账方法和账户性质。,2.账户的简化结构（T形账户）：,(账户名称)原材料,贷方（右方）,借方（左方）,3.账户金额四要素：,账户左右两方的内容是记录期初余额、本期增加额、本期减少额及期末余额。这四项金额的关系可以用下列公式来表示：期末余额期初余额本期增加发生额本期减少发生额,（四）账户的分类,由于账户是根据会计科目开设的，所以账户的分类与会计科目的分类基本相同。,第三节 复式记账,一、记账方法P66 所谓记帐方法，就是根据一定的原理和规则，采取一定的计量单位（以货币作为主要的计量），利用文字和数字来记载经济业务的一种专门方法。 记账方法按其同一记录所涉及的账户数量分为单式记账法和复式记账法。,（一）单式记账法 是指对发生的经济业务通常只在一个账户中进行记录的记账方法。,单式记账法的不足： 1、没有一套完整的账户体系。 2、对发生的每一笔经济业务只在一个账户中登记，各个账户之间没有严密的对应关系，不能反映每笔经济业务的来龙去脉。 3、不便于检查账户记录的正确性。,（二）复式记账法1、概念：是指对每一笔经济业务都要以相等的金额，同时在两个或两个以上相互联系的账户中进行登记的记账方法。,企业用银行存款8000元购入原材料。,原材料,银行存款,8000（增加）,8000（减少）,企业购进一项设备价款50000元，货款尚未支付,固定资产,应付账款,50000（增加）,50000（增加）,2、复式记账法理论依据： 企业发生的所有经济业务无非就是涉及资金的增加和减少两个方面，会计在记账的时候必须把每项经济业务所涉及的资金增加和减少的两个方面都记录下来，从而完整、全面的反映经济业务所引起的资金运动的来龙去脉。而复式记账方法就是适应了资金运动在这一规律性要求，把每一项经济业务所涉及到的资金在量上的增减变化，通过两个或两个以上相互联系的账户予以全面反映。可见，资金运动的内在规律性是复式记账的理论依据。,3、复式记账法的理论特征： （1）复式记账需要建立完善的会计账户体系，以满足其对每项经济业务的全面反映和记录； （2）复式记账对发生的每一项经济业务都必须在两个或两个以上相互联系的账户中记录，通过账户记录反映该项经济业务引起的会计要素变化过程及全貌； （3）复式记账对发生的每一项经济业务都要以相等的金额在两个以上账户中同时记录，以双重记录为基础对账户记录及结果进行试算平衡，以验证账户记录的正确性和完整性。,4、复式记账法的种类 复式记账方法种类很多，具体包括借贷记账法、增减记账法和收付记账法等。其中，借贷记账法在会计实务中应用最为广泛。我国企业会计准则规定：我国所有企业会计核算时均采用借贷记账法。中外会计学者普遍认为借贷记账法是一种科学、完善的记账方法。,二、借贷记账法P69,（一）借贷记账法的概念 是指以“借”“贷”作为记账符号，反映资产和负债及所有者权益等各项会计要素增减变动的一种复式记账方法。 产生于12、13世纪的意大利。是各国通用商业语言。（二）借贷记账法的理论依据 由于借贷记账法的对象是会计要素的增减变化及其结果。 资产=负债+所有者权益 这个恒等式即为借贷记账法的理论依据。,（三）借贷记账法的记账符号记账符号：借贷记账法以“借”、“贷”作为记账符号主要作用： 1、表示记入账户的方向（即记账方向） “借”,表示记入账户的借方； “贷”,表示记入账户的贷方。在借贷记账法下将每一个账户都固定的分为两个相互对立的部分，账户左方为借方，右方为贷方。 2、表示记账对象价值量的增加或减少的变化 无论是“借”还是“贷”都既表示“增加”，又表示“减少”。对于一个账户而言，借方和贷方究竟哪方记增加，哪方记减少，则要根据账户反映的经济内容，即账户的性质来决定。,（四）借贷记账法的账户结构,帐户结构是指账户的借方登什么，贷方登什么，期末账户有无余额，如有余额在账户的哪一方，表示什么。 借贷记账法的账户基本结构是：每一个账户都分为“借方”和“贷方”，一般来说规定账户的左方为“借方”，账户的右方为“贷方”。如果我们在账户的借方记录经济业务，可以称为“借记某账户”；在账户的贷方记录经济业务，则可以称为“贷记某账户”。借贷记账法必须结合账户加以运用。