行业会计比较第四章施工企业..ppt课件

行业会计比较,学习情境四施工企业典型业务的会计核算,2020/5/24,.,2,施工企业典型业务的会计核算,子情境二：周转材料、临时设施的核算,子情境一：施工企业的认知,子情境三：工程成本的核算,施工企业会计,子情境三：工程合同收入的核算,2020/5/24,.,3,施工企业的认知,施工企业及其主要经营活动,施工企业会计核算的特点,施工企业与其他行业企业会计核算的比较,施工企业会计,2020/5/24,.,4,子情境一施工企业的认知,施工企业施工企业，又称建筑企业、建筑安装企业，是指具有独立的组织机构，实行独立的核算、自负盈亏，从事建筑、安装工程和其他专门工程施工的经济单位，通常包括建筑公司、工程公司、建设公司等，是基本工程建设的直接参与者。,一、施工企业及其主要经营活动,施工企业会计,施工企业的主要经营活动通过施工生产活动，把各种建筑材料转变为具有特定用途的各类房屋和建筑物，把各种机器设备组装起来形成具有生产能力的各种实体。,2020/5/24,.,5,施工企业经营活动特点,施工生产单件性,施工生产流动性,施工生产的长期性,自然、气候条件对施工生产的制约性,2020/5/24,.,6,子情境一施工企业的认知,二、施工企业会计核算的特点,施工企业会计,2020/5/24,.,7,相关专用的施工企业会计科目周转材料临时设施临时设施摊销临时设施清理工程结算工程施工机械作业,2020/5/24,.,8,子情境二周转材料、临时设施的核算,一、周转材料的分类,2020/5/24,.,9,子情境二周转材料、临时设施的核算,施工企业会计,周转材料的核算,1.需设置的帐户:“周转材料”本帐户下设“在库周转材料”、“在用周转材料”、“周转材料摊销”。2.周转材料领用与摊销的核算（1）摊销方法有:一次摊销法；分期摊销法；分次摊销法；定额摊销法。,2020/5/24,.,10,施工企业会计,一次摊销法。一般限于易腐、易损的周转材料，于领用时一次计入成本、费用，如安全网等。分期摊销法。根据周转材料的预计使用期限分期摊入成本、费用。一般适用于经常使用或使用次数较多的周转材料，如钢管脚手架、跳板等。计算公式为：周转材料每月=周转材料原价(1-残值占原值的百分比)摊销额预计使用月数,子情境二施工合同成本的核算,2020/5/24,.,11,分次摊销法。根据周转材料的使用次数摊入成本、费用。适用于模板、挡板等能分清使用次数的周转材料。计算公式为：周转材料每月摊销=周转材料原价(1-残值占账面价值的百分比)金额额预计使用次数,定额摊销法。根据实际完成的实物工程量和预算定额规定的周转材料消耗定额，计算本期摊销的一种方法。计算公式为：周转材料每月摊销=实际完成的实务工程量单位工程量周转材料消耗定额金额额,2020/5/24,.,12,采用一次摊销法的领用时，将其全部价值记入有关成本、费用，借“工程施工”，贷“周转材料”。采用其他摊销法的领用时，按全部价值借：周转材料在用.贷：周转材料在库.摊销时，按摊销额借：工程施工.贷：周转材料摊销.退回时，按账面价值借：周转材料在库贷：周转材料在用,（2）领用、摊销周转材料账务处理,子情境二施工合同成本的核算,施工企业会计,2020/5/24,.,13,星河建筑工程有限公司在2010年11月发生有关周转材料的经济业务（1）第二项目部乙工程本月领用安全网一批，其计划成本为20000元，应负担的材料成本差异为2%，采用一次摊销法核算。借：工程施工乙工程20400贷：周转材料在库周转材料20000材料成本差异400,例,2020/5/24,.,14,（2）第二项目部乙工程本月领用木模板20立方米，每立方米的计划成本为1000元，预计使用10次，预计残值占计划成本的4%，本月实际使用五次，采用分次摊销法核算。