公允价值会计

1、第二章公允价值会计，2、第一节公允价值会计概述，公允价值会计是指以市场价值或未来现金流量现值为主要计量属性的资产负债核算模式，其核心是公允价值的确定。公允价值会计的出现是会计计量理论发展的必然结果。基于交易价格的传统历史成本计量属性不再是唯一可靠的信息源。公允价值会计信息由于其高度相关性，在未来的会计计量中将变得越来越重要。3、会计计量属性，会计计量是满足会计要素在财务报表中记录和报告并确定金额的确认条件的过程。企业应当按照规定的会计计量属性(又称会计计量基础)进行计量，并确定相关金额。4.会计计量反映了确定会计要素数量的依据，主要包括：1。历史成本2。重置成本3。可变现净值4。现值5。公允价值5。(1)历史成本，也称为实际成本，是指在获取或制造某些财产和材料时实际支付的现金或其他等价物。根据历史成本计量，资产按收购时支付的现金或现金等价物的金额计量，或按收购时支付的对价的公允价值计量。负债是根据因当前债务而实际收到的金额或资产，或当前债务的合同金额，或预计在日常活动中为偿还负债而支付的现金或现金等价物的金额来计量的。重置成本，也称为流动成本，是指根据当前市场条件收回相同资产所需的现金或现金等价物的数量。在重置成本下，资产根据购买相同或类似资产所需的现金或现金等价物的金额进行计量。负债是根据支付债务所需的现金或现金等价物的金额来计量的。可变现净值是指生产经营过程中扣除预计的深加工成本和预计的销售所需税费后的净值。在可变现净值的计量下，资产按照正常对外销售能够收到的现金或现金等价物的金额，扣除预计成本、预计销售费用和资产完工时将发生的相关税费后计量。现值是指以适当贴现率贴现的未来现金流量的价值，是一种考虑货币时间价值的计量属性。在现值的计量下，资产是根据其持续使用和最终处置预计产生的未来现金流入的贴现金额计量的。负债按预期期间内偿还的未来现金流出的贴现金额计量。公允价值是指熟悉公平交易情况的双方自愿交换的资产或清偿的债务的金额。根据公允价值计量，资产和负债按照熟悉公允交易情况的双方自愿进行的资产交换或债务结算的金额计量。10。会计计量属性分为两类：1。历史成本2。当前成本或当前价值(重置成本、可变现净值、现值和公允价值)。11.此外，在使用估值技术确定资产或负债的公允价值时，现值是一种相对常见的估值方法。此时，公允价值以现值为基础确定。(1)会计目标的变化由于实际会计工作的目标是准确反映管理者的受托责任，历史成本已成为会计计量的主导模式。根本原因在于资源所有权和经营权的分离。历史成本很难跟踪市场价值的变化，这极大地影响了相关性和可靠性。13、人们开始更加关注如何使会计计量能够为投资者、债权人和其他会计信息使用者提供关于他们的投资、信用等活动的更有用的信息，会计目标开始更加倾向于决策有用的观点。会计目标的这种变化是公允价值计量的重要前提(2)会计计量理论的变化，从表现形式来看，会计计量主要包括两个部分：资产评估和收益确定。会计计量的两大部分在现实经济环境中的不断发展和完善，也是公允价值会计产生的重要原因。资产评估模式的变化传统资产评估：企业为获取资产而发生的实际支出。20世纪80年代，美国会计准则委员会将资产定义为“由于过去的交易或事件，由特定主体拥有或控制的未来可能的经济利益”根据这一定义，资产评估应选择最能反映资产给企业带来的“未来经济利益”的计量属性。因此，理想的计量属性应该是资产未来现金流的现值。这一变化不仅影响了整个资产评估模型的选择，也为公允价值在资产评估中的应用提供了理论基础。收入确定方法的变化传统的收入/费用观：通常指当期交易的已实现收入与相应费用之间的差额。许多西方学者逐渐吸收了经济学中的收入概念，认为资产的损益应计入收入。财务会计准则委员会(FASB)在1980年发布的财务会计概念公告第3号中提出了全面收益的概念。综合收益表为：“一段时间内非所有者交易产生的所有权益(净资产)变动”，即包括已实现和未实现所有者权益(净资产)的变动。