在借贷记账法下，其账户按会计要素分为六大类，即资产类、负债类、所有者权益类、收入类、费用类和利润类。,1、资产类账户结构 资产类账户:期末借余=期初借余+本期借方发生额-本期贷方发生额,2、负债及所有者权益类账户,权益类账户:期末贷余=期初贷余+本期贷方发生额-本期借方发生额,3、费用类账户的结构,4、收入类账户的结构,借 （如“主营业务收入”） 贷 减少额 增加额 本期减少发生额 本期增加发生额 ,收人类账户,5、利润类账户的结构,资产+费用=负债+所有者权益+收入 借：增加 借：减少贷：减少 贷：增加,为了便于掌握和使用不同的账户，上述各类账户的结构可归纳如下表所示：,借贷记账法下各类账户结构账户类别 借 方 贷 方 余额方向资产类 + 在借方负债类 + 在贷方所有者权益类 + 在贷方收入类 + 一般无余额费用类 + 一般无余额利润类 + 在贷方,由借贷记账法的结构可以得出如下结论：,（1）从登记的方向来看，我们可以把账户分为两大类：资产、费用类，增加记借方，减少记贷方；负债、所有者权益、收入、利润类，增加记贷方，减少记借方。 （2）可以根据账户余额所在的方向判断账户的性质。即账户若是借方余额，则表示资产类账户；账户若是贷方余额，则表示负债或所有者权益类账户。 （3）在借贷记账法下，可以设置双重性质的账户。如“待处理财产损益”，借方登记发生的损失及冲转的溢余，贷方登记发生的溢余及冲转的损失。期末余额如在借方，表示净损失；在贷方则表示净收益。,（五）借贷记账法的记账规则,有借必有贷 账户登记方向。借贷必相等 账户登记金额。,在借贷记账法记账规则的实际运用中，分为如下几个步骤： 1、确定它所涉及的账户并判定其性质； 2、要分析所发生的经济业务使各有关账户的金额是增加还是减少； 3、根据账户的基本结构确定其金额应记入所涉及账户的方向。实例说明：例1：收到某单位投入的资本800 000元存入银行。,银行存款,借,贷,（1） 800 000,实收资本,借,贷,（1）800 000,借 应付账款 贷 借 银行存款 贷,（2）100000,（2）100000,例3：购入机器一台，价值200 000元,用银行存款支付,借 固定资产 贷 借 银行存款 贷,（3）200000,（3）200000,例2：用银行存款偿还某企业账款100 000元.,例4：将资本公积160 000元按法定程序转增资本。,借 实收资本 贷 借 资本公积 贷,（4）160000,例5：签发并承兑面额40000元，期限2个月的商业汇票，用以抵付应付账款。,借 应付账款 贷 借 应付票据 贷,（5）400000,（5）400000,（4）160000,（六）账户对应关系和会计分录1、帐户对应关系 运用借贷记账法，对每一项经济业务都在至少两个账户中相互联系的进行登记，复式记账时一笔经济业务所涉及的几个账户之间的相互依存系，就称为账户的对应关系，存在对应关系的账户，互为对应账户。 账户之间是否发生对应关系取决于账户的性质和核算内容以及国家相关法律法规的规定，如：资产类账户不可能与“本年利润”账户发生对应关系，而超过千元以上的材料采购业务中，“原材料”账户一般不会与“现金”账户发生对应关系。,账户的对应关系与对应账户举例,将现金10000元存入银行。,银行存款,现金,借 贷,借 贷,10000,10000,上述经济业务中，“现金”和“银行存款”账户之间存在对应关系，因而“现金”和“银行存款”账户互为对应账户。,掌握账户对应关系的重要性: 通过账户的对应关系可以了解经济业务的内容，检查对经济业务的处理是否合理合法。,2、会计分录（1）会计分录的含义 会计分录是由记帐符号、会计科目和金额构成的一种记录形式。,在实际工作中，会计分录是填写在记账凭证上的。,（2）编制会计分录的方法与步骤,明确记账金额,确定应记账户,分析增减变化,确定记账方向,正确书写分录,分析涉及要素,企业向银行借入短期借款50000元。,涉及资产、负债要素,“银行存款”“短期借款”,银行存款与短期借款同增,记入“银行存款”借方与“短期借款”贷方。,应记入50000元。