领用木模板，借：周转材料在用周转材料20000贷：周转材料在库周转材料20000计算每次摊销额=20000*（1-4%）/10=1920当月木模板应计提摊销额=1920*5=9600借：工程施工乙工程9600贷：周转材料周转材料摊销9600,2020/5/24,.,15,（3）第一项目部A工程本月领用全新脚手架料一批，其计划成本为20000元，预计使用期限为12个月，预计残值占计划成本的10%，采用分期摊销法核算。领用，借：周转材料在用周转材料20000贷：周转材料在库周转材料20000计算脚手架每月摊销额=20000（1-10%）12=1500借：工程施工A工程1500贷：周转材料周转材料摊销1500,2020/5/24,.,16,（4）第二项目部丁工程领用木模板20立方米，每立方米的计划成本为1000元，应承担的材料成本差异为2%，用于浇铸钢筋混凝土过梁和圈梁60立方米，预算定额中规定完成每立方米工程量木模板的摊销额为10元。领用，借：周转材料在用周转材料20000贷：周转材料在库周转材料20000计算木模板本月摊销额=6010=600借：工程施工丁工程1000贷：周转材料周转材料摊销600材料成本差异400,2020/5/24,.,17,周转材料清理报废、退回和转移的核算年终或工程竣工时，施工企业都必须对在用周转材料进行盘点清理，根据实际损耗情况调整摊销额。第一项目部B工程期末盘点周转材料时发现一批木模板已不能继续使用，应予报废，木模板期初账面价值为5000元，已提摊销额3500元，残料已验收入库，价值为期初账面价值的10%,例,计算报废木模板应补提摊销额应提摊销额=5000-500010%=4500（元）应补提的摊销额=4500-3500=1000借：工程施工B工程1000贷：周转材料周转材料摊销1000残料入库，借：原材料500贷：周转材料在用周转材料500借：周转材料周转材料摊销4500贷：周转材料在用周转材料4500,2020/5/24,.,18,周转材料退回的核算对于工程完工或者不适用而退回仓库的周转材料，及时办理退库手续并核定其成色。退库降低成色的周转材料应补提的摊销额=应提摊销额已提摊销额应提摊销额=退库周转材料的期初账面价值（1-退库时确定的成色）例：第一项目部B工程完工返回一批挡板，挡板的期初账面价值为5000元，预计成色应为60%，已摊销2000元，实际成色只有40%计算收回入库挡板应补摊销额应提摊销额=5000（1-40%）=3000应补提摊销额=3000-2000=1000借：工程施工B工程1000贷：周转材料周转材料摊销1000借：周转材料在库周转材料5000贷：周转材料在用周转材料5000,2020/5/24,.,19,临时设施的核算,临时设施是施工企业为保证施工和管理的正常进行而建造的各种临时性生产、生活简易设施。临时设施应以建造时的实际成本计价，并按工程受益期限分期摊入工程成本，报废清理时的净收益列入营业外收入，净损失列入营业外支出。,相关账户,临时设施,临时设施摊销,固定资产清理-临时设施清理,2020/5/24,.,20,（1）华夏建筑工程公司为建造A合同工程，在施工现场搭建临时库房，领用材料8000元，发生人工费用2000元，以银行存款支付其他费用1840元，本月材料成本差异率2%，搭建完工后随即交付使用。搭建发生各项支出时，编制会计分录如下：借：在建工程临时设施工程12000贷：原材料主要材料8000应付职工薪酬2000银行存款1840材料成本差异160,在建工程,临时设施,工程成本,建成后,按收益期限分摊,临时设施每期摊销额=临时设施总值预计使用期限,搭建完成投入使用时借：临时设施临时库房12000贷：在建工程临时设施工程12000,.,（2）2012年12月计算华夏建筑公司临时库房每月摊销额，假设临时库房确定的摊销期限为12个月.临时库房平均每月摊销额=1200012=1000借：工程施工1000贷：临时设施摊销1000,2020/5/24,.,22,子情境三施工合同成本的核算,施工企业会计,一、施工企业建造合同,1.