项目二 增值税法ppt课件VIP

税法,项目二增值税法,税法,增值税法基础知识,任务一,一、增值税概述,增值税是以商品（含应税劳务）在流转过程中产生的增值额为计税依据征收的一种流转税.,增值额=产出-投入=销售收入额-外购商品和劳务、服务支付金额,增值额=工资+盈利=工资+租金+利息+利润+其他增值项目,外购固定资产价值,法定增值额理论增值额19942008,生产型增值税,不许扣除,法定增值额理论增值额实践中几乎没有被采用,收入型增值税,按折旧扣除,法定增值额理论增值额2009至今,消费型增值税,购入一次扣除,避免重复征税，便于以票扣税操作，是一种最理想的增值税类型！,不重复征税，具有中性税收的特征,逐环节征税，逐环节扣税,税基广阔，能够实现普遍性和连续性的征收,单位,个人,增值税纳税人,小规模纳税人,一般纳税人,经营规模核算水平,1.小规模纳税人的规定标准,小规模纳税人是指年应税销售额在规定标准以下，并且会计核算不健全的增值税纳税人。,年应税销售额50万元（含）以下,年应税销售额80万元（含）以下,基本规定,从事货物生产或提供应税劳务，以及同时兼营货物批发零售的,从事货物批发或零售的,年应税服务额500万元（含）以下,应税行为,1.小规模纳税人的规定标准,小规模纳税人是指年应税销售额在规定标准以下，并且会计核算不健全的增值税纳税人。,特别规定,年应税销售额超过小规模纳税人标准的其他个人按小规模纳税人纳税。,非企业性单位、不经常发生应税行为的企业可选择按小规模纳税人纳税；对于应税行为的年应征增值税销售额超过规定标准但不经常发生应税行为的单位和个体工商户可选择按照小规模纳税人纳税。,一般纳税人是指年应税销售额超过小规模纳税人标准的企业或企业性单位。,除国家税务总局另有规定外，纳税人一经认定为一般纳税人之后，不得转为小规模纳税人。,增值税一般纳税人资格实行登记制，符合一般纳税人条件的纳税人应当向主管税务机关填报增值税一般纳税人资格登记表，办理一般纳税人资格登记。,有形动产，包括电力、热力和气体,在我国境内销售货物和进口货物,在我国境内提供应税劳务,在我国境内发生应税行为,有偿提供销售服务、转让无形资产或者不动产,对外有偿提供加工、修理修配劳务,代销：将货物交付他人代销（委托代销）&销售代销货物（受托代销）异地移送行为：设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送至其他机构用于销售（相关机构设在同一县（市）的除外）。将自产或委托加工的货物用于非增值税应税项目将自产或委托加工的货物用于集体福利或个人消费。将自产、委托加工或购买的货物对外投资将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者。将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人。单位和个体工商户向其他单位或者个人无偿提供应税服务，但以公益活动为目的或者以社会公众为对象的除外。单位或者个人向其他单位或者个人无偿转让无形资产或者不动产，但用于公益事业或者以社会公众为对象的除外。,【例】,纳税人发生的下列行为中，不应征增值税的有（）。A生产投影仪的厂家将20台投影仪无偿赠送给某学校B百货商场代销皮具厂家的各种皮包C位于广州的电视机厂将部分产品移送其上海的销售部门D某公司将外购的笔记本电脑发给其高中层员工作为福利D,内涵：一项销售行为如果既涉及服务又涉及货物，为混合销售。,从事货物生产、批发或零售及以其为主纳税人的,其他纳税人的,按销售货物计征增值税,按销售服务计征增值税,税务处理方法,内涵：试点纳税人销售货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或者不动产适用不同税率或者征收率的，应当分别核算适用不同税率或者征收率的销售额。,兼有不同税率的销售货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或者不动产，从高适用税率。,未分别核算,兼有不同征收率的销售货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或者不动产，从高适用征收率。,兼有不同税率和征收率的销售货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或者不动产，从高适用税率。,货物期货（包括商品期货和贵金属期货），在实物交割环节纳税；银行销售金银的业务，应当征收增值税；典当业销售死当物品业务和寄售业销售委托人寄售物品的业务，均应征收增值税；电力公司向发电企业收取的过网费，应当征收增值税；对从事热力、电力、燃气、自来水等公用事业的增值税纳税人收取的一次性费用，凡与货物的销售数量有直接关系的，征收增值税；凡与货物的销售数量无直接关系的，不征收增值税。