,借：银行存款 50000,贷：短期借款 50000,（3）教学中会计分录的内容、格式及书写要求:,会计分录的内容（三要素）,借：银行存款 50000,贷：短期借款 50000,应记方向,应记账户,应记金额,会计分录书写要求,先写借后写贷，借在上贷在下,借、贷及借贷方金额错开一字格写,金额后不必写“元”,前述长城公司例题1-5的会计分录如下： （1）借：银行存款 800 000 贷：实收资本 800 000 （2）借：应付账款 100 000 贷：银行存款 100 000 （3）借：固定资产 200 000 贷：银行存款 200 000 （4）借：资本公积 160 000 贷：实收资本 160 000 （5）借：应付账款 40 000 贷：应付票据 40 000,复合会计分录是指由两个以上账户组成的会计分录 ，包括一借多贷、一贷多借或多借多贷的会计分录。,简单会计分录是指在一个会计分录中，只有一个借方账户和一个贷方账户，即一借一贷的会计分录。,借：现金 5000 贷：银行存款 5000,借：短期借款 40000 应付账款 20000 贷：银行存款 60000,复合会计分录可分解为若干个简单会计分录。,借：短期借款 40000 贷：银行存款 40000,借：应付账款 20000 贷：银行存款 20000,（4）会计分录的种类:,（七）借贷记账法的试算平衡,所谓试算平衡，就是根据资产和负债及所有者权益之间的平衡关系，利用记账规则在账户中记录经济业务所必然出现的借贷平衡，通过计算其是否平衡来检查账户记录是否正确、完整的一种验证方法。在借贷记账法下，可以采用发生额平衡法或余额平衡法进行试算平衡。 1、发生额平衡法： 借方发生额合计 = 贷方发生额合计 该方法既适用于每笔会计分录，也适用于一定期间的全部帐户。 2、余额平衡法： 全部帐户借方余额合计 = 全部帐户贷方余额合计 该方法既适用于期初余额，也适用于期末余额。,3、试算平衡表的编制：,借贷记账法下账户间发生额及余额的试算平衡关系，可以用来检查和验证账户记录的正确性。在实务中，账户记录的试算平衡，是通过编制试算平衡表来进行的。会计人员在每一个会计期间末，在全部经济业务都已登记入账并结出本期发生额及余额以后，可以将所有账户的发生额和余额过入试算平衡表，并计算期初余额、本期发生额、期末余额借、贷方数额合计数，以验证账户记录是否存在发生额及余额的平衡关系。,试算平衡表2004年6月30日,试算平衡只是通过账户借贷方金额的平衡与否来检查账户记录正确性的一种基本方法。如果借贷不平衡，可以肯定账户记录或计算有错误，应进一步查明原因，予以纠正。如果借贷平衡了，却并不意味着账户记录完全正确，因为有些账户记录错误不会影响借贷双方的平衡关系。如发生重记、漏记、错记账户或 借贷方向彼此颠倒，试算结果仍然是平衡的。因此，为保证账户记录的正确性，除试算平衡外，还应采用其他的专门方法对会计记录进行日常或定期的复核。,课堂练习：采用借贷记账法编制会计分录、登记账户和进行试算平衡。,资料：1.某企业总分类账户的月初余额如下：,资料：2.该企业本月发生下列经济业务：,（1）用银行存款购买材料5400元，材料已验收入库。（2）向银行借入短期借款2600元直接偿还应付账款。（3）用银行存款偿还短期借款5000元（4）收到投资者追加投资60000元存入银行（5）本期生产产品领用材料10000元。（6）销售产品一批，价款8000元，已存银行。 要求：1.根据上述经济业务编制会计分录。 2.根据资料1和会计分录登记各账户。 3.结出各账户的本期发生额和期末余额，编制试算平衡表。,答案：1.（1）借：原材料 5400 贷：银行存款 5400 （2）借：应付账款 2600 贷：短期借款 2600 （3）借：短期借款 5000 贷：银行存款 5000 （4）借：银行存款 60000 贷：实收成本 60000 （5）借：生产成本 10000 贷：原材料 10000 （6）借：银行存款 8000 贷：主营业务收入 8000,银行存款,原材料,短期借款,应付账款,期初余额 4600,期初余额 60000,（1）5400,（1）5400,（5）10000,本期发生额 68000,本期发生额 10400,本期发生额 5400,本期发生额 10000,期末余额 55400,本期发生额