建造合同的概念及特征建造合同，指为建造一项或数项在设计、技术、功能、最终用途等方面密切相关的资产而订立的合同。建造合同具有如下特点：（1）先有买主（即客户），后有标的（即资产），建造资产的造价在签订合同时已经确定。（2）资产的建设周期长，一般要跨越一个会计年度，有的长达数年。（3）所建造的资产体积大，造价高。（4）建造合同一般为不可撤销的合同。,2020/5/24,.,23,2建造合同的类型建造合同一般分为两种类型，即固定造价合同和成本加成合同。（1）固定造价合同指按照固定的合同价或固定单价确定工程价款的建造合同。固定造价合同是最主要的建造合同形式。（2）成本加成合同指以合同允许或其他方式议定的以成本为基础，加上该成本的一定比例或定额费用确定工程价款的建造合同。,子情境三施工合同成本的核算,施工企业会计,2020/5/24,.,24,子情境三施工合同成本的核算,施工企业会计,核算的要求,正确确定各项建造合同的会计核算对象,合理判断建造合同的结果能否可靠地估计,必须做好建造合同成本核算的各项基础工作,准确计算合同成本,3.合同成本核算的基本要求,.,4.合同工程成本的内容人工费：从事建筑安装工程施工和施工现场直接为工程制作构件的工人薪酬等。材料费：施工过程中耗用的各种原材料、辅助材料、机械配件、零配件等。机械使用费：施工过程中使用自有机械设备所发生的机械使用费和租用外单位设备的租赁费。其他直接费：人工、材料费以外的施工过程中发生的直接与工程施工有关的其他费用。间接费用：施工企业下属（分公司、施工队、项目部等）为组织和管理工程施工发生的费用。,.,5、合同工程成本的账户设置“工程施工”，成本类，核算企业进行建筑安装工程施工所发生的各种费用支出，并确定各个成本核算对象的实际成本的账户。工程合同完成后，与“工程结算”账户对冲后结平。“机械作业”，成本类，核算施工企业及其内部独立核算的施工单位、机械站和运输队使用自有施工和运输设备进行机械作业所发生的各项费用。期末一般无余额。,.,“工程结算”，成本类一、本科目核算企业（建造承包商）根据建造合同约定向发包商办理结算的累计金额。二、本科目可按建造合同进行明细核算。三、合同完工时，应将本科目余额与相关工程施工合同的“工程施工”科目对冲，借记本科目，贷记“工程施工”科目。企业向业主办理工程价款结算，按应结算的金额，借记“应收账款”等科目，贷记本科目。,2020/5/24,.,28,子情境二施工合同成本的核算,施工企业会计,应付职工薪酬,合同成本核算帐户与程序,2020/5/24,.,29,一、人工费用的核算,子情境二施工合同成本的核算,施工企业会计,指施工过程中直接从事工程施工的建筑安装工人以及在施工现场为工程制作结构件和运料等工人的薪酬总额。核算人工费用是，严格划分人工费的用途建筑安装部门的人工费“工程施工”机械作业人员的人工费“机械作业”施工管理部门的人工费“制造费用”,2020/5/24,.,30,借：工程施工A工程合同成本（人工费）30000B工程合同成本（人工费）20000C工程合同成本（人工费）10000贷：应付职工薪酬60000,子情境二施工合同成本的核算,华夏建筑工程公司第三工区同时承建A、B、C三项合同工程，这三项工程2011年3月共发生直接工资费用60000元，已知A合同实际耗用工时3000小时，B合同实际耗用工时2000小时，C合同实际耗用工时1000小时，则编制计时工资分配表所示。人工费用分配表（计时工资）编制单位：第三工区2011年3月金额单位：元,例,2020/5/24,.,31,子情境二施工合同成本的核算,二、材料费用的核算,施工企业的材料指在施工过程中耗用的构成工程实体的主要材料、结构件的实际成本、有助于工程形成的其他材料的实际成以及周转材料的摊销额和租赁费用。主要包括主要材料、结构件、机械配件和其他材料等。