,税法,增值税税率与征收率,任务二,.,17,一、增值税适用税率选择,.,18,13%低税率,粮食、食用植物油、鲜奶；自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品；图书、报纸、杂志；饲料、化肥、农药、农机、农膜；农业产品（初级产品）；音像制品、电子出版物、二甲醚；国务院规定的其他货物。,.,19,3%征收率,寄售商店代销寄售物品；典当业销售死当物品；经国务院或国务院授权机关批准的免税商店零售的免税品；一般纳税人销售自产的下列货物，可选择按简易征收率：县级及县级以下小型水力发电单位生产的电力建筑用和生产建筑材料所用的砂、土、石料或其他矿物连续生产的砖、瓦、石灰用微生物、微生物代谢产物、动物毒素、人或动物的血液或组织制造的生物制品商品混凝土自来水,.,20,.,21,农业生产者销售的自产农产品；避孕药品和用具；古旧图书；古旧图书，是指向社会收购的古书和旧书；直接用于科学研究、科学试验和教学的进口仪器、设备；外国政府、国际组织无偿援助的进口物资和设备；由残疾人的组织直接进口供残疾人专用的物品；销售个人自己使用过的物品。,二、增值税税收优惠政策,.,22,增值税起征点的适用范围限于个人（不包括认定为一般纳税人的个体工商户）销售货物的，为月销售额5000-20000元；销售应税劳务的，为月销售额5000-20000元；按次纳税的，为每次（日）销售额300-500元；应税服务的起征点：按期纳税的，为月销售额5000-20000元（含本数）；按次纳税的，为每次（日）销售额300-500元（含本数）。,二、增值税税收优惠政策,税法,一般计税方法应纳税额的计算,任务三,公式1：当期应纳税额当期销项税额当期进项税额,公式2：销项税额销售额增值税税率不含税销售额含税销售额（1+增值税税率）,一、销项税额的计算,销售额是指纳税人销售货物或提供应税劳务向购买方收取的全部价款和价外费用。,下列项目不认定为价外费用：受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税。以委托方名义开具发票代委托方收取的款项。代为收取的政府性基金或行政事业性收费（上缴财政）。销售货物的同时代办保险等而向购买方收取的保险费，以及向购买方收取的代购买方缴纳的车辆购置税、车辆牌照费。,价外费用一律视为含税收入,.,26,1）折扣销售。,一般货物：按新货物的同期销售价格确定销售额，不得扣减旧货物的收购价格（即全价）。特殊货物：金银首饰以旧换新的，可按实际收取的不含增值税的全部价款征收增值税（即差价）。,2）以旧换新。纳税人在销售新货物的同时有偿收回旧货物的行为。,某家具生产厂与某商场签订家具购销合同，双方约定商场购入家具500套，每套含税16800元，商场在购货时一次付清全部货款，工厂在货物销售后的6个月全部返还货款。【问】：上述业务应申报的增值税销项税额是多少？,销项税额=16800（1+17%）50017%=1220512.82（元）,3）还本销售。还本销售应以所售货物的销售价格确定销售额，不得扣除还本支出。,4）以物易物。购销双方不是以货币结算，而是以同等价款的货物相互结算，实现货物购销的一种方式。,购销双方均应作正常的购销业务处理。*以各自发出的货物核算销售额并计算销项税额。*以各自收到的货物核算购货额并计算进项税额。,租金:作为价外费用直接并入销售额纳税。押金：一般货物：A如果单独记账核算，又未逾期，不并入销售额征税。B因逾期未收回包装不再退还的押金，应并入销售额征税。（一年）特殊货物：除啤酒、黄酒外的其他酒类产品（如：白酒），无论如何返还以及会计上如何核算，均应并入当期销售额征税。*逾期包装物押金为含税收入，需要换算成不含税价再计入销售额。*税率为所包装物适用税率。,5）包装物押金的处理。（注意区分押金和租金）,按下列顺序确定其销售额：A.按纳税人最近时期同类货物（服务、无形资产或者不动产，以下同）的平均销售价格确定。B.按其他纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定。C.按组成计税价格确定。其计算公式为：只征增值税的组成计税价格成本（1成本利润率）既征增值税又征消费税的组成计税价格成本（1成本利润率）+消费税额,6）视同销售行为,1）凭票抵扣。纳税人购进货物或应税劳务取得下列法定扣税凭证，且经税务机关认证通过的其进项税额允许抵扣：,A.从销货方取得的增值税专用发票上注明的增值税税额。B.从海关取得的完税凭证上注明的增值税税额。C.从境外单位或者个人购进服务、无形资产或者不动产，从税务机关或者扣缴义务人取得的解缴税款的中华人民共和国税收缴款凭证上注明的增值税额。,二、进项税额的计算,进项税额买价13%“买价”为收购或销售发票上注明的价格。【烟叶特例】：外购烟叶进项税额=（烟叶收购金额+烟叶应纳税额）13%,2）计算抵扣。购进农产品。（农民自产自销初级农产品）,A.用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或个人消费的购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产和不动产。