返利的形式及账务处理

“返利”是指供应商在定价内的毛利之外按销售量的一定比例或定额计付给其代理商或经销商的利润返还或激励。比如：代理商或经销商除每件按指定价格计算利润0.5元外，每销售1件所代理或经销的商品，供应商计付给其1元，或者按销售额的百分之几计付；返利也可以按每月销售额超额累计比例计付，如每月销售在300万元以上的，除正常毛利外再按销售额的1计付“返利”。“返利”的实质是销售及其毛利的组成部分，只是间接计算支付而已如上例，供应商只是先给予0.5元的毛利，待以后再给付1元的利润。 “返利”的给付形式主要有现金、抵减货款和支付商品等。它可以定期给付（如协议规定按月计付、按季计付或按年计付等）和不定期支付（无协议，厂家给付时间不确定）。厂家作为“返利”给付的商品又可能有开增值税票的或无增值税票之分。不同的“返利”给付形式，会计处理方法不同。 “返利”从实质上看属于商品销售，只是给付具有间接性，所以，“返利”应该是作为“主营业务收入”处理并计缴增值税。但由于其成本已由销售的商品计算结转了，所以它又是纯利润。返利的不同给付方式其会计处理方法不同，现分别举例介绍如下： 1、定期现金给付。如果双方订立的协议规定“返利”按月计算，在当月末或次月以现金支付汇入代理经销商账户，则代理经销商应根据协议按权责发生制计算确认返利。 例1）某饮料生产商P公司与其经销商S公司签订代理协议 规定，S公司必须按P公司规定售价销售其所生产的饮料，每1件可获取0.5元的正常毛利，另外，P公司于次月计算上月应支付的“返利”每件1元，以现金支付。某月S公司按指定价格40元件共销售该饮料60000件，毛利30000元，应计“返利”60000元。则有关会计处理如下： （1）S公司月末在确认该商品销售收入的同时按规定标准计提确认“返利”时 借：应收账款（现金、银行存款） 2400000 应收账款P公司（返利） 60000 贷：主营业务收入销售货款 2051282.05 主营业务收入返利 51282.05 应交税金应交增值税（销项税额） 357435.90 （2）S公司收到“返利”时 借：银行存款 60000 贷：应收账款P公司（返利） 60000 2、不定期现金给付。即供应商与代理经销商之间无协议规定“返利”的支付时间，“返利”给付随意性较大。代理经销商收到“返利”带有较大的不确定性，出于谨慎起见不应对“返利”作账务确认，仅作备查登记，待实际收到时再确认为当期的收入并计缴增值税销项税额。 例2承上例，如果P公司与S公司之间无协议规定“返利”的支付时间，P公司何时给付不能确定，但一般会按上例的标准计算“返利”，其他条件不变。则此种情况的会计处理为： （1）S公司月末确认本月该商品的销售收入 借：应收账款（现金、银行存款） 2400000 贷：主营业务收入销售货款 2051282.05 应交税金应交增值税（销项税额） 348717.95 对于本月应计“返利”60000元仅作备查登记，记录其增减变情况。 （2）假设P公司一次性支付了上年16月份“返利”的60共计114000元（转入银行），则S公司应于当月将此确认为当月的销售收入并计算增值税销项税额。会计处理为： 借：银行存款 114000 贷：主营业务收入返利 97435.90 应交税金应交增值税（销项税额） 16564.10 3、“返利”抵货款。即经销商在向供应商购货支付货款时，供应商准予其仅按抵完“返利”后货款余额支付。这种形式实际上是以现金定期支付“返利”。 例3承例1，如果P公司允许S公司在进货时按扣除“返利”60000元后的余额支付货款，其余条件不变。假设次月S公司向P公司进货117000元（含税）。则有关会计处理为 （1）销售当月确认应收“返利”时 借：应收账款P公司（返利） 60000 贷：主营业务收入返利 51282.05 应交税金应交增值税（销项税额） 8717.95 （2）进货时 借：库存商品x饮料 100000 应交税金应交增值税（进项税额） 17000 贷：应付账款P公司 117000 （3）支付货款并结算上月“返利”时 借：应付账款P公司 117000 贷：应收账款P公司（返利） 60000 银行存款 57000 4、定期以商品给付。指双方协议规定供应商定期以其商品作为“返利”给付经销代理商。 例4承例1，若P公司于次月以其所产商品向S公司给付上月的“返利”60000元，其他条件不变。