,.,借：工程施工A工程合同成本（材料费）389000+1530B工程合同成本（材料费）317000+1620贷：原材料主要材料668000结构件30000其他材料8000材料成本差异主要材料3895结构件900其他材料160,390530,318625,2020/5/24,.,33,子情境二施工合同成本的核算,三、机械作业的核算,施工机械,大型施工机械,中小型施工机械,大型挖土机、推土机、压路机、大型吊车、升板滑模设备等,小型挖土机、机动翻斗车、混凝土搅拌机、砂浆搅拌机等,发生的自有机械作业费用先通过“机械作业”账户进行归集，期末再按一定方法分配计入各工程成本核算对象。,企业自建工程负担的机械使用费，借记“在建工程”企业承包工程负担的机械使用费，借记“工程施工”对外出租业务负担的机械使用费，借记“劳务成本”,.,什么叫“台班”？,台班量是工程中的常用单位，“台”指机械设备的单位，“班”指工作按时间分成的段落。我国一般规定一个班一般为八小时的工作时间。例：一台机械的一个班次为一台班，两台机械一个班次或一台机械的两个班次为两台班。,某成本核算对象应承担的机械租赁费,该成本核算对象实际使用台班数,平均台班“租赁费”,支付的租赁费总额租入机械作业总台班数,1、租入施工机械使用费的核算,2020/5/24,.,35,借：工程施工A工程合同成本（机械使用费）30000B工程合同成本（机械使用费）15000贷：银行存款45000,子情境二施工合同成本的核算,施工企业会计,根据上表，编制会计分录如下:,华夏建筑工程公司接到金工机械公司“机械租赁费结算”帐单，开出支票，如表所示。金工机械公司租赁费结算帐单编制：2011年3月31日金额单位：元,.,2、自有施工机械使用费的核算,对于自有施工机械，根据各个成本核算对象使用台班数，确定应计入各成本对象的机械使用费。对于机械作业所发生的的各项费用通过“机械作业”进行归集。,.,例：星河建筑工程有限公司第一项目部承建的A、B工程2010年10月使用公司自有的履带式推土机发生有关费用，应编制会计分录如下：1）领用燃料柴油计划成本为3000元，应分摊的材料成本节约差异额为100元；借：机械作业履带式推土机（燃料及动力费）2900贷：原材料燃料3000材料成本差异燃料1002）分配机械操作人员工资及其他薪酬共计5650元。借：机械作业履带式推土机（人工费）5650贷：应付职工薪酬5650,.,3）以银行存款支付发生的维修费2450元；借：机械作业履带式推土机（折旧及修理费）2450贷：银行存款24504）本月履带式推土机应计提折旧费1000元；借：机械作业履带式推土机（折旧及修理费）1000贷：累计折旧1000,.,3、自有施工机械使用费分配的核算1）使用台班分配法某受益对象应分配该受益对象使该种机械的某种机械作业费用用该机械台班数台班成本某机械台班成本=该机械作业费用合计该机械实际作业台班数例：根据履带式推土机本月实际发生费用为12000元，实际工作12个台班，其中为A工程工作4个台班，为B工程工作8个台班，分配计算：履带式推土机台班实际成本=1200012=1000元/台班A工程应分配的机械使用费=41000=4000元B工程应分配的机械使用费=81000=8000元,.,2）预算成本分配法以各个收益对象的机械使用费的预算成本作业分配标准机械作业成本的一种方法。适用于以机械类别为成本核算对象，不便于计算台班或完成产量的机械作业费用的分配。3）作业分配法以各种机械所完成的作业量为基础进行分配的方法，适用于易计算完成作业量的单台成本类机械。,.,例：根据混凝土搅拌机本月实际发生机械作业费用8000元，A.B两工程预算搅拌机使用费总额为64000元，其中A工程预算使用费40000元，B工程预算使用费24000元。