根据综合收益理论，公允价值无疑成为反映综合收益的最佳计量模式。2003年6月，FASB启动了制定公允价值计量标准的计划，并于2004年6月发布了征求意见稿。共收集了来自各行各业的93条反馈意见。2006年9月，第157号准则 公允价值计量发布，并于2007年11月15日生效。2009年9月2日，中国的持续全面融合路线图发布征求意见。根据趋同路线图，中国财政部将积极参与制定公允价值计量的国际财务报告准则，向IASB提供支持和建议，反映中国和其他新兴市场国家的实际情况，制定2010-2011年中国公允价值计量准则，作为修订和完善中国企业会计准则体系的一部分。目前，世界会计界对公允价值有多种解释，其中国际会计准则委员会(IASC)、财务会计准则委员会(FASB)和我国财政部发布的具体会计准则中的定义具有较高的权威性。无论是IASC、FASB还是中国，公允价值的定义基本相同。也就是说，公允价值反映了交易的公平性，是交易双方在自愿而非强制的前提下进行资产交换或债务结算的金额。20、公允价值具有以下特征：1、公允价值是在公平交易中形成的。2.公允价值计量的对象是全面的。3.形成公允价值市场是很常见的。由此可见，公允价值的本质是由市场而非其他主体对资产或负债价值的识别，是一种基于市场信息的评价。21、3和几个重要问题。新兴市场经济体的市场价格波动很大。在某些情况下，来自市场的公允价值质量不高。例如，2007年10月16日，上证综指达到6124点的历史高点。2008年10月28日，上海综合指数跌至1665点。道琼斯500指数在这两个日期分别是13，992和8，175。当公允价值不能可靠地获得时，应该怎么做？22岁。慎重考虑公允价值计量的适用范围，不要扩大其适用范围。新兴市场经济体公允价值计量指南。在附注中增加更多关于公允价值计量环境和限制的提示和披露。公允价值会计的核心是公允价值的确定。市场价格最能代表公允价值。当资产或负债不存在或几乎没有市场价格信息时，现值技术可用于确定资产或负债的公允价值。第2节公允价值的确定24.1。市场价格作为公允价值。市场价格，无论其来源如何，被认为是资产和负债公允价值的最佳反映。公开市场中的价格通常是公平和可接受的，并且对于某些资产或负债也是容易获得的。市场价格法是指直接将被测项目的市场价格作为其公允价值的计量方法。应用市价法时应注意以下五点：1 .所用的市场价格最好是活跃市场中的交易价格。所谓活跃市场是指满足以下所有条件的市场：(1)市场上交易的商品是同质的；(2)自愿的买方和卖方通常可以在任何时候找到；(3)价格披露。2.同一项目和最新市场价格应作为该项目的市场价格。市场价格最好是测量当天的市场报价。当无法找到计量日的市场价格时，可以采用稍早的市场价格，但应估计时间的推移和市场条件的变化对计量日和市场价格日之间公允价值的影响。当有多个市场价格时，应该选择一个对企业最有利的市场价格。“最优惠”是指一个企业能够获得的最高价格，换句话说，在资产方面是较高的销售价格，在负债方面是较低的清算或转让价格。市场价格中有部分与被测项目的权利和义务没有直接关系，这部分价格应当予以剔除。例如，资产的市场价格可能包括额外劳务的价格(如安装费)。第二，以现值求公允价值。当会计师无法获得可观察的市场价格时，他们可以使用未来现金流来寻求公允价值。运用现值技术探索公允价值包括三个步骤：1 .如何估计未来现金流；2.如何合理选择贴现率；3.如何通过现值估计公允价值？估计未来现金流量现值的方法有两种：传统方法；预期现金流法。31、传统方法只使用一组最佳的，即最佳的，预期的现金流量值，而没有考虑由于不确定性和风险而可能产生的各种现金流量。传统方法只使用与风险成比例的单一利率。预期现金流法考虑了所有可能的现金流预期，而不是最佳的。预计未来现金流法将在不同时期使用不同的利率。2006年2月15日，财政部正式发布了企业会计准则，并规定从2007年1月1日起在上市公司范围内实施，以鼓励其他企业