则有关会计处理如下： 第一种情况，供应商提供了增值税专用发票 （1）销售当月确认应收“返利”时的会计分录同例3（1） （2）收到P公司作为“返利”的商品时 借：库存商品x饮料 51282.05 应交税金应交增值税（进项税额） 8717.95 贷：应收账款P公司（返利） 60000 第二种情况，供应商对“返利”商品不提供增值税票，对应的增值税款另行支付 （1）销售当月确认应收“返利”时的会计分录同例3（1）； （2）收到P公司作为“返利”的商品时 借：库存商品x饮料 51282.05 应收账款P公司（增值税款） 8717.95 贷：应收账款P公司（返利） 60000 （3）收到P公司返还的增值税款时 借：银行存款 8717.95 贷：应收账款P公司（增值税款） 8717.95 （P公司可能若干月份后返还，则S公司应按实际收到的金额进行账务处理） 第三种情况，供应商对“返利”商品不提供增值税票，商品按含税价计算，增值税款不再支付。这种情况下，实际上作为“返利”的商品价值被高估了。对此，收受方（即经销代理商）应于期末对其高估的部分若无其他因素的影响，即为“返利”商品的增值税额计提减值准备，以保证资产和损益的真实。其会计处理为： （1）销售当月确认应收“返利”时的会计分录，同例3（1）； （2）收到P公司作为“返利”的商品时 借：库存商品x饮料 60000 贷：应收账款P公司（返利） 60000 （3）月末对“返利”商品计提减值准备（假设未发生其他导致减值的因素） 借：管理费用计提的存货跌价准备 8717.95 贷：存货跌价准备（60000-600001.17） 8717.95 值得注意的是，“返利”不同于奖励，前者属于销售收入的组成部分，是销售毛利的间接给付，属主营业务的范畴；而后者则与企业的日常经营没有直接关系的，属于企业营业外收入的范畴，所以，奖励应作为“营业外收入”核算，于实际收到时确认，它也不属于增值税的计征对象。爱人者，人恒爱之；敬人者，人恒敬之；宽以济猛，猛以济宽，政是以和。将军额上能跑马，宰相肚里能撑船。最高贵的复仇是宽容。有时宽容引起的道德震动比惩罚更强烈。君子贤而能容罢，知而能容愚，博而能容浅，粹而能容杂。宽容就是忘却，人人都有痛苦，都有伤疤，动辄去揭，便添新创，旧痕新伤难愈合，忘记昨日的是非，忘记别人先前对自己的指责和谩骂，时间是良好的止痛剂，学会忘却，生活才有阳光，才有欢乐。不要轻易放弃感情，谁都会心疼；不要冲动下做决定，会后悔一生。也许只一句分手，就再也不见；也许只一次主动，就能挽回遗憾。世界上没有不争吵的感情，只有不肯包容的心灵；生活中没有不会生气的人，只有不知原谅的心。感情不是游戏，谁也伤不起；人心不是钢铁，谁也疼不起。好缘分，凭的就是真心真意；真感情，要的就是不离不弃。爱你的人，舍不得伤你；伤你的人，并不爱你。你在别人心里重不重要，自己可以感觉到。所谓华丽的转身，都有旁人看不懂的情深。人在旅途，肯陪你一程的人很多，能陪你一生的人却很少。谁在默默的等待，谁又从未走远，谁能为你一直都在？这世上，别指望人人都对你好，对你好的人一辈子也不会遇到几个。人心只有一颗，能放在心上的人毕竟不多；感情就那么一块，心里一直装着你其实是难得。动了真情，情才会最难割；付出真心，心才会最难舍。你在谁面前最蠢，就是最爱谁。其实恋爱就这么简单，会让你智商下降，完全变了性格，越来越不果断。所以啊，不管你有多聪明，多有手段，多富有攻击性，真的爱上人时，就一点也用不上。这件事情告诉我们。谁在你面前很聪明，很有手段，谁就真的不爱你呀。遇到你之前，我以为爱是惊天动地，爱是轰轰烈烈抵死缠绵；我以为爱是荡气回肠，爱是热血沸腾幸福满满。我以为爱是窒息疯狂，爱是炙热的火炭。婚姻生活牵手走过酸甜苦辣温馨与艰难，我开始懂得爱是经得起平淡。爱人者，人恒爱之；敬人者，人恒敬之；宽以济猛，猛以济宽，政是以和。将军额上能跑马，宰相肚里能撑船。最高贵的复仇是宽容。有时宽容引起的道德震动比惩罚更强烈。君子贤而能容罢，知而能容愚，博而能容浅，粹而能容杂。宽容就是忘却，人人都有痛苦，都有伤疤，动辄去揭，便添新创，旧痕新伤难愈合，忘记昨日的是非，忘记别人先前对自己的指责和谩骂，时间是良好的止痛剂，学会忘却，生活才有阳光，才有欢乐。不要轻易放弃感情，谁都会心疼；不要冲动下做决定，会后悔一生。也许只一句分手，就再也不见；也许只一次主动，就能挽回遗憾。世界上没有不争吵的感情，只有不肯包容的心灵；生活中没有不会生气的人，只有不知原谅的心。感情不是游戏，谁也伤不起；人心不是钢铁，谁也疼不起。好缘分，凭的就是真心真意；真感情，要的就是不离不弃。爱你的人，舍不得伤你；伤你的人，并不爱你。你在别人心里重不重要，自己可以感觉到。所谓华丽的转身，都有旁人看不懂的情深。人在旅途，肯陪你一程的人很多，能陪你一生的人却很少。谁在默默的等待，谁又从未走远，谁能为你一直都在？这世上，别指望人人都对你好，对你好的人一辈子也不会遇到几个。人心只有一颗，能放在心上的人毕竟不多；感情就那么一块，心里一直装着你其实是难得。动了真情，情才会最难割；付出真心，心才会最难舍。你在谁面前最