对其机械作业费用分配混凝土搅拌机使用费分配系数=800064000=0.125A工程应分配机械使用费=400000.125=5000B工程应分配机械使用费=240000.125=3000,.,例：载重工程卡车本月实际发生费用12000元，提供运输作业6000吨公里，其中为A工程提供作业量3500吨公里，为B工程提供作业量2500吨公里，对其作业量计算分配；载重工程卡车单位作业量实际成本=120006000=20元/吨公里A工程应分配的机械使用费=350020=70000元B工程应分配的机械使用费=250020=50000元,.,通过编制“自有机械使用费分配表”编制分录借：工程施工A工程合同成本（机械使用费）79000B工程合同成本（机械使用费）61000贷：机械作业履带式推土机12000混凝土搅拌机8000载重工程卡车120000,.,四、其他直接费用的核算其他直接费用指施工过程中发生的用具使用费、检验费、工程定位复测费、工程点交费、临时设施摊销费等。工程施工中发生的其他直接费，凡明确了收益对象的，直接计入各收益对象的“其他直接费”成本项目，“借：工程施工xx工程合同成本（其他直接费）”；凡是不能明确收益对象的，需要在几个受益对象之间分配的，可以采用生产工时法，或工、料、机比例法等进行分配。,.,例：星河建筑工程有限公司10月份发生施工生产用具使用费18000元，其中A工程10000元，B工程8000元；以银行存款直接支付检验试验费及场地清理费7000元，其中A工程4000元，B工程3000元。借：工程施工A工程合同成本（其他直接费）10000B工程合同成本（其他直接费）8000贷：周转材料低值易耗品18000借：工程施工A工程合同成本（其他直接费）4000B工程合同成本（其他直接费）3000贷：银行存款7000,2020/5/24,.,46,五、间接费用的核算工程成本中的间接费用指施工企业所属各施工单位为管理施工生产活动所发生的各种费用，也叫现场经费，主要包括施工单位发生的管理人员工资、奖金、福利费、劳保费、行政管理费、水电费、办公费、差旅费等。间接费用属于共同性费用，难以分清受益对象，施工企业应在“工程施工”帐户下设置“间接费用”明细帐户，汇总本期发生的各种间接费用，期末按一定标准计入有关合同工程成本。当间接费用发生时，借记“工程施工间接费用”，贷记有关帐户。为了详细反映间接费用的发生情况，施工单位应设置多栏式“间接费用明细帐”进行逐行登记。,子情境二施工合同成本的核算,施工企业会计,.,例：星河建筑工程公司10月发生如下各项间接费用：分配本月管理人员工资60000元；本月以银行存款支付工程部办公室用水电费12000元；计提本月行政管理用固定资产折旧额15000元；以银行存款支付固定资产修理费600元；报销差旅费12400元，以现金支付；假设10月只有第一项目部A、B两项建筑工程的施工任务，没有发生对外销售产品、劳务、作业等业务。A工程发生的直接费用是3500000元，B工程发生的直接费用是1500000元。,1）借：工程施工合同成本（间接费用）60000贷：应付职工薪酬60000,2）借：工程施工合同成本（间接费用）12000贷：银行存款12000,3）借：工程施工合同成本（间接费用）15000贷：累计折旧15000,4）借：工程施工合同成本（间接费用）600贷：银行存款600,5）借：工程施工合同成本（间接费用）12400贷：库存现金12400,.,1）借：工程施工合同成本（间接费用）60000贷：应付职工薪酬600002）借：工程施工合同成本（间接费用）12000贷：银行存款120003）借：工程施工合同成本（间接费用）15000贷：累计折旧150004）借：工程施工合同成本（间接费用）600贷：银行存款6005）借：工程施工合同成本（间接费用）12400贷：库存现金12400间接费用共60000+12000+15000+600+12400=100000,.,分配率=100000（3500000+1500000）=0.02A工程应分配的间接费用=35000000.02=70000B工程应分配的间接费用=15000000.02=30000借：工程施工A工程合同成本（间接费用）70000B工程合同成本（间接费用）30000贷：工程施工合同成本（间接费用）100000根据星河建筑工程有限公司2010年10月实际发生和分配费用，p205p206借：工程结算A工程合同成本581403.26贷：工程施工A工程合同成本581403.26,.,工程成本结算是指施工企业按工程合同按时计算和确认“完工工程”成本，向建设单位收取工程价款。