B.非正常损失的购进货物及相关的加工修理修配劳务和交通运输服务。C.非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物（不包括固定资产）、加工修理修配劳务和交通运输服务。D.非正常损失的不动产，以及该不动产所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务。E.非正常损失的不动产在建工程所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务。纳税人新建、改建、扩建、修缮、装饰不动产，均属于不动产在建工程。F.购进的旅客运输服务、贷款服务、餐饮服务、居民日常服务和娱乐服务。,2.不得抵扣的进项税额,1）不得抵扣进项税额的范围：,A.按原抵扣的进项税额计算转出。B.无法准确确定原抵扣进项税额的，按当期实际成本计算进项税额转出。C.适用一般计税方法的纳税人，兼营简易计税方法计税项目、免征增值税项目而无法划分不得抵扣的进项税额，按照下列公式计算不得抵扣的进项税额：不得抵扣的进项税额当期无法划分的全部进项税额（当期简易计税方法计税项目销售额+免征增值税项目销售额）当期全部销售额,2.不得抵扣的进项税额,2）进项税额转出的计算,一般纳税人当期增值税应纳税额的计算步骤如下：第一，按当期销售额和适用税率计算出销项税额（对销售全额和价外费用全额征税）；第二，按当期购进项目向对方支付的税款进行抵扣（凭票抵扣或计算抵扣）；第三，根据公式“当期应纳增值税税额=当期销项税额当期进项税额”，计算当期实际应纳税额。,三、一般纳税人增值税应纳税额的计算步骤,税法,简易计税方法应纳税额的计算,任务四,一、小规模纳税人应纳税额的计算,公式1：当期应纳税额当期销售额征收率（3%）,小规模纳税人销售货物、提供应税劳务或应税服务，按简易办法计算应纳增值税税额，不得抵扣进项税额。,公式2：不含税销售额含税销售额（1+征收率）,二、一般纳税人简易计税,公式1：应纳税额销售额征收率（3%）,一般纳税人销售货物或者提供应税劳务和发生应税行为适用按简易计税方法的，按照销售额和征收率计算应纳税额，不得抵扣进项税额。,公式2：不含税销售额含税销售额（1+征收率）,税法,进口货物征税和出口货物的退（免）税,任务五,中华人民共和国境内进口货物的单位和个人均应按规定缴纳增值税。进口货物增值税税率与增值税一般纳税人在国内销售同类货物的税率相同。纳税人进口货物，按照组成计税价格和适用税率计算应纳税额。,公式1：组成计税价格关税完税价格+关税+消费税公式2：应纳税额组成计税价格税率,一、进口货物征税,出口免税并退税出口免税不退税出口不免税也不退税,二、出口货物的退（免）税,“免、抵、退”计算法当期应纳税额=当期销项税额（当期进项税额当期不得免征和抵扣税额）当期不得免征和抵扣税额=当期出口货物离岸价（FOB价格）外汇人民币折合率（出口货物适用税率出口货物退税率）“先征后退”计算法增值税应退税额=增值税退（免）税计税依据出口货物退税率,三、出口货物退（免）增值税额的计算,税法,征收管理,任务六,采取直接收款方式销售货物，不论货物是否发出，均为收到销售款或者取得索取销售款凭据的当天。采取托收承付和委托银行收款方式销售货物，为发出货物并办妥托收手续的当天。采取赊销和分期收款方式销售货物，为书面合同约定的收款日期的当天，无书面合同的或者书面合同没有约定收款日期的，为货物发出的当天。采取预收货款方式销售货物，为货物发出的当天，但生产销售生产工期超过12个月的大型机械设备、船舶、飞机等货物，为收到预收款或者书面合同约定的收款日期的当天；委托其他纳税人代销货物，为收到代销单位的代销清单或者收到全部或者部分货款的当天。未收到代销清单及货款的，为发出代销货物满180天的当天。销售应税劳务，为提供劳务同时收讫销售款或者取得索取销售款的凭据的当天；纳税人发生视同销售货物行为，为货物移送的当天。,一、纳税义务发生时间,纳税人发生应税行为并收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天；先开具发票的，为开具发票的当天。纳税人提供建筑服务、租赁服务采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。纳税人从事金融商品转让的，为金融商品所有权转移的当天。纳税人发生视同销售服务、无形资产或者不动产的，其纳税义务发生时间为服务、无形资产转让完成的当天或者不动产权属变更的当天。增值税扣缴义务发生时间为纳税人增值税纳税义务发生的当天。,一、纳税义务发生时间,根据增值税暂行条例的规定，增值税的纳税期限分别为1日、3日、5日、10日、15日、1个月或者1个季度。纳税人以1个月或者1个季度为1个纳税期的，自期满之日起15日内申报纳税；以1日、3日、5日、10