1、工程成本的结算方式,六、已完工程实际成本的计算与结转,竣工后一次结算：工程量小、造价低、工期短、合同约定竣工后一次结算的工程。,定期、分段或竣工结算相结合：工程量大、造价低、工期长、合同约定竣工后分段结算的工程。,.,2.定期结算方式工程成本的结算在定期结算成本时，必须将归集在“工程成本卡”上的施工生产费用在已完施工和未完施工之间进行分配，以确定已完施工的实际成本本期已完工程实际成本=期初未完工程实际成本+本期成本费用发生额-期末未完工程实际成本,1）按预算单价计算未完施工成本,2）按实际费用计算未完施工成本,约当产量法,工序成本法,.,1、约当产量法：根据某一未完分项工程通过施工现场盘点确定的未完工成数量折合为相当于已完分项工程的数量，然后乘以分项工程的预算单价，计算其预算成本的方法。期末未完期末未完估计完分部分项工施工成本施工数量工进度程预算单价2、工序成本法：指先确定分项工程各个工序的直接费用占整个预算单价的百分比，用来算出每个工序的预算单价，然后乘以未完工程各个工序的工程量，确定未完工程的预算成本。某工序单价=分部分项工程预算单价某工序占预算百分比期末未完工工程成本=（未完工程中某工序的完成量该工程单价）,=,.,例：星河建筑工程有限公司第二项目部承建的H工程按月结算工程价款。2010年10月末对工程进行盘点，确定屋面防漏工程有未完施工2000平方米，预算单价30元/平方米，其中人工费10元、材料费15元、机械使用费2元、其他直接费3元，完工进度75%，要求按约定材料费计算期末未完施工的成本。期末未完期末未完估计完分部分项工施工成本施工数量工进度程预算单价H工程期末未完施工成本=200075%30=45000元,=,.,例：地面工程由管线埋设、砂浆抹平和地砖铺设三道工序组成，各工序占分部分项工程的比重分别为2:3:5，该分部分项工程的预算单价为每平方米120元。月末现场盘点，完成管线埋设工程的有20000，完成砂浆抹平工序的有14000，完成地砖铺设工序的有10000。要求：按工程成本法计算期末未完施工的成本。管线埋设工程单价=12020%=24（元）砂浆抹平工序单价=12030%=36（元）地砖铺设工序单价=12050%=60（元）H工程地面未完施工成本=2000024+1400036+1000060=1584000（元）,.,按实际费用计算未完施工成本当期未完施工占全部工程量的比重较大，同时预算成本与实际成本差异较大时用此法。期末未完施工实际成本=（期初累计未完施工成本+本期发生的生产费用）（累计已完工工程预算成本+期末未完施工预算成本）期末未完施工预算成本例：承建C工程2010年10月发生的施工费用为620000元，期初未完施工成本为12000元，本期已完工程预算成本为550000元，期末未完施工预算成本为150000元。期末未完施工实际成本=（12000+620000）（550000+150000）150000=135428.57元,2020/5/24,.,56,子情境四工程价款结算的核算,施工企业会计,一、工程价款结算概述,（一）工程备料款和进度款的收取,（二）工程价款结算方式,1竣工后一次结算,2分段结算,3按期（月或季）结算,4其它结算方式,2020/5/24,.,57,二、合同收入的内容和确认条件,合同收入的内容,初始收入,2.追加收入,合同变更收入,索赔款收入,奖励款收入,子情境四工程价款结算的核算,施工企业会计,2020/5/24,.,58,三、工程结算设置的主要账户,主要账户,工程结算,应收账款,主营业务收入,主营业务成本,工程施工合同毛利,合同预计损失,预计损失准备,子情境三工程价款结算的核算,施工企业会计,2020/5/24,.,59,四、合同收入和合同费用的确认方法,（一）建造合同结果能够可靠估计的确认,1.确认条件合同收入和合同费用确认的基本条件是，在资产负债表中，建造合同的结果能够可靠地估计的，施工企业应根据完工百分比确认合同收入和费用。,2.合同完工进度确认,根据累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例确定,根据已经完成的合同工作量占合同预计总工作量的比例确定,子情境三工程价款结算的核算,施工企业会计,用完工百分比法确认合同收入和费用,2020/5/24,.,60,子情境三工程价款结算的核算,施工企业会计,=,=,完工百分比法确认合同收入和合同费用,.,例1：2009年8月10日，星河建筑工程有限公司与中天房开公司签订了一项总金额为12000万元的商品房建造合同，合同规定的建设期为3年。2009年实际发生合同成本3700万元，年末预计为完成合同尚需发生成本6300万元；2010年实际发生合同成本4600万元，年末预计为完成合同尚需发生成本1400万元。要求：确认2009、2010年该项建造合同完工进度。2009年合同完工进度=3700（3700+6300）100%=37%2010年合同完工进度=（3700+4600）（3700+4600+1400）100%=85.57%,.,例2：承接上题，假设该工程在2011年7月全部完工，2011年实际发生合同成本1350万元。要求：计算确认该工程各年的合同收入和合同费用。2009年度应确认的合同收入=1200037%=4440万元应确认的合同毛利=（12000-3700-6300）37%=740万应确认的合同费用=4440-740=3700万元2010年度应确认的合同收入=1200085.57%-4440=5828.4万元应确认的合同毛利=（12000-8300-1400）85.57%-740=1228.11万元应确认的合同费用=5828.4-1228.11=4600.29万元2011年度，应确认的合同收入=12000-4440-5828.4=1731.6万元应确认的合同毛利=（12000-8300-1350）-740-1228.11=381.89万应确认的合同费用=8300+1350-3700-4600.29=1349.71万元或1731.6-381.89=1349.71万元,.,借：主营业务成本工程施工合同毛利贷：主营业务收入借：工程结算120000000贷：工程施工合同成本96500000合同毛利23500000,2020/5/24,.,64,子情境三工程价款结算的核算,（二）建造合同的结果不能可靠地估计的确认,1.合同成本能够收回的合同成本能够收回的，合同收入根据能够收回的实际合同成本加以确认，合同成本在其发生的当期确认为费用；2、已经发生的合同成本预计不能全部得到补偿，应按能够得到补偿的金额确认收入，并将已经发生的成本确认费用，两者的差额确认损失，冲减建造合同的毛利；3、合同成本全部不能收回，则不确认收入，但应将已发生的合同成本确认当期费用；,施工企业会计,.,例1：2010年9月，星河建筑工程有限公司与私营企业签订了一项总金额为800万元的生产厂房建造合同，建设期为6个月。2010年12月31日，企业实际发生工程成本460万元，实际已收到工程款300万元。先得知该私营企业发生严重财务危机而面临破产清算，不仅后续工程无法继续，而且已施工的工程欠款可能都难以追回。借：主营业务成本4600000贷：主营业务收入3000000工程施工合同毛利1600000例2：承上题，假设该私营企业因经营不善濒临破产，至2010年12月31日，该工程款未收到，